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[知识整理]2009年注册会计师考试《会计》复习笔记(第12章) [复制链接]

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财务经理

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只看楼主倒序阅读使用道具 0楼发表于: 2009-02-20

— 本帖被阿文哥从学会计移动到本区(2012-07-05) —

商业折扣、现金折扣、销售折让和销售退回的区别

　　商业折扣、现金折扣、销售折让和销售退回的区别如下：

　　(1)商业折扣是指对商品价目单中所列的商品价格，根据批发、零售、特约经销等不同销售对象，给予一定的折扣优惠。商业折扣通常用百分数来表示，如5%、10%、15%等。扣减商业折扣后的价格才是商品的实际销售价格。商业折扣通常作为促销的手段，目的是扩大销路，增加销量。一般情况下，商业折扣都直接从商品价目单价格中扣减，购买单位应付的货款和销售单位所应收的货款，都根据直接扣减商业折扣后的价格来计算。因此，商业折扣对企业的会计记录没有影响。

　　(2)现金折扣是指企业为了鼓励客户在一定期限内早日偿还货款而给予客户的折扣优惠。现金折扣对于销售企业来说，称为销货折扣;对于购货企业来说，称为购货折扣。现金折扣一般表示为“2/10，1/20，n/30”等。2/10表示如果客户在10天内偿付货款，给予2%的折扣;1/20表示如果客户在20天内偿付货款，给予1%的折扣;n/30表示如果客户在30天内付款，则无折扣。现金折扣使得企业应收账款的实收数额，随着客户付款的时间不同而有所差异。这样，就产生了应收账款的现金折扣计价核算问题。

　　应收账款入账价值应将未扣减现金折扣前的实际售价(即总价)作为应收账款的入账价值，把实际发生的现金折扣视为销货企业为了尽快收回资金而发生的理财费用(在现金折扣实际发生时记入财务费用)。即不把可能发生的现金折扣从应收账款中扣除，现金折扣不影响应收账款的入账价值。税法上也要求按全额计算增值税。现金折扣在实际发生时直接作为理财费用计入“财务费用”中核算。

　　(3)销售折让是指企业的商品发运后，由于商品的品种、质量等不符合合同规定的要求或因其他原因应退而未退的商品，对购买方在价格上给予的额外折让。销售折让会使企业销售收入相应减少，所以应对销售收入进行调整。理论上，企业应当按月计算收入、结转成本、计算盈亏，发生的销售折让应冲减销售产品当月的销售收入，但在实际工作中却难以操作。实际做法是：一般不管属于本年销售的产品还是以前年度销售的产品，都应冲减给予购买者销售折让当月的销售收入。

　　(4)销售退回是指企业销售的产品，因品种、规格、质量不符合合同的要求而被购买方退回。通常情况下，应冲减退回当月的销售收入和成本。

　　【例题·计算及会计处理题】正保公司(以下简称正保公司)为增值税一般纳税企业，适用的增值税率为17%。商品销售价格除特别注明外均不含增值税额，销售实现时结转销售成本。2008年12月份发生的业务如下：

　　(1)12月1日，向A公司销售产品一批，售价50000元，给予购货方20%的商业折扣，另规定的现金折扣条件为3/10， 2/20，n/30。已办妥托收手续，该公司采用总价法核算(假设按含税折扣)。该批商品的实际成本为48000元。12月19日，收到A公司支付的、扣除所享受现金折扣金额后的款项，并存入银行。

　　(2)12月3日，向B公司销售X电子产品2500台，销售价格为每台640元，成本为每台500元。正保公司于当日发货2500台，同时收到B公司支付的部分货款1500000元。12月28日，正保公司因X电子产品的包装质量问题同意给予B公司每台40元的销售折让。正保公司于12月28日收到税务部门开具的索取折让证明单，并向B公司开具红字增值税专用发票。

　　(3)12月5日，向K公司销售材料一批，价格为200000元，该材料发出成本为160000元。当日收取面值为234000万元的银行承兑汇票一张。

　　(4)正保公司采用公允价值模式计量投资性房地产。2008年12月31日租赁协议到期，正保公司与某公司达成协议，将作为投资性房地产的办公楼出售，价款为6 000万元。投资性房地产的办公楼的成本为4 000万元，公允价值变动借方余额为1 800万元。

