[知识整理]09年初级会计实务长期股权投资核算复习资料 [复制链接]

　一、长期股权投资概述 &/^p:I  
,V]FAIJ  
　　长期股权投资包括 E%E`\mF D  
# {k $Fk  
　　1、 企业持有的对其子公司(控制)的权益性投资 vxPr)"Vvz  
V]Ccj\Oi  
　　2、 企业持有的对其合营企业(共同控制)的权益性投资 ,ynN801\m  
o-_,l J7o^  
　　3、 企业持有的对其联营企业(重大影响)的权益性投资 +K'YVB U}  
#+6j-^<_6  
　　4、 企业持有的对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资。 #gWok'ZcR  
;6 d-+(@  
　　企业能够对被投资单位实施控制的，有权决定被投资单位的财务和经营决策，并能据以从该企业的经营活动中获取利益，则被投资单位为本企业的子公司 jl7>  
[8tpU&J  
　　企业与其他方对被投资单位实施共同控制的，被投资单位为本企业的合营企业 lws.;abm%n  
.XK3o .ZhW  
　　企业能够对被投资单位施加重大影响的，被投资单位为本企业的联营企业 ZI$P Qz2i  
GfP'  
　　为了核算企业的长期股权投资，企业应当设置“长期股权投资”、 “投资收益”等科目 A6_ER&9$>N  
"S{GjOlEDF  
　　二、长期股权投资的核算 @fo(#i&  
$ta"Ug.z  
　　(一)长期股权投资初始投资成本的确定 M^l%*QF[,q  
4$2HO`@uN  
　　除企业合并形成的长期股权投资以外，以支付现金取得的长期股权投资，应当按照实际支付的购买价款作为初始投资成本。企业所发生的与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出应计入长期股权投资的初始投资成本。 :SN?t  
Wn;%B].I  
　　此外，企业取得长期股权投资，实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润，作为应收项目处理，不构成长期股权投资的成本。 2|exY>`w  
h^IizrqU  
　　(二)长期股权投资的核算方法 + rN#
 
E<B/5g!  
　　长期股权投资的核算方法有两种：一是成本法;二是权益法。 m>[G-~0?kI  
T[[E)f1[  
　　1.成本法 90JWU$K  
Wkb>JnPo  
　　(1)成本法核算的长期股权投资的范围 $i8oLSRV  
P&c O2  
　　①企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资。即企业对子公司的长期股权投资。 :&$v.#  
s;Zi   
　　企业对子公司的长期股权投资应当采用成本法核算，编制合并财务报表时按照权益法进行调整。 0V"(}!=2a  
{Ho_U&<  
　　②企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。 Ygfy;G%  
~|{e"!(}  

