2008年注会考试(CPA)辅导《审计》讲义(3)|注会审计

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第三章注册会计师职业道德规范

　　考情分析
　　本章过去三年的平均分值为2.5分，但最近连续两年分值为0。这与2007年颁布新的执业准则有很大关系。预计在未来的2到3年时间里，这种状况仍将继续维持。在2008年，虽然不能排出考简答题的可能性，但考核客观题的可能性相对高些。

年份	单项选择	多项选择	判断	简答	综合	合计
2005年	{rDZKy^f	\GN5Sy]r	:d;5Q\C`	2题7.5分	f$/D?q3N	2题7.5分
2006年	e:]$UAzp	~tWBCq 6	POf \l	~Hq 2'	_gHJ4(?w	0题0分
2007年	e-WaK0Ep	=W6P>r_	YY9q'x,w	{XAKf_Cg	UkC\[$-"\	0题0分

　　2008年教材内容变化
　　本章内容2008年没有值得强调的重大变化。
　　考点精讲
　　本章包括两大部分：一是职业道德的基本原则，具体包括：独立、客观、公正；保持专业胜任能力和应有关注；保密；职业行为；技术准则。二是职业道德的具体规定。其中，具体规定中的相关内容为本章的主要部分，也是考试的重点。
　　【考点一】独立性
　　【关键词】经济利益、自我评价、关联关系、外界压力、收费、不相容职务、人员轮换
　　1．威胁独立性的情形
　　⑴经济利益主要表现在：与鉴证客户存在专业服务收费以外的直接经济利益或重大的间接经济利益；收费主要来源于某一鉴证客户；过分担心失去某项业务；与鉴证客户存在密切的经营关系；对鉴证业务采取或有收费的方式；可能与鉴证客户发生雇佣关系。
　　⑵自我评价主要表现在：鉴证小组成员曾是鉴证客户的董事、经理、其它关键人员或能够对鉴证业务产生直接重大影响的员工；为鉴证客户提供直接影响鉴证业务对象的其它服务；为鉴证客户编制属于鉴证业务对象的数据或其它记录；

　　 ⑶关联关系主要表现在：与鉴证小组成员关系密切的家庭成员是鉴证客户的董事、经理、其它关键管理人员或能够对鉴证业务产生直接重大影响的员工；事务所的前高级管理人员是鉴证客户的董事、经理、其它关键管理人员或能够对鉴证业务产生直接重大影响的员工；会计师事务所的高级管理人员或签字注册会计师与鉴证客户长期交往；接受鉴证客户或其董事、经理、其它关键管理人员或能够对鉴证业务产生直接重大影响的员工的贵重礼品或超出社会礼仪的款待。

　　 ⑷外界压力主要表现在：在重大会计、审计问题上与鉴证客户存在意见分歧而受到解聘威胁；受到有关单位或个人不恰当的干预；受到鉴证客户降低收费的压力而不恰当地缩小工作范围。

　　 2．特定情形下对独立性原则的运用

　　会计师事务所和注册会计师应从多方面考虑并维护的独立性，并着重从以下方面防范对独立性的威胁：
　　 ⑴经济利益；
　　⑵贷款和担保；
　　⑶与鉴证客户存在密切的经营关系；
　　⑷家庭和个人关系；
　　⑸与鉴证客户发生雇佣关系；
　　⑹最近曾在鉴证客户中工作；
　　⑺作为鉴证客户的经理或董事；
　　⑻高级职员与鉴证客户之间的长期联系；
　　⑼向鉴证客户提供非鉴证业务。
　　从教材的具体内容来看，“特定情形下对独立性原则的运用”这个部分远比“威胁独立性的情形”接近目前的命题风格。建议考生对与特定情形的内容进行仔细研读、琢磨，关键是要提高针对具体问题判断会计师事务所和注册会计师是否违反职业道德的能力。
　　【例题】（简答题）ABC会计师事务所接受委托，承办V商业银行2007年度会计报表审计业务，并于2007年底与V商业银行签订了审计业务约定书。ABC会计师事务所指派A和B注册会计师为该项目负责人。假定存在以下情况：

　　 ⑴V商业银行以2007年度经营亏损为由，要求ABC会计师事务所降低一定数额的审计费用，但允诺给予其正在申请的购买办公楼的按揭贷款利率予以相应优惠。ABC会计师事务所同意了V商业银行的要求，并与之签订了补充协议。

　　 ⑵A注册会计师持有A商业银行的股票100股，市值约600元。由于数额较小，A注册会计师未将该股票出售，也未予回避。

　　 ⑶B注册会计师的妹妹在V商业银行财务部从事会计核算工作，但非财务部负责人。B注册会计师未予回避。

　　 ⑷由于计算机专家李先生曾在V商业银行信息部工作，且参与了其现行计算机信息系统的设计，ABC会计师事务所特聘李先生协助测试V商业银行的计算机信息系统。

　　要求：针对各种情况，判断ABC会计师事务所是否违反中国注册会计师职业道德规范的相关规定，并判断A、B注册会计师是否违反中国注册会计师职业道德规范的相关规定，简要说明理由。
　　【答案】

　　 ⑴ABC会计师事务所违反了职业道德规范中有关独立性的规定。ABC会计师事务所降低审计收费是以从V商业银行取得低息按揭贷款为前提的，这就构成了审计收费以外的其他“直接经济利益”。

　　 ⑵A、B注册会计师违反了职业道德规范中有关独立性的规定。虽然A注册会计师所持有的V商业银行的股票金额不大，但属于“直接经济利益”。

　　 ⑶A、B注册会计师从关联关系方面违反了职业道德规范中有关独立性的规定。B注册会计师是审计项目的负责人之一，其妹妹属于关系密切的家庭成员，且在被审计单位从事着能够对鉴证业务造成重大直接影响的财务工作。

　　 ⑷ABC会计师事务所违反了职业道德规范中有关独立性的规定。李先生受聘作为审计小组的专家，测试由他自己设计的计算机信息系统，属于自我评价。由于审计小组的专家也应遵守职业道德，故此违反了独立性的要求。

