2.权益法 ng9e)lU~*b
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(1)权益法的长期股权投资的范围 h]t v+\0
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①企业对被投资单位具有共同控制的长期股权投资。即企业对其合营企业的长期股权投资。 a{Y|`*7y
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②企业对被投资单位具有重大影响的长期股权投资。即企业对其联营企业的长期股权投资。 : slO0
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(2)权益法核算的步骤 #)xlBq4cZ
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权益法下,长期股权投资账户下开设“成本”“损益调整”和“其他损益变动”三个明细账户。 3~Fag1Hp
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①取得长期股权投资时: tzGQo5\
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要比较“初始投资成本”与“应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额”的大小, EFh^C.S8
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其中“应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额” FGHCHSqLq
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=投资时被投资单位的所有者权益金额×持股比例 JZ`h+fAt
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A:“初始投资成本”大于“应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额”,分录为: H@G$K@L
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借:长期股权投资——成本 (金额为初始投资成本) w)zJ $l
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应收股利 >.`*KQdan
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贷:银行存款 S sW<,T
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B: “初始投资成本”小于“应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额” sBa:|(Y.
y,|2hrj/0E
借:长期股权投资——成本 (金额为应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额) (XmmbAbVom
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应收股利 Q~Mkf&s
MJ?t{=
贷:银行存款 J QnaXjW2
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营业外收入 =dA]nM
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②持有长期股权投资期间被投资单位实现净利润或发生净亏损 =KOi#;1
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实现净利润:根据被投资单位实现的净利润计算应享有的份额 tB~#;:g
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借:长期股权投资——损益调整 >\<eR]12
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贷:投资收益 '%ilF1#
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U,FUS
被投资单位发生净亏损做相反的会计分录,但以本科目的账面价值减记至零为限,借记‘投资收益”科目,贷记“长期股权投资 ——损益调整”科目。 `b8n
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③被投资单位以后宣告发放现金股利或利润时, aH uMm&
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借:应收股利 s) U1U6O
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贷:长期股权投资——损益调整 $RY-yKmi
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收到被投资单位宣告发放的股票股利,不进行账务处理,但应在备查簿中登记。 1 mJUlx
Q%d%Io\-t
④.在持股比例不变的情况下,被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动, "kFH*I+v
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企业按持股比例计算应享有的份额 b_F1?:#
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借:长期股权投资——其他权益变动 sGhw23
Ya\:C]
贷:资本公积——其他资本公积 Uvm.|p_V
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或贷记“长期股权投资——其他权益变动”借记‘资本公积——其他资本公积”科目。 K 'l-6JY-
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⑤.处置长期股权投资时, 0*5Jq#5
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借:银行存款 wM
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长期股权投资减值准备 >YWK"~|i~
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贷:长期股权投资-成本 F<p`)?
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-损益调整 ux1(>
o[_,r]%+D
-其他权益变动 fiWN^sTM
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应收股利(金额为尚未领取的现金股利或利润) _";w*lg}
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投资收益(也可能在借方) B2]52Fg-"
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同时还应结转原记入资本公积的相关金额,分录为: _xh)]R
"Tser*i )
借:资本公积――其他资本公积 @H#Fzoo.
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贷:投资收益 o"X..m<
W+Mw:,>*s
或相反的分录