2.权益法 [_w;=l0 ;
d%w#a3(
(1)权益法的长期股权投资的范围 KXvBJA$
>xK!J?!K
①企业对被投资单位具有共同控制的长期股权投资。即企业对其合营企业的长期股权投资。 SM1[)jZ-
+L>?kr[i[
②企业对被投资单位具有重大影响的长期股权投资。即企业对其联营企业的长期股权投资。 45H(.}&f
k%2Rv4)hU
(2)权益法核算的步骤 J%SuiT$L&Y
ML-?#jNa<
权益法下,长期股权投资账户下开设“成本”“损益调整”和“其他损益变动”三个明细账户。 CF0i72ul5
Nub)]S>_/t
①取得长期股权投资时: R(dOQ. ;
vAH `tPi>
要比较“初始投资成本”与“应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额”的大小, c2fqueK|:W
/\e&nYz
其中“应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额” ._A@,]LS}
zilM+BZ8
=投资时被投资单位的所有者权益金额×持股比例 pon0!\ZT=
XJ{b_h#N
A:“初始投资成本”大于“应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额”,分录为: -er8(snDQ
)"4v0dv
借:长期股权投资——成本 (金额为初始投资成本) [rf.&
>cYYr@S
应收股利 Ks_B%d
REc+@;B
贷:银行存款 lk`,s
#[ZNiaWT
B: “初始投资成本”小于“应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额” -FrNk>
nLc Oz3h
借:长期股权投资——成本 (金额为应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额) <V_P)b8$1
RZrQ^tI3"
应收股利 1$1[6
\3v
Dg~L"
贷:银行存款 h.WvPZ2U
/hksESiU
营业外收入 ?@LqrKj11
4ht+u
②持有长期股权投资期间被投资单位实现净利润或发生净亏损 3wf&,4`EX
f
OtzbYVC
实现净利润:根据被投资单位实现的净利润计算应享有的份额 q[Ed6FM$~
/lqVMlz\77
借:长期股权投资——损益调整 O[RivHCY
0kOl,%Ey
贷:投资收益 _oBJ'8R\
6l,oL'$}P1
被投资单位发生净亏损做相反的会计分录,但以本科目的账面价值减记至零为限,借记‘投资收益”科目,贷记“长期股权投资 ——损益调整”科目。 x!RpRq9
B?pNF+?'z
③被投资单位以后宣告发放现金股利或利润时, yhzZ[vw7k
x-%4-)
借:应收股利 ~f5g\n;
6Qh@lro;y
贷:长期股权投资——损益调整 rmh 1.W
VsR8|Hn$
收到被投资单位宣告发放的股票股利,不进行账务处理,但应在备查簿中登记。 ~P;KO40K
&w
7Ev21
④.在持股比例不变的情况下,被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动, .{ +Obi
e|2@z-Sp-
企业按持股比例计算应享有的份额 H4{CiZ
XjIN
RC8^4
借:长期股权投资——其他权益变动 j,@@[{tu
6
xq/
贷:资本公积——其他资本公积 K#_x.:<J
PbpnjvVrM
或贷记“长期股权投资——其他权益变动”借记‘资本公积——其他资本公积”科目。 4_&+]S
NuQ
l
⑤.处置长期股权投资时, >.4mAO
T\3aT
借:银行存款 *47',Qy
glo Y@k~
长期股权投资减值准备 fqp!^-!X
Pua|Z
x
贷:长期股权投资-成本 P|'eM%
T_3JAH e
-损益调整 nEgDwJ<wl
o +KDK{MD
-其他权益变动 "`q:
mMSQW6~j
应收股利(金额为尚未领取的现金股利或利润) .,+TpPkc
_`- trE.
投资收益(也可能在借方) ":!7R<t
P~d&PhOe
同时还应结转原记入资本公积的相关金额,分录为: JVxGS{Z
RJhafUJ zH
借:资本公积――其他资本公积 PqDffZ^z
;%W]b
贷:投资收益 ZlG|U]mM5
l>){cI/D#
或相反的分录