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【考点二】专业胜任能力 　　【关键词】业务能力，利用专家工作
　　1.专业胜任能力可以分为“获取”和“保持”两个独立的阶段：
　　2.注册会计师不得宣称自己本不具备的专业知识、技能或经验，否则被视为欺诈；
　　3.注册会计师不得提供不能胜任的专业服务；
　　4.在提供专业服务时，注册会计师可以在特定领域利用专家协助其完成特定的局部业务；
　　5.在利用专家工作时，注册会计师应当提请、督促专家遵循职业道德，并对专家遵守执业道德的情况进行监督和指导。
　　【例题】（多项选择题）乙会计师事务所承接了某建筑工程公司2007年度财务报表的审计业务后，为保证审计质量，决定通过向社会公开招聘的方式，为审计小组配备以下方面的专家，以弥补审计小组人员在相关知识、技能方面的不足。请指出，如果主审注册会计师因完全不了解以下（）方面知识而聘请专家弥补自己的不足，则其违背了职业道德对专业胜任能力的要求。

　　 A. 基建工程决算会计
　　 B. 基建工程技术人员
　　 C. 工程增项图纸设计
　　 D. 基建工程结算审计
　　7.【答案】AD

　　【解析】A、D中提及的技能均属于“专业能力”，在这方面聘请专家说明审计人员的专业胜任能力不足；B、D是与会计、审计无关的方面，聘请这方面的专家是正常的。
　　【例题】（判断题）A会计师事务所决定聘请高级工程师D作为本所承接的C公司财务报表审计小组的存货品质鉴定专家。据了解，D上月曾作为另一家事务所的存货品质鉴定专家参与了B公司财务报表的审阅工作，A会计师事务所决定不再要求D阅读相关的职业道德规范并加以书面确认。（）
　　【答案】×
　　【解析】财务报表审阅与财务报表审计属于性质不同的业务。在这种情况下，A事务所不可自动假定专家了解相关的职业道德。

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【考点三】保密 　　【关键词】商业机密，保密义务的豁免

　　 1.注册会计师应当执业过程中获知的客户的信息保密，这一责任不因业务约定的终止而终止；
　　 2.注册会计师应当采取措施，确保业务助理人员和专家遵守保密原则；
　　 3.注册会计师不得利用在执业过程获知的客户信息为自己或他人谋取不正当的利益；
　　 4.保密义务的豁免：注册会计师在以下情况下可以披露客户的有关信息：
　　(1)取得客户授权；
　　(2)根据法规要求为法律诉讼准备材料或提供证据;
　　(3)向监管机构报告发现的违法行为；
　　(4)接受同业复核以及注册会计师协会和监管机构依法进行的质量检查。
　　【例题】（判断题）注册会计师W于2002年至2005年期间在B会计师事务所执业，在执业期间，多次作为项目经理执行C公司的年度财务报表审计业务。2005年，W离开B事务所转入C公司的竞争对手V公司从事财务工作。2008年3月，在C公司与V公司的一起诉讼中，W主动要求作为证人并出示其三年前在审计C公司期间登记的审计工作底稿的复印件，以证实C公司早在8年前已有欺诈V公司的行为。C公司的律师认为W违反了注册会计师对客户的保密义务，法院不应采信W提供的证据。（）
　　【答案】√
　　【解析】保密是无止境的，除非得到客户的许可、事务所的同意或接受法院的指令，W不应因为已停止执业而“主动”透露以前客户的信息。
　　【例题】（判断题）ABC会计师事务所与V商业银行信贷评审部进行业务合作：由信贷评审部介绍需要审计的贷款客户，ABC会计师事务所负责审计工作，最后由信贷评审部复核审计质量。鉴于双方各自承担的工作，相关审计收费由双方各按50％比例分配。（）
　　【答案】ABC会计师事务所违反了职业道德规范中有关保密和业务承揽的规定。事务所与银行合作审计客户，将不可避免地将客户的商业机密泄漏给银行。
　　【考点四】收费与佣金
　　【关键词】收费标准，计时收费，降低收费，或有收费，佣金
　 1.收费标准
　　在确定审计收费时，会计师事务所应当考虑以下因素，以客观反映为客户提供专业服务的价值：
　　(1)专业服务所需的知识和技能；
　　(2)所需专业人员的水平和经验；
　　(3)每一专业人员提供服务所需的时间；
　　(4)提供专业服务所需承担的责任。
　　专业收费通常以每一专业人员适当的小时费率或日费率为计算基础；专业服务的收费依据、收费标准及收费结算方式应在审计业务约定书中予以明确；
　　2．降低收费
　　如果收费报价明显低于前任注册会计师或其它会计师事务所的相应报价，会计师事务所应当确保：
　　(1)在提供专业服务时工作质量不会受到损害，保持应有的执业谨慎，遵守执业准则和质量控制程序；
　　(2)客户了解专业服务的范围和收费基础。

　　 3．或有收费
　　除法规（法院或其他公共机构）允许外，会计师事务所不得以或有收费方式提供鉴证范围，收费与否或多少不得以鉴证工作结果或实现特定目标为条件；
　　4．支付佣金
　　会计师事务所和注册会计师不得为招揽客户而向推荐方支付佣金，也不得因向第三方推荐客户而收取佣金。会计师事务所和注册会计师不得因宣传他人的产品或服务而收取佣金。
　　【例题】（2005年简答题局部）X公司系ABC会计师事务所的常年审计客户，由于其业务的性质和经营规模发生重大变化，ABC会计师事务所正在考虑是否继续接受委托以及审计收费等问题。
　　请简要回答：在重新商定审计收费时，ABC会计师事务所应当主要考虑哪些因素以反映提供审计服务的价值？

