2.权益法 !?^b[
nC%
jYiv'6z
(1)权益法的长期股权投资的范围 IF]lHB
-48vJR*tC
①企业对被投资单位具有共同控制的长期股权投资。即企业对其合营企业的长期股权投资。 t<n"-Tqu
%r4q8-
②企业对被投资单位具有重大影响的长期股权投资。即企业对其联营企业的长期股权投资。
^Q&u0;OJ
erO>1 ,4S
(2)权益法核算的步骤 >AJSqgHQ,
7} jWBK
权益法下,长期股权投资账户下开设“成本”“损益调整”和“其他损益变动”三个明细账户。 ;W>Y:NCrp
G<M:Ak+~
①取得长期股权投资时: 'W
a,OFd\8
\P1=5rP
要比较“初始投资成本”与“应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额”的大小, *!^<m0
D/h/Y) Y
其中“应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额” Qv-@Zt!8
#[#KL/i)$
=投资时被投资单位的所有者权益金额×持股比例 A{B/lX)
Y<0 4RV
A:“初始投资成本”大于“应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额”,分录为: 9;xM%
gNG r!3*)w
借:长期股权投资——成本 (金额为初始投资成本) }-~T
<egF
5s?Hxn
应收股利 Et_V,s<|
#Wu*3&a]yU
贷:银行存款 YIR
R=qpn
l|5fE1K9U
B: “初始投资成本”小于“应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额” pu,?<@0YK
wW>)(&!F
借:长期股权投资——成本 (金额为应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额) ItVugI(^ C
n<B<93f/
应收股利 hQNe;R5
Xv@SxS-5l
贷:银行存款 -X+H2G
} G<rt
营业外收入 ]\ngX;
h8G
I}2P>)K
②持有长期股权投资期间被投资单位实现净利润或发生净亏损 DS|
KkTy3
aTBR|US
实现净利润:根据被投资单位实现的净利润计算应享有的份额 ^T~gEv
lD{Aa!\
借:长期股权投资——损益调整 >c-fI$]
rxme(9M
贷:投资收益 X\}Y
s}onsC
被投资单位发生净亏损做相反的会计分录,但以本科目的账面价值减记至零为限,借记‘投资收益”科目,贷记“长期股权投资 ——损益调整”科目。 &F}"Z(B<wK
.vG,fuf8
③被投资单位以后宣告发放现金股利或利润时, M# 18H<]
Tlj:%yK2
借:应收股利 E\m5%bK\B
0P>OJYFr'
贷:长期股权投资——损益调整 $Ci0I+5w
<5=JE*s$NS
收到被投资单位宣告发放的股票股利,不进行账务处理,但应在备查簿中登记。 Z0De!?ALV\
sE{ pzPq!
④.在持股比例不变的情况下,被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动, Dup;e&9g
@E.k/G!~Nb
企业按持股比例计算应享有的份额 n&MG7`]N
)etmE
借:长期股权投资——其他权益变动 5sPywk{
P,=+W(s9}
贷:资本公积——其他资本公积 4.RG4Jq
jPnM
>=
或贷记“长期股权投资——其他权益变动”借记‘资本公积——其他资本公积”科目。 -*2Mf Mh
i@NqC;~;
⑤.处置长期股权投资时, (z$r :p
6WoAs)ZF
借:银行存款 3sCFHn#c
`pd&se'p
长期股权投资减值准备 E2L(wt}^
r}yG0c,
贷:长期股权投资-成本 1y^K/.5-
L!_ZY
-损益调整 j]0^y}5f+s
'&;yT[
-其他权益变动 >!6i3E^
b%f[p/no
应收股利(金额为尚未领取的现金股利或利润) 7k
Ky\W
mW%?>Z1=>d
投资收益(也可能在借方) aAu>Tn86D.
*c[2C
同时还应结转原记入资本公积的相关金额,分录为: "!K'A7.^
N)% ;jh:T
借:资本公积――其他资本公积 juBw5U<
:Sg_tOf
贷:投资收益 midsnG+jnf
27ckdyQx
或相反的分录