CPA会计学习笔记【第八章】|注会会计

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只看楼主倒序阅读使用道具 0楼发表于: 2012-08-22

关键词：资料下载 CPA学习资产减值第八章

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第八章资产减值

本章应关注的主要内容：
（1）资产可收回金额的计量；
（2）资产组的认定及减值处理；
（3）商誉减值测试与处理等。
学习本章应注意的问题：
（1）商誉和使用寿命不确定的无形资产每年年度终了必须进行减值测试；
（2）掌握资产组的概念及其确定；
（3）掌握资产组减值的会计处理；
（4）掌握总部资产减值测试的步骤；
（5）掌握商誉减值的会计处理等。

资产减值的范围

在资产减值准则里规范的

不在资产减值准则里规范的

1.对子公司，联营企业和合营企业的长期股权投资---长投中的前三项。
2.采用成本模式进行后续计量的投资性房地产
3.固定资产
4.生产性生物资产
5.无形资产
6.商誉
7.探明石油天然气矿区权益和井及相关设施等。

1.在活跃市场上没有报价且公允价值不能可靠计量的权益性投资（长投的第四种）---在金融工具确认和计量里规范。

2.采用公允价值模式进行后续计量的投资性房地产—公允价值变动计入当期损益，不计减值。

3.第三章（金融资产）所涉及的金融资产减值---在金融工具确认和计量里规范。

4.存货—在存货准则里规范

5.消耗性生物资产

6.建造合同形成的资产

7.递延所得税资产

8.融资租融中出租人末担保余值。

注意：
1.资产减值准则里规范的减值，都不允许转回
2.因企业合并形成的商誉和使用寿命不确定的无形资产，无论是否存在减值迹象，都应当至少于每年年度终了进行减值测试。

减值的迹象与测试

$eV$2p3H	juF{} J2 账面与谁比较	7`IpBm< 可否转回
FOwDp0 本章涉及的减值	/y7M lU9 与可收回金额比较	(}r\|yE 不可以转回，处置时转出
0Z<I%<8bK 存货的减值	3cS2gxF 与可变现净值比较	o'~5pS(wq 可以转回
SQ,?N XZ 金融资产的减值	:4) Qt 与末来现金流量现值比较	m@`8A 可以转回，注意以公允计量的不提减值，可供出售金融资产股权类的记资本公积。

减值迹象

1.资产的市价大幅度下跌，跌幅明显高于因时间的推移或者正常使用而预计的下跌

2.企业经营所处的经济，技术或者法律等环境以及资产所处的市场在当期或者将在近期发生重大变化，从而对企业产生不利影响

3.市场利率或者其他市场投资报酬率在当期已经提高，从而影响企业计量资产预计末来现金流量现值的折现率，导致资产可收回金额大幅度降低，

4.有证据天明资产已经陈旧过时或者其实体已经损环

5.资产已经或者将被闲置，终止使用或者计划提前处置

6.企业内部报告的证据表明资产的经济绩效已经低于或者将低于预期，如资产所创造的净现金流量或者实现的营业利润（或者亏损）远远低于（或者高于）预计金额等

7.其他表明资产可能已经发生减值的迹象。

简化为：

1.不值钱的东西公允下降了，要减值

2.末来现金流量现值减少

3.折现率上升

减值测试

1.以前报告期间的计算结果表明，资产可收回金额显著高于其账面价值，之后又没有发生消除这一差异的交易或者事项，资产负债表日可以不重新估计资产的可收回金额，如有一办公楼，原来没有发生减值迹象，现在楼价还在往上升，当然没必要进行减值测试
2.以前报告期间的计算与分析表明，资产可收回金额相对于某种减值迹象反应不敏感，在本报告期间又发生了该减值迹象的，可以不因该减值迹象的出现而重新估计该资产的可收回金额。

可收回金额的计量

UmnE@H"t$\ 可收回金额的确认方法	1QZ&Mj^^ 公允价值减去处置费用后的净额 .O*bILU	&Lt[WT$ 二者较高者，为什么不是较低者呢，如果有一台设备，公允价值减去处置费用后的净额为100万，如果持有的话，资产预计末来现金流量现值为800万，那么我们应该是卖掉还是持有呢，这当然是卖掉啊，有100万呢
	22<0DhJ 资产预计末来现金流量现值

公允价值减去处置费用后的净额（外部市场）

确定公允价值：

1.销售协议价格---或合同价

2.资产的市场价值,（按买方出价）----如果是卖方，那有可能会不成交

3.交易双方自愿进行公平交易愿意提供的价格---二方经过讨价还价后的价格

如果以上三者都无法可靠取得，那么按资产预计末来现金流量现值作为可收回金额，因为是按较高者的，有一个无法取得就用另一个了。

注意：处置费用不含财务费用和所得税费用，因为是税前的

资产预计末来现金流量现值（内部使用）

包括三项

资产末来现金流量的预计	1.资产持续使用过程中预计产生的现金流入。	像固定资产，无形资产，生产产品形成的现金流入。
	2.为实现现金流入所必需的预计现金流出（包括为使资产达到预定使用状态所发生的现金流出）	如职工发工资，买材料就会流出。
	3.资产使用寿命结束时，处置资产所收到或者支付的净现金流量。每期净现金流量=该期现金流入-该期现金流出	如某设备卖5000元，搬运费2000，则净现金流量为3000
	一，因考滤的因素; 1.以当前状况为基础，不能是3年之后要更新改造的现金流。 2．不包括筹资产活动和所得税产生的现金流，因为是要税前的，二，方法有：单一的末来现金流量和期望现金流量。三，外币末来现金流量的预计：求现值----折为记账本位币----比较是否存在减值
使用寿命
折现率