　　【答案】商定审计收费时，会计师事务所应考虑以下因素：审计服务所需的知识和技能、所需专业人员的水平和经验、每一专业人员提供服务所需的时间、提供审计服务所需承担的责任。
　　【考点五】不相容职务
　　【关键词】兼职，独立性
　　 1.在向客户提供审计业务的同时，“资产评估业务”是被明令禁止的服务，同时，“代编财务报表”和“在客户兼任关键职务”均不允许。其它各种情形均需要根据具体情况进行具体判断；
　　2.资产评估业务、代编会计报表、在客户兼任关键职务、内审业务、ＩＴ服务、法律服务、管理咨询、为客户设计内部控制等业务都可能影响审计的独立性，应谨慎对待。
　　【例题】（多项选择题）Ｔ会计师事务所正在考虑承接Ｍ、Ｎ、Ｌ、Ｋ四家公司的2007年度财务报表的审计业务。由于在2007年度与这些公司有过各种各样的业务联系，Ｔ事务所不得不考虑这些业务连续是否构成审计业务的不相容工作。以下是Ｔ所与这四家公司的业务往来情况，你认为导致Ｔ所不能承接相应客户审计业务的情况是（　）。

　　 A. 接受委托，派甲注册会计师为Ｍ公司设计材料收发业务的规章管理制度
　　 B. 接受委托，指派乙注册会计师在Ｎ上市公司担任独立董事
　　 C. 接受委托，指派丙注册会计师对Ｌ上市公司投资方投入的机械设备进行了评估
　　 D. 接受委托，派具有IT从业背景的丁注册会计师为Ｋ公司购买并安装了财务软件
　　【答案】BC

　　【解析】A：内部控制不属于审计内容，注册会计师无需再审计报告中对内部控制发表意见，因此，只要甲不参加Ｍ公司的审计业务，就不影响Ｔ事务所的独立性；B、C属于明文规定的与审计不相容的工作；D：与A类似，只要丁不参加Ｋ公司的审计业务，不影响Ｔ事务所审计的独立性。
　　【考点六】与任前任沟通
　　【关键词】前任注册会计师、后任注册会计师，查阅工作底稿，三方会谈
　　1.所谓前任注册会计师，是指包括以下三种情形在内的注册会计计师：
　　(1)对最近的财务期间的财务报表出具了审计报告的会计师事务所；
　　(2)接受委托，但未完成审计工作，已经或可能与委托人解除业务约定的会计师事务所；
　　(3)客户委托注册会计师对已审财务报表进行审计，则先前已发表审计意见的注册会计师为前任，进行重新审计的注册会计师为后任注册会计师。
　　2.沟通适用的业务范围
　　前后任注册会计师的沟通，仅限于审计业务，因为审计业务提供的保证程度较高，而且属于连续业务。非连续业务，如盈利预测审核、会计报表审阅等，不包括在内。

　　 3.接受委托前的沟通
　接受委托前，后任应向前任询问以下内容：是否发现被审计单位管理层存在诚信方面的问题；前任注册会计师与客户管理层在重大会计、审计问题上存在的意见分歧；前任注册会计师曾与被审计单位的治理层沟通过的关于管理层舞弊、违反法规行为以及内部控制重大缺陷等问题；、前任注册会计师认为导致被审计单位变更会计师事务所的原因。
　　4.接受委托后的沟通
　　接受委托后，如需查阅前任注册会计师的工作底稿，必须取得被审计单位的同意；如发前人所审计的财务报表中存在重大问题，应当提请审计客户通知前任并由审计客户安排三方会谈。
　　【例题】（多项选择题）A会计师事务所洽谈的以下审计业务中，必须在接受业务委托前与B会计师事务所进行沟通的是（）。

　　 A. 甲公司拟聘请A会计师事务所审计其2007年度会计报表。B会计师事务所审计了甲公司2007年前半年度会计报表，出具了标准无保留意见的审计报告
　　 B. 乙公司拟聘请A会计师事务所重新审计其2007年度会计报表。此前，B会计师事务所，审计了乙公司2007年度会计报表，出具了标准无保留意见的审计报告
　　 C. 丙公司拟聘请A会计师事务所审计其2007年度会计报表。此前曾有意委托B会计师事务所审计，但B会计师事务所在初步了解情况后未接受委托。C会计师事务所审计丙公司2002年度会计报表，出具了保留意见的审计报告
　　 D. 丁公司拟聘请A会计师事务所审计其2007年度会计报表。丁公司于2007年初设立，B事务所承办了其验资业务

　　【答案】ABD
　　【解析】选项A、B中的B会计师事务所确实属于准则规定的“前任”，A事务所应按规定与之沟通。前后任沟通主要针对审计业务，验资业务属于审计业务，D是应选的。

　　【考点七】广告、业务招揽和宣传
　　【关键词】宣传能力、招揽业务

　　 1.业务招揽
　　会计师事务所不得利用新闻媒体对其能力进行广告宣传；会计师事务所和注册会计师不得采取强迫、欺诈、利诱、骚扰等方式招揽业务等；会计师事务所和注册会计师在招揽业务时，不得有以下行为：暗示有能力影响法院、监管机构或类似机构及其官员；做出自我标榜的陈述，且陈述无法予以证实；与其它注册会计师进行比较；不恰当地声明自己是某一特定；领域的专家；做出其它欺骗性的或可能导致误解的声明。

　　 2.广告宣传
　　会计师事务所和注册会计师进行宣传时，应注意：不得利用政府委托或特别奖励谋取不正当利益；不得做含有对所列事务所和注册会计师的推崇性广告；不得抬高自己及其会计师事务所；要求客户、员工参加相关的研讨、培训等活动时，不能邀请其他人员，除非他们主要要求参加；可以将印制的和含有技术信息、标有事务所名称、内容真实客观的手册或文件向客户发放，但不得向其他人员发放，除非他们主动索取。在发布招聘人员的信息时，不得含有任何抬高本事务所的成分，不得暗示其服务优于其他事务所。不得在信纸、电话簿等载体上含有自我标榜的措辞。注册会计师可以在名片上印有姓名、专业资格、职务及其会计师事务所的地址和标识等，但不得印有社会职务、专家称谓及所获荣誉等。
　　【例题】（判断题）ABC会计师事务所将其简介委托V商业银行信贷部向申请贷款的客户赠送，该简介内容真实、客观。（）
　　【答案】×

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经典试题回顾 　　一、简答题

　　 1.（2005年，5分）V公司系ABC会计师事务所的常年审计客户。2004年11月，ABC会计师事务所与V公司续签了审计业务约定书，审计V公司2004年度会计报表。假定存在以下情形：

