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[知识整理]审计实务重点总结--生产循环审计 [复制链接]

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离线sabrina

经理助理

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只看楼主倒序阅读使用道具 0楼发表于: 2009-02-10

— 本帖被阿文哥从行业会计移动到本区(2012-06-25) —

　本章为重点与难点章，属于审计实务。考点主要围绕存货项目的审计目标和存货的分析性复核、监盘、计价、截止实质性测试程序等相关内容。考生要了解生产循环的特性，理解内部控制测试和交易的实质性测试，掌握主要账户的审计目标和重要的实质性测试审计程序。历年考试在本章主要出客观题、简答题和综合题5分至10分。2001年财务报表审计综合题中涉及到生产循环的内部控制测试和存货清查的审计问题。历年财务报表审计的综合考题必涉及存货项目的测试。预计2002年本章命题为客观题、简答题或综合题。要求考生要将审计理论与生产循环的审计实务联系考虑，根据审计重要性理论，考虑重要报表项目的实质性测试，以及存在的问题对审计报告意见类型的影响。理解生产循环内控测试，掌握重要账户重要的实质性测试程序。

　　基本内容

　　1．理解生产循环的特点

　　2．理解生产循环的内部控制及控制测试

　　3．理解生产循环的交易实质性测试

　　4．理解存货成本审计

　　5．掌握分析性复核
　　6．掌握存货监盘

　　7．掌握存货计价审计和截止审计

　　8．理解应付工资审计

　　9．了解生产循环其他相关帐户审计

　　生产循环的关键控制点与控制测试

　　主要业务活动关键控制点可能的错报可能的控制测试

　　1．计划和控制生产由生产计划和控制部门批准生产单  生产可能过剩  询问有关批准生产单的程序

　　2．发出原材料   按已批准生产单和签字的发料单发出原材料未经授权领用原材料  审查发料单，并将其与生产单比较

　　3．加工生产产品    使用计工单记录完成生产单耗用的直接人工小时直接人工小时可能未记人生产单         观察计工单的使用和计时程序


　　4．转移已完工产品到产成品库产成品仓库人员收到产品是在最后一张转移单上签字产成品人员可能声称未从生产部门收到产品     审查最后一张转移单上的授权签名



　　5．储存产成品
(1)仓库加锁并限制只有经授权的人才能接近；(2)使用签字的转移单控制生产部门之间产品的转移   (1)存货可能从仓库中被盗；(2)在产品可能在生产过程中被盗观察保安程序；审查转移单

　　6．确定和记录制造成本 (1)管理当局批准制造费用分配率和标准成本；及时报告和调节差异；(2)将编制分录所使用的资料与每日生产活动报告的资料相调节；(3)将编制分录所用的资料与已完工生产报告资料相调节  (1)可能使用不适当的制造费用率和标准成本；(2)可能未记录制造成本分配给在产品；(3)可能未结转已完工产品的成本到产成品  审查成本确定