　　2.权益法 5P
);t9O6  
/^si(BuC^*  
　　(1)权益法的长期股权投资的范围 L)H/t6}i  
9j;!4AJ1t  
　　①企业对被投资单位具有共同控制的长期股权投资。即企业对其合营企业的长期股权投资。 6lr< {k7Nw  
V2m= m}HQ  
　　②企业对被投资单位具有重大影响的长期股权投资。即企业对其联营企业的长期股权投资。 ]REF1<)4z  
$G/p[JG6-  
　　(2)权益法核算的步骤 yi-)4#YN  
|F=.NY  
　　权益法下，长期股权投资账户下开设“成本”“损益调整”和“其他损益变动”三个明细账户。 +WxD=|p;  
PGTjOkx  
　　①取得长期股权投资时： 7}mrC@[i  
@9]TjZd  
　　要比较“初始投资成本”与“应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额”的大小， 4Dd]:2|D  
ncR
]@8  
　　其中“应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额” /5>A 2y  
T%TO?[cN  
　　=投资时被投资单位的所有者权益金额×持股比例 dHn,;Vv^6  
M;.:YkrUH  
　　A：“初始投资成本”大于“应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额”，分录为： d(D|rf,av  
@&Af[X4s  
　　借：长期股权投资——成本 (金额为初始投资成本) -?)z@L
c  
w/ID y
Q  
　　应收股利 *u
>[  
F'@[b   
　　贷：银行存款 ,G$<J0R1  
[GW;RjPE  
　　B: “初始投资成本”小于“应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额” Og2w] B[  
@Rqn&tA8  
　　借：长期股权投资——成本 (金额为应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额) @7?L+.r$9  
*APTgXYR  
　　应收股利 .k5&C/jv  
%$R]NL|  
　　贷：银行存款 ^{O1+7d[.  
.Jc<Gg  
　　营业外收入 @w,O1Xwj  
NF*Z<$'%  
　　②持有长期股权投资期间被投资单位实现净利润或发生净亏损 +=L^h9F  
9iK%@k  
　　实现净利润：根据被投资单位实现的净利润计算应享有的份额 u-wj\BU  
,V+,3TT  
　　借：长期股权投资——损益调整 [Al}GM  
+39p5O!  
　　贷：投资收益 l4E0/F  
0ol*!@?  
　　被投资单位发生净亏损做相反的会计分录，但以本科目的账面价值减记至零为限，借记‘投资收益”科目，贷记“长期股权投资 ——损益调整”科目。 $r(9'm}W  
R6irL!akAd  
　　③被投资单位以后宣告发放现金股利或利润时，
KD..X~Me  
[jKhC<t}  
　　借：应收股利 j@jUuYuDgl  
@B>pPCowa  
　　贷：长期股权投资——损益调整 yt`K^07@  
D;oX*`  
　　收到被投资单位宣告发放的股票股利，不进行账务处理，但应在备查簿中登记。 S),acc(d  
;c#jO:A5  
　　④.在持股比例不变的情况下，被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动， =?1B|hdo  
NMH'4R  
　　企业按持股比例计算应享有的份额 oMb@)7
 
WP?AQD  
　　借：长期股权投资——其他权益变动 P?`
a{sl.  
Z2I2 [pA  
　　贷：资本公积——其他资本公积 =D^R,Q  
v6'k`HnK  
　　或贷记“长期股权投资——其他权益变动”借记‘资本公积——其他资本公积”科目。 /E5>cqX4A  
hyC]{E  
　　⑤.处置长期股权投资时， u_%L~1+'  
[Pz['q L3t  
　　借：银行存款 z7]GZF  
N?mQ50o~C  
　　长期股权投资减值准备 ^[hx`Rh`t  
r[KX "U-  
　　贷：长期股权投资-成本 Uizg.<.  
^qNr<Ye  
　　-损益调整 nW_cjYS%  
0{.[#!CSk  
　　-其他权益变动  s{T6qJ  
WKONK;U+7  
　　应收股利(金额为尚未领取的现金股利或利润) @`:z$52  
.]K{8[:hq  
　　投资收益(也可能在借方) sk~inIj-  
ee .,D  
　　同时还应结转原记入资本公积的相关金额，分录为： C.?~D*Q  
@*5(KIeeC>  
　　借：资本公积――其他资本公积 kuo!}QFL  
C\gKJW^]y@  
　　贷：投资收益 7)
Qq  
`:YCOF  
　　或相反的分录

　2.权益法例题： w'a3=_nW  
NWII?X#T}  
　　甲公司2007年1月20日购买东方股份有限公司发行的股票5000000股准备长期持有，占东方股份有限公司股份的30%。每股买入价为6元，另外，购买该股票时发生有关税费500000元，款项已由银行存款支付，2006年12月31日，东方股份有限公司的所有者权益的账面价值(与其公允价值不存在差异)100000000元。 }5lC8{wZ  
4>(
rskl_  
　　2007年东方股份有限公司实现净利润10000000元。甲公司按照持股比例确认投资收益3000000元。 6=g! Hs{  
:r}C&3  
　　2007年东方股份有限公司可供出售金融资产的公允价值增加了4000000元。甲公司按照持股比例确认相应的资本公积1200000元 ~Nn}FNe  
@k||gQqIB  
　　2008年5月15日，东方股份有限公司已宣告发放现金股利，每10股派3元，甲公司分派到1500000元。2008年6月15日，甲公司收到东方股份有限公司分派的现金股利。 L=V.@?  
U,7}VdO  
　　2009年1月20日，甲公司出售所持东方股份有限公司的股票5000000股，每股出售价格为10元，款项已经收回。 s-JS[  
]Yk)A.y  
　　根据上述资料，回答下列要求 |?4NlB6  
sk7]s7  
　　(1)编制甲公司2007年1月20日购入东方股份有限公司股票的会计分录 1SSS0&  
z2[{3Kd*  
　　(2)编制甲公司2007年12月31日确认投资收益的会计分录 M&` b\la  
tYMPqP,1.  
　　(3)编制甲公司2007年12月31日确认资本公积的会计分录 w7b\?]}@  
KLgg([  
　　(4)编制甲公司2008年5月15日及6月15日的会计分录 (W+aeB0  
_~O*V&  
　　(5)编制甲公司2009年1月20日转让东方股份有限公司股票的会计分录 1EA#c>I$  