　　 ⑴V公司由于财务困难，应付ABC会计师事务所2003年度审计费用100万元一直没有支付。经双方协商，ABC会计师事务所同意V公司延期至2005年底支付。在此期间，V公司按银行同期贷款利率支付资金占用费。

　　 ⑵V公司由于财务人员短缺，2004年向ABC会计师事务所借用一名注册会计师，由该注册会计师将经会计主管审核的记账凭证录入计算机信息系统。ABC会计师事务所未将该注册会计师包括在V公司2004年度会计报表审计项目组。

　　 ⑶甲注册会计师已连续5年担任V公司年度会计报表审计的签字注册会计师。根据有关规定，在审计V公司2004年度会计报表时，ABC会计师事务所决定不再由甲注册会计师担任签字注册会计师，但在成立V公司2004年度会计报表审计的项目组时，ABC会计师事务所要求其继续担任外勤审计负责人。

　　 ⑷由于V公司降低2004年度会计报表审计费用近1/3，导致ABC会计师事务所审计收入不能弥补审计成本，ABC会计师事务所决定不再对V公司下属的2个重要的销售分公司进行审计，并以审计范围受限为由出具了保留意见的审计报告。

　　 ⑸V公司要求ABC会计师事务所在出具审计报告的同时，提供内部控制审核报告。为此，双方另行签订了业务约定书。

　　 ⑹ABC会计师事务所针对审计过程中发现的问题，向V公司提出了会计政策选用和财务处理调整的建议，并协助其解决相关账户调整问题。

　　要求：

　　请根据中国注册会计师职业道德规范有关独立性的规定，分别判断上述六种情形是否对ABC会计师事务所的独立性造成损害，并简要说明理由。

　　【答案】

　　 ⑴损害独立性。ABC会计师事务所基于V公司所欠的审计费用收取资金占用费，使其在V公司拥有了“审计收费以外的其它直接经济利益”。

　　 ⑵不损害独立性。该注册会计师所从事的记账凭证录入工作属于文字录入工作，与编制鉴证业务对象的数据或其他记录无关。

　　 ⑶损害独立性。尽管甲不再担任签字注册会计师，但仍然本审计项目的外勤审计负责人，对审计工作仍然有导向性影响，不能消除关联关系对独立性的损害。

　　 ⑷损害独立性。由于ABC会计师事务所受到降低收费的压力而人为地、不恰当地缩小了工作范围，难以形成正确的审计结论（从类型上讲，这种情况属于外界压力对独立性的损害）。

　　 ⑸不损害独立性。内部控制审核不属于与财务报表审计业务不相容的工：尽管对内部控制的审核是全面的，但注册会计师在出具的审计报告中无须对内部控制发表意见，这就避免了自我评价带来的影响。

　　 ⑹不损害独立性。向客户提出政策选用和财务处理调整的建议、协助客户解决相关账户的调整问题（包括列示审计调整分录等），均属于审计业务应当提供的常规工作。
　　经典自测题库
　　(一)单项选择题

　　 1.J会计师事务所为合伙制会计师事务所。2007年12月，Ｊ事务所承接了U公司2007年度财务报表的审计业务。假定存在以下各种情况，你认为影响鉴证业务独立性的情况有（）。

　　 A. 审计小组成员王一的妻子自2004年以来一直担任Ｕ公司的质量检验员

　　 B. U公司的财务经理赵二2005年以前是Ｊ甲会计师事务所的合伙人

　　 C. 李三2006年以前是Ｊ事务所的业务助理。2006年11月在Ｊ事务所取得执业注册会计师资格后离开J所，目前担任包括Ｕ公司在内的多家公司的财务顾问

　　 D. Ｊ事务所的主任会计师张四的妻子2007年参加了Ｕ公司的幸运抽奖活动，荣幸地成为Ｕ公司生产的某种品牌的化妆品2008年度的50名免费试用顾客之一

　　 2. F会计师事务所承接了K公司2007年度财务报表的审计业务。由于历史的原因，F事务所的大部分注册会计师或多或少均与K公司存在这样那样的联系。F会计师事务所因此特别注重保持审计的独立性。在以下所列示的各种情形中，导致相关的注册会计师不能加入K公司审计小组的是（）。
A.张注册会计师持有Ｋ公司20万元的债券，得知事务所安排自己参加Ｋ公司审计小组后，将债券转让给了本所不参加Ｋ公司审计小组的同事

　　 B.李注册会计师的街坊王女士是Ｋ公司的关键股东，李父３年前从王家以略高于银行的利率借款５万元购房，此笔款项将与２年后到期

　　 C.王注册会计师的夫君于2007年3到4月份曾任Ｋ公司财务部门职员，后因工作需要转到K公司宣传部工作

　　 D.赵注册会计师的配偶自2008年1月起担任K公司总经理的行政事务顾问
　　3. R 会计师事务所的职员中，有Ｉ、Ｊ、Ｋ、Ｌ四人分别来自Ｒ事务所的客户，Ｒ事务所现正在考虑与这些客户续约，下列各种情形中，导致Ｒ事务所无法与客户续约的情况是（）。
　　A．注册会计师Ｉ现为Ｒ事务所的合伙人，在半年之前，Ｉ是甲公司从社会公开招聘的副总经理
　　B．助理人员Ｊ以前在乙公司担任财务人员，取得CPA全科合格证后到Ｒ所任职
　　C．注册会计师Ｋ原任丙公司基建部门负责人，在丙公司办公大楼竣工后调到Ｒ事务所任职
　　D．业务部经理Ｌ以前是丁公司的设备科科长，在负责引进成套生产设备后调到Ｒ事务所任职
　　4.注册会计师张澜是ABC会计师事务所指派的X公司2007年度财务报表审计小组的业务骨干。假定在审计工作完成后事务所得知张澜于（）期间担任X公司的财务人员，为了保证审计的独立性，ABC会计师事务所应当指定其他注册会计师对张澜的工作进行重点复核。
　　A．2007年上半年 B．2006年下半年 C．2005年上半年 D．2004年下半年
　　5.T会计师事务所的业务部门负责人正在考虑分派甲、乙、丙、丁四位注册会计师担任X、Y、Z、W四个公司2007年度财务报表审计业务的项目负责人，为此正在考虑上述安排是否符合职业道德的相关要求，其中你认为T事务所的安排不违反注册会计师职业道德的是（　）。

