CPA会计学习笔记【第十七章】|注会会计

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只看楼主倒序阅读使用道具 0楼发表于: 2012-08-23

关键词：资料下载会计学系第十七章借款费用

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第十七章 借款费用

本章应关注的主要内容：
（1）借款费用的确认；
（2）借款费用的计量等。
学习本章应注意的问题：
（1）掌握借款费用的概念及其范围；
（2）掌握借款费用开始资本化、暂停资本化和停止资本化的条件；
（3）掌握借款费用资本化金额的计算。

借款费用的范围

是指因借入资金所付出的代价，也就是筹集和使用资金时所付出的代价，包括;
1.      借款利息：如长期借款利息，发行债券利息
2.      折价或溢价的摊销：注意，是摊销，不是折价或溢价。如发行债券，以利息调整，期初摊余成本*实际利率
3.      辅助费用，如借款手续费，佣金，印刷费，承诺费等
4.      因外币借款而发生的汇兑差额：由汇率变动引起的，所要调整的差额
5.      承租人根据租赁会计准则所确认的融资租赁发生的融资费用，包括具有融资性质的分期付款购买固定资产的未确认融资费用的摊销额，符合资本化也要计入相关资产的成本的。
注意：下面二项不包括在借款费用内：
1.      权益性融资费用
2.      经营性租设备发生的借款费用

符合资本化的条件

是指需要经过相当长时间（一年或一年以上）的购建或者生产活动才能达到预定可使用（指固定资产，投资性房地产等）或者可销售状态的（指存货，如大型设备，或房地产企业开发的房屋）。
1. 符合资本化条件的，记入相关成本
2. 不符合资本化条件的，记入当期损益（财务费用）

开始资本化

同时满足以下三个条件：

'&yg{n 一，资本化支出已经发生 ^QL 877 59 2;W-y	1. 支付现金 2. 转移非现金资产，如自己公司生产的用来建造或生产。 3. 承担带息债务： A，赊购的产品带息的，算资产支出，钱没付，但要承担利息。 B，赊购的产品不带息的，不算，因为不存在资产支出，钱没付不用承担利息。
b[^{)$( 二，借款费用已经发生 ROAI9sW0	取得借款的当天发生，不是按计提的日期开始算如4.18取得借款，4.30计提利息，按4.18开始算
w<nv!e? 三，为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始	是指实体建造或生产已经开始。 M?&zY "c

例如：某企业1月1日开工建造一项固定资产，2月1日为了购买工程物资开具了10万元的短期带息商业汇票；4月1日支付了工程进度款10万元。由于该企业资金紧张，于5月1日向银行借入一项专门借款用于购建该固定资产。假定该固定资产的建造期间超过一个会计年度。问题：借款费用开始资本化的时点是几月几日？
　　【答案】企业从2月1日将借款利息进行资本化。因为1月1日开始满足了一个资本化的条件，2月1日同时满足了三个条件，即2月1日的事项同时满足了资产支出和发生了借款费用两个条件。2月1日为了购买工程物资开具了10万元的短期带息商业汇票相当于直接从出售方借款用于在建工程，所以同时满足了资产支出和发生了借款费用两个条件。

暂停资本化

发生非正常中断（正常的不行），且中断时间连续（非连续的不行）超过3个月的，（含三个月）应暂停资本化
1. 非正常中断：由企业管理决策上的原因或其他不可预见的原因导致的中断
A，因与施工发生的质量纠纷
B，生产用料没及时供应
C，资金周转发生了困难
D，发生了安全事故，
E，发生了劳动纠纷
2. 正常中断：必要的程序，或事先可预见的不可抗力因素导致的中断
A，工徎需要暂停进行质量检查
B，雨季或冰冻季节等因素

停止资本化

1.      实体建造（包括安装）或者生产工作已经全部完成或者实质上已经完成
2.      与设计要求，合同规定或者生产要求相符或基本相符，即使有极个别与设计合同或者生产要求不相符的地方，也不影响其正常使用或者销售。
3.      继续发生在所购建或生产的符合资本化条件的资产上的支出金额很少或者几乎不再发生
注意：
1.      各部份分别完工，且单项完工的能单独使用或可销售的，单项完工的应停止资本化。
2.      各部份分别完工，但必须等整体完工才能使用或可销售的，应等整体完工时停止资本化。
备注：
购建或者生产符合资本化条件的资产需要试生产或者试运行的，在试生产结果表明资产能够正常生产出合格产品，或者试运行结果表明资产能够正常运转或者营业时，应当认为该资产已经达到预定可使用或者可销售状态

资本化金额的确定

一，全是专门借款的

公式：

1.专门借款资本化金额=资本化期间的利息费用—资本化期间末动用的收入

2.专门借款费用化金额=费用化期间的利息费用—费用化期间末动用的收入

做题思路：

1.找出应予资本化的期间

2.如遇到实际利率不等于名义利率时，记入成本的金额=期初摊余成本*实际利率

3计算专门借款在资本化期间内的利息金额（注意：要扣掉非正常中断，连续超过3个月的和不是在资本化期间内的）

4.计算专门借款在资本化期间内末动用资产的收益
5.计算出专门借款利息费用应予资本化的金额=实际发生的利息—未动用的收益
6..会计分录
借：在建工程（资本化金额）
应收利息（或银行存款）（末动用资金的收益）
财务费用（不在资本化期间内的及暂停的）
贷：应付利息（实际发生的利息支出）
注意：
1.专门借款，资本化期间没费用化，只有投资收益。费用化期间没资本化
2.在计算第二年利息的时候，第一年的也应加上，如你家盖三层楼房子，那算成本时，头二层肯定也存在的，要不就是太空了。
3.专门借款闲置的投资收益，在资本化期间，冲工程成本。在费用化期间，记财务费用。

二，全是一般借款的

做题思路：

1. 计算占用一般借款资本化率=当期每笔利息总和/当期每笔借款金额总和

注意：利息什么时候借入就什么时候开始算。

2. 计算累计资产支出加权平均数=∑（每笔支出金额*实际占用天数/当期天数）

备注：就是一段期间发生的资产支出都折算成所计算期间的最开始，然后求和，相当于本金期初的。如09.7.1支出100万，在09.占用半年，折算成年初1.1的，相当于50万占用一年：100*6/12=50万

如，公司为建造办公楼发生有关一般借款有两笔，分别为：
　　①2008年3月1日借款2 000万元，借款期限为3年，年利率为6%，利息按年支付；
　　②2008年9月1日借款5 000万元，借款期限为5年，年利率为8%,利息按年支付。年资本化率？
　　年资本化率=（2000×6%×10/12＋5000×8%×4/12）/（2000×10/12＋5000×4/12）=7%
3. 计算利息资本化金额=资产支出加权平均数*资本化率

4. 每一会计期间的利息资本化金额，不应当超过当期相关借款实际发生的利息金额。

5. 会计分录

借：在建工程（资本化金额）

财务费用（倒挤，总应付—资本化的）

贷：应付利息

注意：

1.对于一般借款资本化期间，有资本化，也有费用化，用多少算多少。

一般借款记费用化金额=总数—资本化金额，记财务费用

一般借款利息收入少，一般忽略不计。

2.企业占用一般借款购建或者生产符合资本化条件的资产时，一般借款的借款费用的资本化金额的确定应当与资产支出相挂钩。

三，既有专门借款，又有一般借款

先计算专门借款利息的资本化金额，再计算一般借款利息的资本化金额