　　(5)12月31日，与G公司签订一件特制商品的合同。该合同规定，商品总价款为60万元(不含增值税额)，自合同签订日起2个月内交货。合同签订日，收到G公司预付的款项40万元，并存入银行。商品制造工作尚未开始。

　　(6)12月31日，收到A公司退回的当月1日所购商品的20%。经查核，该批商品存在质量问题，正保公司同意了A公司的退货要求。当日，收到A公司交来的税务机关开具的进货退出证明单，并开具红字增值税专用发票和支付退货款项。
【答案】

　　(1)销售时：

　　借：应收账款 46 800

　　贷：主营业务收入 (5万×80%) 40 000

　　应交税费——应交增值税(销项税额) 6 800

　　借：主营业务成本 48 000

　　贷：库存商品 48 000

　　收到款项时：

　　借：银行存款　　45 864

　　财务费用　　936(46800×2%)

　　贷：应收账款　　　46 800

　　(2)12月3日确认收入：

　　借：银行存款　　1 500 000

　　应收账款　　372 000

　　贷：主营业务收入 1 600 000(2500×640)

　　应交税费—应交增值税(销项税额)　272 000

　　借：主营业务成本　　1 250 000(2500×500)

　　贷：库存商品　　　　1 250 000

　　12月28日确认折让：

　　借：主营业务收入　　　100 000(2500×40)

　　应交税费—应交增值税(销项税额)　　17 000

　　贷：应收账款　　　　　　　　　　　　117 000

　　(3)借：应收票据 234 000

　　贷：其他业务收入 200 000

　　应交税费—应交增值税(销项税额)34 000

　　借：其他业务成本 160 000

　　贷：原材料 160 000

　　(4)借：银行存款　　　60 000 000

　　贷：其他业务收入　　60 000 000

　　借：其他业务成本 58 000 000

　　贷：投资性房地产—成本 40 000 000

　　—公允价值变动　　18 000 000

　　同时：

　　借：公允价值变动损益 18 000 000

　　贷：其他业务收入 18 000 000

　　(5)借：银行存款 400 000

　　贷：预收账款 400 000

　　(6)借：主营业务收入　　　8 000(40000×20%)

　　应交税费——应交增值税(销项税额)　　1360

　　贷：银行存款　　　9172.8

　　财务费用　　　187.2 (936×20%)

　　借：库存商品　　　9 600(48000×20%)

　　贷：主营业务成本　　　　　9 600
【识记要点】

　　①商业折扣通常作为促销的手段，扣减商业折扣后的价格才是商品的实际销售价格，商业折扣对企业的会计记录没有影响。

　　②现金折扣是鼓励企业早日偿还货款的折扣优惠，应收账款按未扣减现金折扣前的实际售价入账，现金折扣在实际发生时直接计入“财务费用”。

　　③销售折让是质量不合格等原因而给购货方的价格折让。

　　特殊销售商品业务处理之代销商品

　　年前的这阵子比较忙，更新速度慢了好多，今天闲一点，总结一下特殊销售业务处理中的代销商品处理。

　　代销商品业务的处理，分视同买断方式和收取手续费两种方式。

　　一、视同买断方式

　　走两条线：

　　受托方取得代销商品后与委托方无关→视同委托方将商品销售给受托方处理，委托方应在发出商品时确认收入

　　受托方取得代销商品后，如果将来不能卖出可以将其退给委托方，或受托方因代销商品发生亏损时可以要求委托方补偿→委托方在收到代销清单时确认收入

　　二、收取手续费方式

　　委托方在发出商品时通常不确认收入，因为此时商品所有权上风险和报酬还未转移，而应在收到受托方开来的代销清单时确认收入;受托方应在商品销售后，按照合同或协议约定的方法计算确定的手续费确认收入。

　　1.在记忆委托方的处理时，按以下线路来记忆相应的处理：发出商品→收到代销清单→收到受托方支付的货款：

　　①发出商品时：

　　借：委托代销商品/发出商品(成本价)

　　贷：库存商品

　　②收到代销清单：

　　借：应收账款等

　　贷：主营业务收入

　　应交税费——应交增值税(销项税额)