　　 A. 甲注册会计师与其妻子经济上完全独立。2006年，二人同时购买了X公司的股票，因X公司业绩下滑，二人所持股票的市值均已不足800元。2008年初，甲出售了所持有的股票，但其妻没有出售

　　 B. 乙注册会计师在从事注册会计师业务之前是Y公司的机械工程师，2007年转入Ｔ事务所执业，现在兼任Y公司的机械顾问，并从该公司按期领取顾问津贴

　　 C. 丙注册会计师的妹妹是Z公司财务部的一般财务人员，专门负责登记与投资业务相关的几个会计科目

　　 D. 丁注册会计师的女儿在Ｗ公司任职，但既不在财务部门任职，也不是其他部门的关键管理人员
　　6.X会计师事务所在执业过程中遇到以下与保密义务相关的情况。请指出，下列（）情况表明X事务所违反了职业道德中有关保守客户秘密的义务。
　　A. X事务所因业绩突出而受到注协的表扬。在表彰大会上，X事务所的主任会计师在发言过程随意选择了甲公司作为审计案例，列举审计中遇到的疑难业务详细介绍了审计程序的确定和审计结论的形成

　　 B. X事务所完成了乙公司2007年度财务报表审计业务后，受到乙公司主要股东Y公司的起诉，X事务所根据起诉内容和法院的要求，在未取得乙公司同意的情况下在法庭辩论时出具了与诉讼内容相关的审计工作底稿

　　 C. X事务所按照所在地注协的要求开展审计业务质量互查活动，在未告知丙公司俄情况下将丙公司2007年度财务报表的审计档案交给其他事务所检查

　　 D. X事务所为培养新近招收的业务助理人员，在未告知客户丁公司但取得本所业务主管的批准的情况下允许这些助理人员查看丁公司的审计档案
　　7. T会计师事务所在2007年度为U、L、R、J四个公司提供了形式多样的非鉴证服务业务，其中，不妨碍T事务所接受这些客户2007年度财务报表审计业务的情形是（）。
　　A．接受U公司管理层委托，指派K注册会计师向公司董事会作了该公司2007年度财务状况的专题报告
　　B． V注册会计师接受了Ｌ公司的业务兼职邀请，代替L公司确定接受T事务所向Ｌ公司提出的哪些审计建议
　　C．接受Ｒ公司信用管理部门的委托，派专人向该公司提供对新客户信用状况的调查和分析结果，并据以决定新客户的授信额度
　　D．接受J公司董事会的委托，指派本所不同的职员每周一次地暗访该公司产品专卖店，并向董事会直接汇报销售人员遵循规章制度执行情况
　　8. 2008年初，T会计师事务所及其注册会计师举办或参与了下列活动。其中，不违背职业道德规范的有（）。
　　A．为配合客户编制年度报表的需求，举办有关编制年度财务报表的财务知识免费培训班，邀请本所的审计客户参加，每人收取1000元培训费；对非客户不发邀请函，但允许不请自来的非客户免费旁听
　　B．以“如何顺利通过年审”为主题，举办专业研讨会，邀请审计客户与潜在的审计客户参加，并赠送相关的业务资料
　　C．某电视台邀请T所注册会计师王猛在电视节目中主持审计知识大奖赛，王猛在自我介绍中称自己是T所的执业人员，并公布T所的电话
　　D．在清理资料时将决定淘汰的一批由本所署名的新会计准则培训手册向途径本所门前的路人发放

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　 (二)多项选择题

　　 1.E会计师事务所正考虑承接下列客户的审计业务。为此首先应当考虑本事务所的独立性。在以下所列的各个客户中，如承接其年度财务报表审计业务就可能损害E事务所独立性的客户包括（）。　　 A. 由于E事务所2008年度失去了大量客户，导致其从A公司收取的2007年度财务报表审计费用占该所全年业务收入的70%

　　 B. E事务所在与B公司商定审计收费时，B公司提出其2007年度财务报表的审计费用为本公司2008年度业务收入的0.5%，具体金额到2009年初确定

　　 C. C公司为中介公司，其业务包括为E事务所介绍审计客户。虽然C公司2007年没有为E事务所介绍过几家客户，但双方还是续签了2008年度的合作协议

　　 D. D公司与E事务所已于2007年末达成口头协议，双方同意E事务所的现任主任会计师于2008年7月份借调到D公司财务部门任职，借调费用为每月3万元
　　2.王莉是Ｔ会计师事务所的注册会计师，其夫是Ｓ公司专门登记应收账款明细账的财务人员。Ｔ事务所承接了Ｓ公司2007年度财务报表审计业务后，由于事务所人员严重短缺，决定派王莉加入Ｓ公司审计小组，并特别要求项目经理对王莉的工作做适当安排，以维护审计的独立性。项目经理面对下列尚未安排具体人员的审计工作，可以安排王莉执行（）工作内容。
　　A．审查累计折旧的计提 B．函证银行存款，编制银行存款余额调节表
　　C．审查当年发生的坏账损失 D．审查股本、盈余公积、资本公积