资产减值损失的处理

借：资产减值损失
贷：XX资产减值准备

资产组

资产组的认定

应当以资产组产生的主要现金流入是否独立于其他资产或者资产组的现金流入为依据。能否独立产生现金流入是最关键的因素。
资产组一经确定，各个会计期间应当保持一致，不得随意变更，如需变更，企业管理层证明该变更是合理的，并在附注中说明。

资产组减值测试

资产组的账面价值，通常不应当包括已确认负债的账面价值，但如果不考虑该负债金额就无法确定资产组可收回金额的除外。

减值损失的做题步骤：

1.首先抵减分摊至资产组中商誉的账面价值（总部资产和商誉都要分摊的）

2.然后根据资产组中除商誉之外的其他各项资产的账面价值所占比重，按比例抵减其他各项资产的账面价值

注意：

1.抵减后的账面价值不得低于以下三者之中最高者：

公允价值-处置费用，预计末来现金流量现值，0

这样会导致末能分摊的减值损失金额再进行二次分摊，再按各项资产的账面价值所占比重进行分摊。

2.分摊减值损失总额时，先冲减商誉的账面价值，再根据除商誉之外的其他各项的账面价值的比例来分配应抵减的账面价值。

借：资产减值损失

贷：商誉减值准备

固定资产减值准备

无形资产减值准备

总部资产减值

总部资产的显著特征是难以脱离其他资产或者资产组产生独立的现金流入，而且其账面价值难以完全归属于某一资产组。因此难以单独进行减值测试，要结合其他资产组或资产组组合。

一，能分摊至资产组
1.将总部资产账面价值分摊至各资产组，再计算出分配后各资产组的账面价值
2.进行减值测试，含总部资产价值的各资产组账面价值与其可收回金额比较
3.若减值，将减值损失分摊至总部资产和资产组本身
4.计算资产组各单项资产减值损失
二，不能够分摊至资产组
1.在不考虑相关总部资产的情况下，估计和比较资产组的账面价值和可收回金额，计算资产组的账面价值
2.若不能分摊的总部资产
3.最后确定资产组组合是否减值，若减值，将减值损失分摊至总部资产和资产组，再计算资产组中各单项资产减值损失。
三，含有使用寿命的资产组，注意计算账面价值时考滤权数。
1.求权重，设最低使用寿命为1，或直接*最低使用寿命
2.加权计算后的账面价值，权重*资产组账面价值
3.分摊比例（各资产组加权后的账面价值/各资产组加权后账面价值的合计数）
4.将总部资产分摊到各资产组，（分摊比例*总部资产的账面价值）
5.包括分摊总部资产的各资产组账面价值（总部的部份+资产组部份）
6.将第5项与可收回金额比较，确认是否存在减值。

7.分摊后，账面价值不得低于以下三项：公允价值-处置费用，预计末来现金流量现值，0

商誉减值

一，商誉测试的要求
1.商誉应当结合与其相关的资产组或者资产组合进行减值测试，
2.已分摊商誉的资产组或资产组组合，不论有无减值迹象。每年都应当与其可收回金额进行减值测试
3.对于因企业合并形成的商誉的账面价值，应自购买日起按合理的方法分摊至资产组，或资产组组合
二，方法及会计处理（基本上同总部资产减值处理方法）
1.先将总部资产分摊至各资产组（注意有权数的，计算账面价值时要考滤权数），再计算分配后的各资产组的账面价值
2.进行减值测试（分配后的各资产组账面价值与可收回金额比较）确认是否减值，不得低于以下三项：公允价值-处置费用，预计末来现金流量现值，0
3.若资产组中含商誉部份的资产组已减值，要先冲减商誉，再将余下的部份分配到资产组和总部资产，注意，此时的账面价值也要扣除商誉部份的
4.最后，计算各单项资产组，总部资产，商誉部份的减值损失。
三，存在少数股东权益情况下的商誉减值测试
1.根据企业合并中的规定，在合并财务报表中反映的商誉，不包括子公司归属于少数股东的商誉，但对相关的资产组或组合进行减值测试时，应将归属于少数股东权益的商誉包括在内，调整资产组的账面价值
2.根据调整后的资产组账面价值与可收回金额进行比较（可收回金额的预计包括了少数股东在商誉中的权益价值部份），再确定是否存在减值。
3.已发生减值的，按规定作处理，但由于上述减值包括了应由少数股东权益承担的部份，应先将该损失在可归属于母公司和少数股东权益之是按比较进行分摊，以确认归属于母公司的商誉减值损失。
　当“资产组账面价值+归属于少数股东权益的商誉”＞可收回金额时→差额为资产减值损失，首先抵减商誉的价值（该商誉减值损失包括了应由少数股东权益承担的部分）→确认归属于母公司的商誉减值损失（将商誉的减值损失在可归属于母公司和少数股东权益之间按比例进行分摊）。
做题步骤：
1．确认商誉。包括少数股东商誉。（少数股东商誉=合并商誉/持股比例×少数持股比）。
2．（商誉+可辨认资产帐面价值）之和与可收回金额相比，计算出减值损失。
3．分摊损失。
(1)先冲减商誉（包括合并商誉、少数股东商誉）。
(2)再冲减可可辨认资产帐面价值。

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