2.权益法 W'8J<VBD
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(1)权益法的长期股权投资的范围 ],WwqD=
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①企业对被投资单位具有共同控制的长期股权投资。即企业对其合营企业的长期股权投资。 O{O9}]6
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②企业对被投资单位具有重大影响的长期股权投资。即企业对其联营企业的长期股权投资。 </~1p~=hAt
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(2)权益法核算的步骤 p` ^:Q*C"
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权益法下,长期股权投资账户下开设“成本”“损益调整”和“其他损益变动”三个明细账户。 UX+?0 K
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①取得长期股权投资时: h/w]
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要比较“初始投资成本”与“应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额”的大小,
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其中“应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额” &FT5w T
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=投资时被投资单位的所有者权益金额×持股比例 w?*'vF_2:#
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A:“初始投资成本”大于“应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额”,分录为: >IR`]
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借:长期股权投资——成本 (金额为初始投资成本) jLpgWt`8)E
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应收股利 ajg7xF{l)
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贷:银行存款 U]1>?,Nk'3
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B: “初始投资成本”小于“应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额” 'lSnyW{
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借:长期股权投资——成本 (金额为应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额) h/fb<jIP1
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应收股利 x`b~ZSNJ%
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贷:银行存款 G*kXWEx
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营业外收入 S S7D1
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②持有长期股权投资期间被投资单位实现净利润或发生净亏损 X}ey0)g%
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实现净利润:根据被投资单位实现的净利润计算应享有的份额 W,L>'$#pM
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借:长期股权投资——损益调整 +"*l2E]5
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贷:投资收益 Vf#oKPP1
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被投资单位发生净亏损做相反的会计分录,但以本科目的账面价值减记至零为限,借记‘投资收益”科目,贷记“长期股权投资 ——损益调整”科目。 ?kG#qt]Q5
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③被投资单位以后宣告发放现金股利或利润时, ZKiL-^dob
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借:应收股利 l=<F1L z
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贷:长期股权投资——损益调整 '=@H2T6=
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收到被投资单位宣告发放的股票股利,不进行账务处理,但应在备查簿中登记。 _
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④.在持股比例不变的情况下,被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动, ~Iu21Q(*
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企业按持股比例计算应享有的份额 %s&E-*X
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借:长期股权投资——其他权益变动 ,AFC 1t[0
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贷:资本公积——其他资本公积 SFXfo1dqH
Y ~\`0?ST
或贷记“长期股权投资——其他权益变动”借记‘资本公积——其他资本公积”科目。 {R6Zwjs
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⑤.处置长期股权投资时, ?Pok-90
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:
借:银行存款 +p%5/smfs
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长期股权投资减值准备 6vp8LNSW
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贷:长期股权投资-成本 3
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-损益调整 p7ns(g@9
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-其他权益变动 W>
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应收股利(金额为尚未领取的现金股利或利润) 1Ag ;s
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投资收益(也可能在借方) E]U3O>hf
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同时还应结转原记入资本公积的相关金额,分录为: #|*,zIYo
>stVsFdV)
借:资本公积――其他资本公积 eL$U M
GJl@ag5h]!
贷:投资收益 Xxsnpb>
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或相反的分录