　　 3.甲事务所通过调查，发现执行B公司2007年度财务报表审计的审计小组成员或多或少都与B公司存在一定的联系。其中，应当调离B公司审计小组的是（）。

　　 A. 助理人员张兰的先生李总工程师五年来一直担任B公司重大工程项目的现场技术总监

　　 B. 注册会计师刘辉的母亲半年前刚担任B公司本届董事会的董事长，但其主抓的工作内容与财务无关

　　 C. 注册会计师马华2006年在B公司担任B公司的建筑材料采购工作，在马华调往甲所工作后，其女友已晋升为B公司采购处处长

　　 D. 注册会计师高歌的父亲是一家上市公司主管财务的副董事长，B公司2005年起承接了该公司一项工期为3年的重大建筑工程项目

　　注册会计师黄河负责通过了解及控制测试确定Ｕ公司销售业务相关内部控制的可信赖程度，以便确定进一步审计策略。请对以下问题提供正确的专业判断。
　　4.A会计师事务所在审计X市第三建筑公司2006年度财务报表时，可以基于该公司在下列（）方面涉及的技能和知识超出了注册会计师的能力而聘请专家协助执行鉴证业务。
　　A．建筑机械设备的性能和质量 B．与其客户之间的法律纠纷
　　C．财务部门使用的财务软件 D．会计人员对重大问题的处理
　　5.Ｔ会计师事务所正在考虑承接Ｍ、Ｎ、Ｌ、Ｋ四家公司的2007年读财务报表的审计业务。由于在2007年度与这些公司有过各种各样的业务联系，Ｔ事务所不得不考虑这些业务连续是否构成审计业务的不相容工作。以下是Ｔ所与这四家公司的业务往来情况，你认为导致Ｔ所不能承接相应客户审计业务的情况是（）。

　　 A. 接受委托，派甲注册会计师为Ｍ公司设计材料收发业务的规章管理制度

　　 B. 接受委托，指派乙注册会计师在Ｎ上市公司担任独立董事

　　 C. 接受委托，指派丙注册会计师对Ｌ上市公司投资方投入的机械设备进行了评估

　　 D. 接受委托，派具有IT从业背景的丁注册会计师为Ｋ公司购买并安装了财务软件
　　6.X事务所正在考虑首次接受H公司2007年度财务报表的审计委托。在与Ｈ公司签订业务约定之前，X事务所作为后任事务所需要在取得H 公司的书面许可后与审计了Ｈ公司2006年度财务报表的前任事务所Y事务所之间进行适当的沟通，沟通的主要内容包括（）。

　　 A.Y事务所编制的Ｈ公司审计计划、审计调整分录汇总表等审计工作底稿

　　 B.Y事务所是否发现Ｈ公司管理层是否刻意将审计费用维持在尽可能低的水平
　　C.Y事务所与Ｈ公司管理层在重大会计、审计问题上存在的意见分歧
　　D.Y事务所曾与Ｈ公司治理层沟通过的关于管理层舞弊和违反法规行为
　　7.X事务所作为后任会计师事务所，已接受了Ｕ公司2007年度财务报表的审计委托。在审计过程中，X事务所发现了需要与前任事务所沟通的事项，但被Ｕ公司治理层与管理层已之反对X事务所与前任进行进一步沟通。在这种情况下，X事务所注册会计师应当（）。
　　A.直接同前任沟通，因为接受委托后的沟通无需取得客户的许可
　　B.向被审计单位的监管机构反映前后任沟通受到不合理限制的情况
　　C.考虑是否解除已与被审计单位签署的审计业务约定

　　 D.根据需要沟通的事项的情况，按审计范围受限，考虑对审计意见的影响
　　8.在以下有关注册会计师职业道德的说法中，你不认为正确的是（）。
　　A.为防范同一高级职员由于长期执行某一鉴证客户的业务可能因关系密切而对独立性造成的损害，会计师事务所应当针对每一鉴证客户，按照相关法律法规的规定，定期轮换项目负责人。
　　B.注册会计师与被审计单位的实质上独立重要，形式上的独立也重要；类似地，独立对于审计业务重要，对于非审计业务也同样重要。
　　C.所谓前后任注册会计师的沟通，仅限于审计业务。其他如预测性财务信息审核、财务报表审阅、基建工程的决算等业务，并不包括在内。
　　D.乙会计师事务所于2008年8月8日从原址迁入新址办公，在迁址前后的一段时间里，在当地晚报上连续发布了迁址公告，并在公告后附上其客户发来的祝贺信和感谢信。
　　(三)判断题

　　 1.侯注册会计师在对Ｋ公司2006年度财务报表进行审计、出具审计报告后，决定立即向Ｋ公司投资，并在较短时间内取得了可观的投资收益。侯的这一行为虽不违反职业道德规范中有关实质上独立的要求，但违反了职业道德中有关形式上独立和有关保密的规定。（）
　　2.D公司非常重视税务工作，为此于2005年在财务部门之外专门设立了税务科。李丽是D公司税务科专门负责审核增值税的职员。2007年3月，李丽取得执业注册会计师资格后转到F会计师事务所担任业务骨干，并将D公司的年报审计业务介绍给F事务所。为提高审计工作的效率并保持李丽审计的独立性，在组建D公司年报审计小组时，F事务所特别安排李丽负责D公司采购业务的审核。（）
　　3.候注册会计师在对Ｋ公司2007年度财务报表进行审计、出具审计报告后，决定立即向Ｋ公司投资，并在较短时间内取得了可观的投资收益。候的这一行为虽不违反职业道德规范中有关实质上独立的要求，但违反了形式上独立的规定。（）
　　4.Q 会计师事务所经常聘请C教授作为其各个审计小组的抽样专家。平均而言每月聘请2次以上。上次聘请时间为2008年3月末，因此在2008年4月初聘请C作为G公司2007年度财务报表审计小组专家时，决定不再要求C教授阅读相关的职业道德，也未要求C教授书面确认其对相关职业道德的理解。（）
　　5.J公司是Q会计师事务所的客户。在对J公司2007年度财务报表进行审计之前，Q事务所了解到J公司在2007年后半年发生了多项诉讼，其中大部分为未决诉讼。为此决定聘请J公司的法律顾问D作为法律专家参与审计小组。（　）
　　6.职业道德要求注册会计师应当对执业过程中获知的客户的信息保密，这一规定同样适用于助理人员，但不适用于鉴证小组所聘用的专家。
　　7.X 事务所作为后任事务所首次接受了Ｇ公司2007年度财务报表的审计业务。在接受委托前，X事务所与作为前任的Y事务所进行了有效沟通。由于X事务所的审计小组成员在审计过程中没有发现需要与前任进一步沟通的事项，因此决定免去原定在接收委托后与X事务所的业务沟通。（　）