　　借：主营业务成本

　　贷：委托代销商品/发出商品

　　借：销售费用

　　贷：应收账款

　　③收到受托方支付的货款

　　借：银行存款

　　贷：应收账款

　　2.在记忆受托方的处理时，按以下线路来记忆相应的处理：收到商品→对外销售→收到增值税专用发票→支付货款(计算代销手续费)：

　　①收到商品：

　　借：受托代销商品(协议价)

　　贷：受托代销商品款

　　②对外销售时：

　　借：银行存款

　　贷：应付账款

　　应交税费——应交增值税(销项税额)

　　③收到增值税专用发票时：

　　借：应交税费——应交增值税(进项税额)

　　贷：应付账款
【注】这里对于受托方收到增值税的处理很多学员不理解，这里实际上是这样一个过程，因为受托方只是以收取手续费为目的，其代销的商品不会增加其应缴纳的增值税，所以在委托方收到受托方的代销清单时，同时开给受托方增值税专用发票，受托方将其作为进项税额，和其销售代销商品的销项税额刚好相抵。所以受托方收到委托方开来的增值税专用发票才有这笔分录的处理。

　　④支付货款(计算代销手续费)：

　　借：应付账款

　　贷：主营业务收入(代销手续费)

　　银行存款

　　下面还是通过一个例题来说明具体的处理过程：

　　【例题·计算及会计处理题】正保股份有限公司系上市公司，主要从事电子设备的生产和销售，为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。

　　(1)正保公司委托甲公司销售100台A设备，协议价为8万元，成本为6万元。代销协议约定，甲公司在取得代销商品后，无论是否能够卖出、是否获利，均与正保公司无关。该批设备已经发出，货款尚未收到，正保公司开出的增值税专用发票上注明的增值税额为136万元。

　　(2)2008年10月15日，正保公司与乙公司签订协议，采用支付手续费方式委托乙公司销售400台B设备，代销协议规定的销售价格为每台lO万元，正保公司按乙公司销售每台B设备价格的5%支付手续费。至2008年12月31日，正保公司累计向乙公司发出400台B设备，每台B设备成本为8万元。

　　2008年12月31日，正保公司收到乙公司转来的代销清单，注明已销售A设备300台，同时开出增值税专用发票，注明增值税额为510万元。至2009年3月31日，正保公司尚未收到销售B设备的款项。

　　要求：(1)编制正保公司的相关会计处理。

　　(2)编制乙公司的相关会计处理。

　　【答案】

　　(1)正报公司的相关会计处理：

　　①借：应收账款　　936

　　贷：主营业务收入　　800

　　应交税费——应交增值税(销项税额)　　136(800×17%)

　　借：主营业务成本　　600

　　贷：库存商品　　　　600

　　②发出商品时：

　　借：委托代销商品　　400×8=3200

　　贷：库存商品　　　　3200

　　收到代销清单：

　　借：应收账款 3510

　　贷：主营业务收入　　　　3000(10×300)

　　应交税费一应交增值税(销项税额)　　510

　　借：销售费用　　　150(3000×5%)

　　贷：应收账款　　　150

　　借：主营业务成本　　　2400(8×300)

　　贷：委托代销商品　　　2400

　　(2)乙公司的相关会计处理：

　　①收到商品时：

　　借：受托代销商品　　　4000(400×10)

　　贷：受托代销商品款　　4000

　　②对外销售：

　　借：银行存款　　　　3510

　　贷：应付账款　　　3000(300×10)

　　应交税费——应交增值税(销项税额)　　510

　　③收到增值税专用发票：

　　借：应交税费——应交增值税(进项税额)　　510

　　贷：应付账款　　　　510

　　借：受托代销商品款　　3000

　　贷：受托代销商品　　　3000

　　④支付货款并计算代销手续费用时：

　　借：应付账款　　　3510

　　贷：银行存款　　　3360

　　主营业务收入　150

　　【识记要点】

　　①视同买断方式的代销商品，如果受托方取得代销商品后与委托方无关，委托方应在发出商品时确认收入;如果受托方取得代销商品后卖不出去可以退给委托方，或者亏了可以要求委托方补偿，则委托方应在收到代销清单时确认收入。

　　②收取手续费方式的代销商品，受托方收到增值税专用发票要将其确认为进项税额，和其销售代销商品时确认的销项税额抵销，因此受托方并不需要交纳增值税，因为其仅仅是为了收取手续费。