(三)对混合销售行为和兼营行为的征税：混合销售行为，是指现实生活中有些销售行为同时涉及货物和非增值税应税劳务(指属于营业税征税范围的劳务活动)，即在同一项销售行为中既包括销售货物又包括提供非应税劳务。 a
98
1.混合销售与兼营是为了区分增值税与营业税的界限而作的规定，其区别在于( )。 4BT`|(7
bIArAS9%
A.混合销售同时涉及货物销售和非增值税应税劳务，而兼营是指同一纳税人既有工业生产，又有商业批发、零售 wu zz%9;@B
=5ih,>>g
B.混合销售是货物销售、应纳增值税劳务和非增值税应税劳务在同一纳税人身上发生，而兼营则是货物销售和非增值税应税劳务在同一项销售行为中发生 $<cZ<g5)
%D
r?.e
C.混合销售是货物销售和非增值税应税劳务在同一项销售行为中发生，兼营是货物销售应纳增值税劳务和非增值税应税劳务在同一纳税人身上发生 .=yus[,~
. Y|\7%(
D.混合销售中销售货物与非应税劳务同时发生在同—购买者身上，而兼营中销售货物和应税劳务与提供非应税劳务则不同时发生在同—购买者身上 6p " c ^
IDh`0/i]
【答案】 CD 【解析】 兼营是指纳税人从事两个或两个以上税目的应税项目。兼营是货物销售应纳增值税劳务和非增值税应税劳务在同一纳税人身上发生，对兼有不同税目的应税行为，应分别核算不同税目;混合销售是指一项销售行为，既涉及应税劳务又涉及货物或非应税劳务，称为混合销售行为，它的购买方为同一个人，发生在同一项销售行为中。 N%f!B"NQ
G
me$ FWa
2.纳税人下列行为中，属于应征增值税的混合销售行为的有( )。 D5pF:~tQ(j
|T_Pz& -
A.某运输公司从甲地运输一批木材到乙地并销售给某贸易公司 EKP TDKut
j7 =3\SO
B .某铝合金生产企业，销售一批铝合金门窗并负责安装 @MB _gt)7?
358/t/4 {p
C. 某照相馆在拍照的同时销售镜框 )$B+ 3f
#/Fu*0/)`
D .某汽车修理厂销售汽车配件并提供修理服务 />Vx*^u8Hz
|{)xC=
【答案】AB【解析】从事运输业务的单位和个人，发生销售货物并负责运输所售货物的混合销售行为，征收增值税。C项属于兼营行为，D项销售汽车配件与提供修理服务都属于应征增值税的行为，不属于混合销售。 (AG
=&pN8PEn\
3.根据现行增值税的规定，下列混合销售应当征收增值税的有( )。 qffSq](D
.
$Je"z]cy-
A.电信部门销售移动电话并为客户提供电信服务 WrNgV@ P
n[Iu!v\/*
B.铝合金厂生产销售铝合金门窗并负责安装 -FN6sNvIh
mRH]'d lD7
C.宾馆提供餐饮服务同时销售烟酒饮料 aNC,ccm
5TneuG[OD
D.建材商店销售建材并负责上门安装 +n[wkgFd
!t
Oky
【答案】 BD 【解析】 电信部门销售移动电话并为客户提供电信服务、宾馆提供餐饮服务同时销售烟酒饮料，属于征税营业税的行为。对于营业税纳税人的混合销售行为，应纳营业税，而非增值税。 6KCmswvE
{7Avba
4.某木地板销售公司为卖木地板而提供上门安装服务。本月销售额为20万元，收取的安装费为1万元。该公司应将安装费并入销售额，一并征收增值税。( ) : W^\
mH
1MI7l)D?
【答案】√ e=l5j"gq
8W x@[!
【解析】此题涉及的是混合销售行为的判断。分析此类问题时，首先确定应税主体的主业是应纳增值税的还是应纳营业税的;其次，二者行为之间是否有紧密联系。若主业为应纳增值税的，为主业所带“副业”提供劳务，视为销售货物，应征收增值税;相反如果主业是应纳营业税的，为主业所带“副业”提供的为应纳增值税的行为，该类混和销售行为，视为非纳增值税的应税劳务，不征收增值税，而征收营业税。 g]<Z]R `
SP*JleQN
5.下列各项中，属于增值税混合销售行为的是( )。/2006年CPA试题 PdH`_/6
M`P]cX)x
A.建材商店在销售建材的同时又为其他客户提供装饰服务。 W)!{U(X
rm=~^eB
B.汽车建造公司在生产销售汽车的同时又为客户提供修理服务。 @xm~T|[7
Ws*
P MK.0
C.塑钢门窗销售商店在销售产品的同时又为客户提供安装服务。 "QO/Jl s
sV^h#g~Zb
D.电信局为客户提供电话安装服务的同时又销售所安装的电话机。 A
>t!/_"
a\69,%!:
【答案】C 【解析】A选项表述的是增值税纳税人在销售货物的同时，还从事营业税的装饰劳务，且二者之间并无直接的从属关系，属于增值税的兼营行为;B选项表述的是增值税纳税人即销售货物、又提供增值税修理劳务，均属于增值税征税范围;D选项表述的是营业税纳税人，在提供应税劳务的同时，还销售了货物，二者之间有直接的从属关系，属于是营业税的混和销售行为。只有C选项属于增值税混合销售行为。 iQ
!
%<C
G|]W
6.某酒店客房中备有香烟、白酒等单独向客人收费的高档消费品。本月该酒店客房收入30万元，该消费品销售收入为2万元。该酒店应一并缴纳增值税。( ) |SP.S 0.y
<
mK
【答案】× fuD1U}c
^T&u!{82j
【解析】因酒店为应纳营业税的主体，客房中附带高档消费品，其销售额并入营业额，一并征收营业税。 =x0"6gTz>
B~;LBgpp
7.某汽运公司销售钢材一批，负责运输并收取运费。该行为为混合销售行为，应纳营业税。 ( ) {9Mdt`WL
5uV"g5?w
【答案】× "56?/ jF
+ %#MrNM'
【解析】注意：从事运输业务的单位和个人，发生销售货物并负责运输所售货物的混合销售行为，应征收增值税。 R_Gq8t$
tM$0 >E
8.增值税纳税人兼营应税劳务与非应税劳务的，如果不分别核算或者不能准确核算其各自销售额的，其非应税劳务应与应税劳务一并缴纳增值税。( ) 'hlB;z|T
F%.9f Uo
【答案】√ {|5$1v
{{]=zt|69
【解析】在兼营行为中，纳税人从事增值税的应税活动与从事营业税上的应税活动间并无直接的关联，这与混合销售行为具有明显的区别。此规定的目的是：防止纳税人将货物或应税劳务的销售额与非应税劳务的营业额混在一起，均按营业税的低税率计税，造成少纳税的现象。 cUZ! ;
*
R )d99j^"
