2.权益法 t!LvV.g+
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(1)权益法的长期股权投资的范围 .*{LPfD|
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①企业对被投资单位具有共同控制的长期股权投资。即企业对其合营企业的长期股权投资。 n@f@-d$m\<
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②企业对被投资单位具有重大影响的长期股权投资。即企业对其联营企业的长期股权投资。 &H6Fkza;4
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(2)权益法核算的步骤 MG|NH0k
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权益法下,长期股权投资账户下开设“成本”“损益调整”和“其他损益变动”三个明细账户。 b~-9u5.L1
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①取得长期股权投资时: U.\kAEJ
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要比较“初始投资成本”与“应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额”的大小, fsu'W]f
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其中“应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额” r QF%;
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=投资时被投资单位的所有者权益金额×持股比例 [&$z[/4:8c
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A:“初始投资成本”大于“应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额”,分录为: HDYoM
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借:长期股权投资——成本 (金额为初始投资成本) 8@!SM
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应收股利 ^(y4]yZ
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贷:银行存款
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B: “初始投资成本”小于“应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额” TAP
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借:长期股权投资——成本 (金额为应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额) Ty>`r n
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应收股利 YS9| J=!~
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贷:银行存款 ?AR6+`0
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营业外收入 w] VvH"?
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②持有长期股权投资期间被投资单位实现净利润或发生净亏损 gxF3gM
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实现净利润:根据被投资单位实现的净利润计算应享有的份额 x
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借:长期股权投资——损益调整 Q-AN~k8+)[
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贷:投资收益 mR@iGl\\
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被投资单位发生净亏损做相反的会计分录,但以本科目的账面价值减记至零为限,借记‘投资收益”科目,贷记“长期股权投资 ——损益调整”科目。 QJxcH$
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③被投资单位以后宣告发放现金股利或利润时, fV3J:^)F
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借:应收股利 #+XKfumLk
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贷:长期股权投资——损益调整 >t.I,Zn
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收到被投资单位宣告发放的股票股利,不进行账务处理,但应在备查簿中登记。 5
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④.在持股比例不变的情况下,被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动, lgU7jn
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企业按持股比例计算应享有的份额 CpA=DnZ
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借:长期股权投资——其他权益变动 $L(,q!DvH
Bdf3@sbM]
贷:资本公积——其他资本公积 _TH'v:C
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或贷记“长期股权投资——其他权益变动”借记‘资本公积——其他资本公积”科目。 )U5AnL
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⑤.处置长期股权投资时, VEJ Tw
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借:银行存款 5<9}{X+@o
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长期股权投资减值准备 H`kfI"u8
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贷:长期股权投资-成本 PM,I?lJ ,
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-损益调整 l]GLkE
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-其他权益变动 q^EG'\<^
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应收股利(金额为尚未领取的现金股利或利润) ~|riFp=J
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投资收益(也可能在借方) tMC<\e
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同时还应结转原记入资本公积的相关金额,分录为: ZfoI7<?33
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借:资本公积――其他资本公积 g\d|/HVK
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贷:投资收益 Ak&eGd$d
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或相反的分录