r>B|JPm  
　　答案： {fS~G2@1  
8QQh1q2  
　　(1)购入时： /-
Z}=  
V{n7KhN~Y!  
　　长期股权投资的初始投资成本=5000000×6+500000=30500000元 qpV"ii  
59BB-R,V  
　　应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额=100000000×30%=30000000 s%^@@Dk  
#O^%u,mJj  
　　分录是： x% T.0@
!8  
1x^Vv;K  
　　借：长期股权投资——成本 30500000 w/csLi.O  
z"f+;1  
　　贷：银行存款 30500000 ry0YS\W  
qIvnPaY W  
　　(2)2007年12月31日确认投资收益时： BRXD
E7vw  
in`|.#  
　　借：长期股权投资——损益调整 3000000 vL8Rg} Jh4  
5:(/k\9+yv  
　　贷：投资收益 3000000 YFP<^y=  
Ty}Y/jW  
　　(3)2007年12月31日确认资本公积 c/E'GG%Q%  
P~s u]+  
　　借：长期股权投资——其他权益变动 1200000 C%H?vrR  
(@V_47o  
　　贷：资本公积——其他资本公积 1200000 O~mQ\GlW  
slAR<8  
　　(4)2008年5月15日 7QRkXs  
vQ,<Ke+d  
　　借：应收股利 1500000 fNz(z\  
~bsdy2&/q  
　　贷：长期股权投资——损益调整 1500000 p4D.nB8  
F ESl#.}  
　　2008年6月15日 /[E2+g  
+QP(ATdM  
　　借：银行存款 1500000 R]3j6
\  
<Y g6=e  
　　贷：应收股利 1500000 v[V7$.%5Q  
[9G=x[  
　　(5)2009年1月20日转让时 }m&\I  
bj
AI7B8As  
　　长期股权投资-成本 30500000 MV]`[^xQ5  
5= T$h;O  
　　长期股权投资-损益调整 3000000-1500000=1500000 6j95>}@  
{vdY(  
　　长期股权投资-其他权益变动 1200000 u~PZK.Uf0  
ZsSW{ffZ77  
　　分录为： X8):R
- J  
@km4qJZ  
　　借：银行存款 50000000 y?U@F/^}N  
b[<L l%K  
　　贷：长期股权投资-成本 30500000 vo(:g6$  
~tn$AtK  
　　-损益调整 1500000 'KDt%?24  
Xk\IO0GF  
　　-其他权益变动 1200000 *W;;L_V"   
-ijzo%&qA  
　　投资收益 16800000 #8zC/u\`=  
k(o(:-+x  
　　同时： <KfR)7I$0a  
IwRP,MQ~  
　　借：资本公积-其他资本公积1200000 ;tQ(l%!  
a~?B/ g&_  
　　贷：投资收益 1200000

　三、长期股权投资减值 h?v8b+:0  
N;,zPWa  
　　(一)长期股权投资减值金额的确定
~`="tzr:  
y4l-o  
　　1.企业对子公司、合营企业及联营企业的长期股权投资
P_'{|M<?  
V'tR \b  
　　企业对子公司、合营企业及联营企业的长期股权投资在资产负债表日存在可能发生减值的迹象时，其可收回金额低于账面价值的，应当将该长期股权投资的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为减值损失，计入当期损益，同时计提相应的资产减值准备。 #!E`%' s]  
QO0@Ax\b  
　　2.企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响、且在活跃市场中没有价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响、且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资，应当将该长期股权投资在资产负债表日的账面价值，与按照类似金融资产当时市场收益率对未来现金流量折现确定的现值之间的差额，确认为减值损失，计入当期损益。 8:)[.  
9HEqB0|ZRu  
　　(二)长期股权投资减值的会计处理 _`gkYu3R+  
!#~KSO}zW2  
　　企业计提长期股权投资减值准备，应当设置“长期股权投资减值准备”科目核算。 (EvYrm4  

