2.权益法 b@{%qh,C
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(1)权益法的长期股权投资的范围 ShEaL&'J
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①企业对被投资单位具有共同控制的长期股权投资。即企业对其合营企业的长期股权投资。
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②企业对被投资单位具有重大影响的长期股权投资。即企业对其联营企业的长期股权投资。 onWYT} c{
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(2)权益法核算的步骤 " kE:T.,
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权益法下,长期股权投资账户下开设“成本”“损益调整”和“其他损益变动”三个明细账户。 P0`>{!r6@
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①取得长期股权投资时: )$lSG}WD
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要比较“初始投资成本”与“应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额”的大小, ]sm0E@ 1
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其中“应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额” (TbB?X}
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=投资时被投资单位的所有者权益金额×持股比例 R.T?ZF
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A:“初始投资成本”大于“应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额”,分录为: )=,9`+Zta
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借:长期股权投资——成本 (金额为初始投资成本) c^dl+-{Mc
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应收股利 "PDS
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贷:银行存款 yoA*\V
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B: “初始投资成本”小于“应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额” 0=(-8vwd
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借:长期股权投资——成本 (金额为应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额) tUAY]BJ*s
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应收股利 NkjQyMF
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贷:银行存款 i>kNz(*
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营业外收入 5x1jLPl'
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②持有长期股权投资期间被投资单位实现净利润或发生净亏损 R2H\
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实现净利润:根据被投资单位实现的净利润计算应享有的份额 ]K0,nj*\c
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借:长期股权投资——损益调整 L+0N@`nRF
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贷:投资收益 in;+d~?
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被投资单位发生净亏损做相反的会计分录,但以本科目的账面价值减记至零为限,借记‘投资收益”科目,贷记“长期股权投资 ——损益调整”科目。
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③被投资单位以后宣告发放现金股利或利润时, uwS'*5tU
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借:应收股利 I}Gl*@K&O
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贷:长期股权投资——损益调整 zKAyfn.A
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收到被投资单位宣告发放的股票股利,不进行账务处理,但应在备查簿中登记。 |sZ9/G7
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④.在持股比例不变的情况下,被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动, LM`tNZ1Fc!
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企业按持股比例计算应享有的份额 k3|9U'r!c
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借:长期股权投资——其他权益变动 :w`i
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贷:资本公积——其他资本公积 x?k |i}Q
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或贷记“长期股权投资——其他权益变动”借记‘资本公积——其他资本公积”科目。 =VI`CBQ/Um
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⑤.处置长期股权投资时, ?B31t9
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借:银行存款 E6IL,Iq9
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长期股权投资减值准备 D
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贷:长期股权投资-成本 Uc;IPS
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-损益调整 :QY 9p T
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-其他权益变动 OpX
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应收股利(金额为尚未领取的现金股利或利润) '`VO@a
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投资收益(也可能在借方) Yy;1N{dbT
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同时还应结转原记入资本公积的相关金额,分录为: hzVr3;3Zn
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借:资本公积――其他资本公积 L.&Vi"M <@
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贷:投资收益
jS)-COk
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或相反的分录