　　 8.马华是申会计师事务所胜任医药企业审计业务的唯一注册会计师，目前正作为审计项目的外勤负责人对Ｕ医药公司2007年度财务报表进行审计。马华因为购买小轿车急需资金而于外勤工作结束后的第二天向Ｕ公司的财务经理个人取得了15万元借款。会计师事务所在得知这一情况后决定另派他人复核马华的工作底稿，并将马华调离审计小组。（　）
　　(四)简答题

　　 1.（2003年试题）ABC会计师事务所首次接受委托，承办V公司2002年度会计报表审计业务，并于2002年底与V公司签订了审计业务约定书。假定存在以下情况：

　　 ⑴ABC会计师事务所以明显低于前任注册会计师的审计收费承接了业务，并且通过与前任注册会计师和当地相同规模的其它会计师事务所进行比较，向V公司保证，在审计中能够遵循独立审计准则，审计质量不会因降低收费而受到影响。
　　⑵在签订审计业务约定书后，ABC会计师事务所的A注册会计师受聘担任V公司独立董事。按照原定审计计划，A注册会计师为该审计项目的外勤审计负责人。为保持独立性，ABC会计师事务所在执行该审计业务前，将A注册会计师调离审计小组。

　　 ⑶ABC会计师事务所聘用律师协助开展工作，要求该律师书面承诺按照中国注册会计师职业道德规范的要求提供服务。

　　 ⑷V公司要求ABC会计师事务所在出具审计报告的同时，提供正式纳税鉴证意见。为此，双方另行签订了业务约定书。

　　 ⑸前任注册会计师对V公司2001年度会计报表出具了标准无保留意见审计报告，ABC会计师事务所在审计过程中发现该会计报表存在重大错报，因认为事实已经非常清楚，所以决定不再提请V公司与前任注册会计师联系。

　　 ⑹V公司在某国设有分支机构，该国允许会计师事务所通过广告承揽业务，因此ABC会计师事务所委托该分支机构在该国媒体进行广告宣传，以招揽该国在中国设立的企业的审计业务。相关的广告费已由ABC会计师事务所支付。

　　【要求】：请分别上述6种情况，判断ABC会计师事务所是否违反中国注册会计师职业道德规范的要求，并简要说明理由。

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财务副总监

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经典自测题库参考答案及解析 　　(一)单项选择题

　　 1.【答案】B

　　【解析】
　　 A：产品质量检验不像销售业务那样直接列示在财务报表中或本身就是一个会计科目，它与审计业务之多是间接关系，因此不构成影响审计独立性的关联关系；
　　 B：合伙人属于高级管理人员的范围，前合伙人到客户工作将从关联关系方面严重地影响独立性；
　　 C：财务顾问是能够直接影响鉴证对象的职务，但因为李三以前在J事务所不属于高级管理人员，因此不够秤影响独立性的关联关系；
　　 D：产品的免费试用顾客不属于U公司的职员；通过抽奖活动取得这一资格说明它不是一种或款待招待，而是一种普通的商业关系，不影响审计的独立性。

　　 2.【答案】C

　　【解析】
　　 A：张的经济利益直接又重大，但转让后该利益已不复存在，不影响张的独立性；
　　 B：借款金额重大，王在Ｋ公司影响重大，似乎会影响李的独立性，但借款是按市场行情进行的（谁也没有照顾谁），对独立性的影响可以忽略；
　　 C：不论王的夫君后来担任何种工作，只要他在2007年度参与过K公司的财务工作，王女士就不能参加K公司的审计小组；
　　 D：直系亲属担任的“行政顾问”一职对审计独立性的影响可以忽略。
　　3．【答案】A
　　【解析】
　　 A：即使Ｉ不参与甲公司的审计业务，最为事务所的其他人员，在审计本所合伙人的工作是难免心存顾虑，因此，Ｒ不能接受就阿公的审计业务。只要Ｊ、Ｋ、Ｌ不参加本人以前任职公司的审计，就可以将对独立性的影响降低到可接受水平。

　　 4．【答案】B
　　【解析】在情形A下，张澜不能参加X公司的审计小组，因此应指定他人重新执行张澜的工作；B：张澜的工作可能通过资产负债表的期初余额包括到2007年的审计范围中，属于审计范围，但考虑到在审查年度财务报表时一般不将上年度财务资料作为审计的重点，另行指定人员进行有针对性的复核时适当的（如果发现张澜的工作中存在影响审计意见的重大问题，则应重新审计兵出局审计报告）；在C、D两种情形下，张澜的工作一般不再包括在审计范围中，对独立性的影响已降低到可接受的水平。
　　5.【答案】B

　　【解析】A：不管甲与其妻是否经济独立，其妻的经济利益等同与甲本人的直接经济利益。尽管金额很小，仍严重影响甲的独立性；B：机械技术不属于审计的对象，顾问一职也不是做决策的职务，乙可以担任Y公司审计项目的负责人；C：派丙担任Z公司的项目经理，使丙无法回避其妹妹的工作。如果派丙参加Z公司的审计，只要不安排他审计其妹妹的工作，对独立性的影响可以忽略；D：仅凭D中信息，无法确定丁能否担任Ｗ公司的项目经理，还应查明丁的女儿在其他内部门的具体工作内容（假如其女是销售人员，经手的销售金额重大，发生的坏账较多，则对本审计项目影响重大）。
　　6.【答案】A
　　
　　【解析】A：尽管是注协召开的经验交流会，但在未经客户许可情况下向同行介绍客户的具体情况违背了保密的义务；B：按规定为诉讼作证而向法庭出示审计档案不属于泄密行为；C：接受同行的复核不违反波密的义务；D：本所内部职员查阅工作底稿不属于“对外”泄密的行为。
　　7．【答案】B
　　【解析】A属于以管理层角色向治理层进行报告，只能拒绝接受审计委托；B：V的行为严重影响审计的独立性，但因属于个人行为，只要Ｔ事务所不安排V参与L公司的审计业务，即可避免对独立性带来的损害；C属于事务所代行客户的管理决策职能，严重影响本所的独立性，不能接受审计委托；D属于监督客户员工的日常重复活动。如果这种监督是由个别职员执行的，可以将该职员排出的审计小组用之外来保持审计的独立性，但这种监督实际上是整个事务所的活动，以至于没噢有措施可以降低对独立性的损害。
　　8．【答案】A
　　【解析】A：只要非客户是不请自来的，并且不主动向非客户发放含有本所名称的技术手册，T所的做法并不违背职业道德；B：向潜在客户发出要求有背于职业道德；C：在公众场所公布本所的电话有背于职业道德；D：路人中多数为非客户，主动向非客户发放印有本所名称的手册有背于职业道德。
　　(二)多项选择题

