2.权益法 qX&+
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(1)权益法的长期股权投资的范围 v~RxtTu
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①企业对被投资单位具有共同控制的长期股权投资。即企业对其合营企业的长期股权投资。 X6sZwb
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②企业对被投资单位具有重大影响的长期股权投资。即企业对其联营企业的长期股权投资。 r
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(2)权益法核算的步骤 uWGp>;m eO
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权益法下,长期股权投资账户下开设“成本”“损益调整”和“其他损益变动”三个明细账户。 s"7FmJ\7rw
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①取得长期股权投资时: .KYs5Qu
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要比较“初始投资成本”与“应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额”的大小, E;yr46
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其中“应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额” kFJ]F |^7
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=投资时被投资单位的所有者权益金额×持股比例 ZS l K
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A:“初始投资成本”大于“应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额”,分录为: 0#c-qy
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借:长期股权投资——成本 (金额为初始投资成本) 8<Nz34Y
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应收股利 4o''C |ND
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贷:银行存款 7d{xXJ-
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B: “初始投资成本”小于“应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额” 7ey|~u2
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借:长期股权投资——成本 (金额为应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额) [)IaXa
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应收股利 aorL ,l
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贷:银行存款 r& RJ'z
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营业外收入 M#o=.,
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②持有长期股权投资期间被投资单位实现净利润或发生净亏损 Z(E.F,k
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实现净利润:根据被投资单位实现的净利润计算应享有的份额 'o_ RC{k2"
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借:长期股权投资——损益调整 (1,4egMpR
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贷:投资收益 Nf~B 1vkp
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被投资单位发生净亏损做相反的会计分录,但以本科目的账面价值减记至零为限,借记‘投资收益”科目,贷记“长期股权投资 ——损益调整”科目。 4J[bh
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③被投资单位以后宣告发放现金股利或利润时, }WQ:Rmi
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借:应收股利 I
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贷:长期股权投资——损益调整 (yu0iXZY
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收到被投资单位宣告发放的股票股利,不进行账务处理,但应在备查簿中登记。 KE)^S
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④.在持股比例不变的情况下,被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动, QK~>KgVi
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企业按持股比例计算应享有的份额 OUHd@up@n
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借:长期股权投资——其他权益变动 %MfT5*||f
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贷:资本公积——其他资本公积 Z${@;lgP
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或贷记“长期股权投资——其他权益变动”借记‘资本公积——其他资本公积”科目。 6Hpj&Qm
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⑤.处置长期股权投资时, V[|k:($
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借:银行存款 iL IKrU+`
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长期股权投资减值准备 T /7[hj
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贷:长期股权投资-成本 E<_+Tc
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-损益调整 ;UjP0z
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-其他权益变动 ]_)=xF19
-E!V;Tgc%U
应收股利(金额为尚未领取的现金股利或利润) #KSB%
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投资收益(也可能在借方) > cJX'U9
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同时还应结转原记入资本公积的相关金额,分录为: I."4u~[
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借:资本公积――其他资本公积 Xp3cYS*u
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贷:投资收益 `!T6#6h
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或相反的分录