5D2mZ/  
　　借：资产减值损失——计提的长期股权投资减值准备 L>mM6$l  
M$Bb,s  
　　贷：长期股权投资减值准备 :y `LF<  
A FBH(ms't  
　　注意：长期股权投资减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。 b8Z_oN5!  
E_I-.o|  
　　07年判断.企业持有的长期股权投资发生减值的，减值损失一经确认，即使以后期间价值得以回升，也不得转回。( ) :5$ErI  
m mZ P;  
　　答案：对 ZZZ`@pXm;  
$_;rqTk]g  
　　解析：长期股权投资的减值一经计提不得转回。 ~JNE]mg  
=+b>d\7xG  
　　07年计算题.甲上市公司发生下列长期股权投资业务： q'a]D
J`  
po\jhfn  
　　(1)20×7年1月3日，购入乙公司股票580万股，占乙公司有表决权股份的25%，对乙公司的财务和经营决策具有重大影响，甲公司将其作为长期股权投资核算。每股买入价8元。每股价格中包含已宣告但尚未发放的现金股利0.25元，另外支付相关税费7万元。款项均以银行存款支付。当日，乙公司所有者权益的账面价值(与其公允价值不存在差异)为18000万元。 o5 ~VT!'[  
uF1 4;  
　　(2)20×7年3月16日，收到乙公司宣告分派的现金股利。 (+;D~iN`k  
\y%"tJ~N{  
　　(3)20×7年度，乙公司实现净利润3000万元。 \At~94  
n1GX`K  
　　(4)20×8年2月16日，乙公司宣告分派20×7年度股利，每股分派现金股利0.20元。 ']fyD3N  
-s!J3DB  
　　(5)20×8年3月12日，甲上市公司收到乙公司分派的20×7年度的现金股利。 4M>pHz4  
f0Q! lMv  
　　(6)20×9年1月4日，甲上市公司出售所持有的全部乙公司的股票，共取得价款5200万元(不考虑长期股权投资减值及相关税费)。 Er|&4-9  
}!k?.(hpE  
　　要求：根据上述资料，编制甲上市公司长期股权投资的会计分录。 H ?9Bo!  
_ Pzgn@D  
　　(“长期股权投资”科目要求写出明细科目，答案中的金额单位用万元表示) yUD@oOVC0  
R.2i%cU  
　　答案： aMGh$\Pg  
G7|d$!%  
　　(1)企业享有的被投资单位所有者权益份额为4500 $[ S 33Q  
w'A*EWO  
　　长期股权投资初始成本580×(8-0.25)+7=4502 <}A6 )=T  
TTl9xs,nO  
　　借： 长期股权投资—乙公司 4502 [%R?^*]  
xzOvc<u  
　　应收股利　　　　　　　 145 5de1rB|  
Gey-8  
　　贷：银行存款　　　　　 4647 A^+kA)8  
Og1\6Q  
　　(2)借：银行存款145 88X]Uw(+  
4[gbR
n
'  
　　贷：应收股利 145 &&52ji<3
 
9S17Lr*c  
　　(3)借：长期股权投资――损益调整　750(3000×25%) HJJ)DE7;  
3BGcDyYE  
　　贷：投资收益　　　　　　　　　750 K3h];F!^  
+mD;\iW]  
　　(4)借：应收股利　　116(0.2*580) qi7*Jjk>90  
1|-C(UW>  
　　贷：长期股权投资-损益调整　　116 frm[<-~w0  
I4w``""c  
　　(5)借：银行存款　　5200 "N_@q2zF  
UtJfO`m9P  
　　贷：长期股权投资――成本 4502 *oIIcE4g7  
42hG}Gt  
　　――损益调整　634(750-116) B*3_m _a  
Ksh[I,+N\  
　　投资收益　　　　　　　　 64

这个挺不错的。。。。。。。