　　 1.【答案】ABCD

　　【解析】A：E事务所的收费主要来源于A公司，将从经济利益方面影响独立性；B属于或有收费，是经济利益的直接表现；C表明E事务所与C公司存在密切的经营关系；D表明双方可能会发生雇用关系。这些情况均属于影响审计独立性的经济利益因素。

　　 2．【答案】AD
　　【解析】A：累计折旧不会成为应收账款的对方科目，与应收账款之间不仅不存在直接联系，也不存在间接联系；B：银行存款可能是应收账款的对方科目；C：坏账损失与应收账款有直接联系；D中所列项目均不会成为应收账款的对方科目。

　　 3.【答案】BCD

　　【解析】工程技术与审计对象之间并无直接联系；无论刘辉的母亲在B公司具体负责什么工作，董事长作为公司的关键管理人物都将影响刘辉的独立性；采购处处长为B公司的主要管理人员；高歌父亲的公司与B公司有重大联系，影响高歌的独立性。

　　 4.【答案】ABC

　　【解析】聘请专家协助的工作范围应当是注册会计师专业范围以外的其他方面，D中内容属于注册会计师的专业范围。
　　5.【答案】BC

　　【解析】A：内部控制不属于审计内容，注册会计师无需再审计报告中对内部控制发表意见，因此，只要甲不参加Ｍ公司的审计业务，就不影响Ｔ事务所的独立性；B、C属于明文规定的与审计不相容的工作；D：与A类似，只要丁不参加Ｋ公司的审计业务，不影响Ｔ事务所审计的独立性。
　　6.【答案】BCD
　　【解析】A中内容均具有较高的技术性，应属于签约之后的沟通内容。
　　7.【答案】CD

　　【解析】A：接收委托后的前后任沟通应当取得客户的许可；B：除非发现重大的违反法规行为等特定情况，事务所一般无需向监管机构反映客户的情况；C、D属于通常的做法。
　　8.【答案】ABD
　　【解析】A：我国规定，对上市公司财务报表的审计，会计师事务所应当定期轮换项目负责人，但对于非上市公司财务报表的审计业务，尚无规定。B：最后一句中的“非审计业务”应改为“非审计的鉴证业务”。实际上，独立性主要是对鉴证业务的要求。对于会计咨询、会计服务等非鉴证业务，很难做到、也不要求与客户的独立。C：前后任注册会计师的交接，仅限于连续性较强的业务D：这是借他人之口，宣传自己的业务能力。在我国，宣传自己的业务能力是禁止的，不论是如实的宣传，还是间接的宣传。
　　(三)判断题

　　 1.【答案】√

　　【解析】由于审计在前，投资决定在后，投资行为并不影响审计实质上的独立性，但人们有理由怀疑侯的行为是有预谋的，从而违反了形式上的独立性。同时，人们有理由怀疑侯的投资行为利用了其所了解到的Ｋ公司的有关情况，违反了保密的规定。
　　2．【答案】×
　　【解析】采购业务与增值税科目之间并非没有关系。
　　3.【答案】√

　　【解析】由于审计在前，投资决定在后，投资行为并不影响审计实质上的独立性，但人们有理由怀疑韩的行为是有预谋的，从而违反了形式上的独立性。
　　4．【答案】√
　　【解析】注册会计师必需采取措施确保专家了解相应的职业道德，但对专家的监督和指导程度取决于参与的人员和业务的性质，也就是说，只要专家了解相应的职业道德，并非每次聘请都必须要求其阅读职业道德并予以书面确认。
　　5．【答案】×
　　【解析】律师既然属于审计小组成员，应当遵循注册会计师的职业道德。聘请客户的法律顾问作为审计小组成员，从自我评价、经济利益等方面违背了审计的独立性。
　　6.【答案】×

　　【解析】保密的规定适用于鉴证小组所有的人员。
　　7．【答案】√
　　【解析】接受委托后后任与前任的沟通不是必要程序，而是后任事务所可以根据具体情况自行决定的。

　　 8.【答案】√

　　【解析】借款虽然是外勤审计工作结束后进行的，但很难保证这一交易不是在外勤审计工作期间达成意向的。为保持应有的职业谨慎，事务所应对这种不寻常的借贷关系是否影响审计的独立性进行核实。
　　(四)简答题

　　 1．【答案】

　　 ⑴ABC会计师事务所违反了中国注册会计师职业道德。该情况表明ABC事务所在执行审计准则方面与同行进行比较，有贬低同行、抬高自己之嫌。
　　⑵ABC会计师事务所违反了中国注册会计师职业道德。会计师事务所的高级管理人员或员工不得担任鉴证客户的独立董事。

　　 ⑶ABC会计师事务所不违反职业道德规范。会计师事务所应当要求所聘专家（包括律师）书面承诺其工作符合中国注册会计师的职业道德规范。
　　⑷ABC会计师事务所不违反职业道德规范。在提供审计服务的同时提供纳税鉴证意见属于审计服务的延伸，不属于担任不相容的工作。

　　 ⑸ABC会计师事务所违反了职业道德规范。后任注册会计师发现前任所审计的对象有重大错报，应提请审计客户告知前任注册会计师，并要求审计客户安排三方会谈，以采取措施妥善处理。
　　⑹ABC会计师事务所违反了注册会计师职业道德的规定。既然中国禁止会计师事务所对其能力进行广告宣传，按照国际会计师联合会的职业道德规范，中国的会计师事务所就不能在其它任何国家做宣传能力的广告。


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