　　7．保持存货余额的正确性定期独立盘点存货并将其与账面数量比较  帐面存货数量可能与实际数量不一致  观察定期存货盘点和审查帐务处理

    一、存货成本审计

    二、　《分析性复核》

　  　1、  简单比较法

　　（1）比较前后各期及本年各个月份存货余额及其构成，以评价期末存货余额及其构成的总体合理性；

　　（2）比较前后各期待摊费用、预提费用及待处理流动资产损失，以评价其总体合理性。

　　（3）  对每月存货成本差异率进行比较，以确定是否存在调节成本的现象。

　　（4）比较前后各期及本年度内各个月份生产成本总额及单位生产成本，以评价本期生产成本的总体合理性。

　　（5）比较前后各期及本年度各个月份制造费用总额及其构成，以评价制造费用及其构成的总体合理性。

　　（6）比较前后各期及本年度内部个月份工资费用的发生额，以评价工资费用的合理性。

　　（7）比较前后各期及本年度内各个月份主营业务成本总额及单位销售成本，以评价主营业务成本的总体合理性。

　　（8）比较前后各期及本年度内各个月份直接材料成本，以评价直接材料成本的总体合理性。

　　（9）将存货余额与现有的订单、资产负债表日后各期的销售额和下一年度的预测销集额进行比较，以评估存货滞销和跌价的可能性。

　　（10）将存货跌价损失准备与本年度存货处理损失的金额相比较，判断被审计单位是否计提足额的跌价损失准备；

　　（11）将与关联企业发生存货交易频率、规模、价格和帐款结算条件，与非关联企业对比，判断被审计单位是否利用与关联企业的存货的交易虚构业务交易、调节利润。

　　2、比率分析法

　　（1）存货周转率。存货周转率是用以衡量销售能力和存货是否积压的指标。

　　利用存货周转率进行纵向比较或与其他同行企业进行模向比较时，要求存货计价持续一致。存货周转率的波动可能意味着被审计单位存在以下情况：

　　a. 有意或无意地减少存货储备；

　　b. 存货管理或控制程序发生变动；

　　c. 存货成本项目发生变动；

　　d. 存货核算方法发生变动；

　　e. 存货跌价准备计提基础或冲销政策发生变动；

　　f. 销售额发生大幅度变动。

     （2）毛利率

　　毛利率是反映盈利能力的主要指标，用以衡量成本控制及销售价格的变化。

　　毛利率的波动可能意味着被审计单位存在以下情况：


　　a. 销售价格发生变动；

　　b. 销售产品总体结构发生变动；


　　c. 单位产品成本发生变动；

　  d. 固定制造费用比重较大时销售数量发生变动。

    三　《存货监盘》

　　不同情况下注册会计师实施存货监盘程序的内容对比

　　不同情况：注册会计师实施监盘程序的内容：

　　被审计单位只在接近或在资产负债表日的实地盘点来逐项确定存货亲临现场，通过观察、询问、抽盘，对存货盘点方法和结果感到满意


　　被审计单位保持良好的永续记录，定期与实地盘点比较来确定存货  在审计期间观察被审计单位的永续记录定期与实地盘点核对的执行情况，并进行抽查


　　被审计单位通过统计样本来估计存货  检查和评价被审计单位统计估价法的正确性、适当性；实地观察足够的盘点，获取对盘点程序有效性的满意证据



　　当年，注册会计师不能实地观察被审计单位的盘点  实地抽点一些存货；对期间交易采用适当的调试；审核和评价被审计单位盘点记录和盘点方法

　　注册会计师对取得的本期存货情况满意，但未能实地观察上一期的存货盘点检查上期交易；复核上期盘点记录；检查毛利情况



　　库存现金、存货盘点的不同项目盘点范围盘点时间盘点方式盘点的作用

　　1、监盘概述
　定期的存货盘点是内部控制的基本内容，因此，交易管理当局的情况。同时，存货监盘也是注册会计师必须执行的一项测试程序，且无令人满意的替代程序。


　　（1）监盘时间。监盘的时间以会计期末以前为优，尽量使盘点时间靠近会计期末。

　　（2）监盘样本量。监盘的样本量往往不能用项目的数量来确定，这是因为测试的重点是观察被审计单位的程序而不是选取具体的测试项目。

　　（3）项目选取

　　对具体监盘项目的选取是十分重要的。对重要项目和典型存货项目的有代表性样本应仔细监盘，对可能过时或损坏的项目要仔细查询，并与管理人员认真讨论为何有些重要项目不在盘点之列。

　　2、存货监盘程序

　　（1）  存货实地盘点前的规划。



　　有效的存货盘点工作，必须建立在事前周密计划的基础上。注册会计师应该同企业制订盘点计划。

　　（2）  盘点问卷调查。

　　（3）  实地观察与抽点。


　　盘点开始时，注册会计师应亲临盘点现场，密切注意企业的盘点现场以及盘点人员的操作程序和盘点过程，若发现问题，应及时指出，并督促被审单位纠正。


　　企业盘点人员盘点过后，在盘点标签尚未取下之前，进行复盘抽点，抽点的样本一般不得低于存货总量的10%。

　　抽点结束后，应将全部盘点标签按编号顺序归总，并登记盘点表。同时注册会计师还应向企业索取存货盘点前的最后一张验收报告、最后一张货运文件，以作截止测试之用。

　　观察盘点和抽点过程中，注册会计师还应检查企业有无代人保存的存货以及企业存放在外地的存货。同时还应注意观察存货的品质状况，以确定其对当年损益的影响。



　　（4）撰拟盘点备忘录，编制审计工作底稿。


　　3、  存货监盘中的特殊问题

    四　存货计价审计和截止审计

　　1、存货计价审计。

　　（1）  样本的选择。

　　计价测试的样本，应从存货数量已经盘点，单价和金额已经记入存货汇总表的结存存货中选择。抽样时可采用分层抽样法，着重选结存余额大，价格变化较频繁的项目。

　  （2）  计价方法的确认。

　　注册会计师应掌握企业的存货计价方法，并应对这种方法的合理性与一致性予以关注，没有足够理由，计价方法在同一会计年度内不得变动。

　　（3）  计价审计

　　进行计价审计时，注册会计师首先应对存货价格的组成内容予以审核，然后按照所了解的计价方法对所选择的存货样本进行计价审计。审计时，应排除企业已有计算程序和结果的影响，独立审计。

    在存货计价审计中，如果企业对期末存货采用成本与可变现净值孰低的方法计价，则注册会计师应充分关注企业对存货可变现净值的确定。

　
  　2、存货截止测试

　　购货业务年底截止测试就是要检查截止至当年12月31日，所购入并已包括在12月31日存货盘点范围内的存货。购货交易正确截止的关键在于存货实物纳入盘点范围的时间与存货引起的借贷双方会计科目的入帐时间都处于同一会计期间。

　　按照购货业务正确截止的基本要求，若未将年终在余货物列入当年存货盘点范围，只要相应的负债亦同时记入次年帐内，对会计报表的影响并不重要。

　　购货业务年底截止测试的方法有两种：第一，是抽查存货盘点日前后的购货发票与验收报告；第二，是查阅验收部门的业务记录，凡接近年底购入的货物，必须查明其相应的购货发票是否在同期入帐。

    五、应付工资审计

　　 1．  应付工资的审计目标

　　（1）确定应付工资计提和支出的记录是否完整，计提依据是否合理；

　　（2）确定应付工资期末余额是否正确；

　　（3）确定应付工资的披露是否恰当。

　　 2．  应付工资重要的实质性测试程序

　　（1）  获取或编制应付工资明细表，复核加计正确，并与报表数、总帐数和明细帐合计数核对是否相符。

　　（2）  对本期工资费用的发生情况进行分析性复核：

　　  a.   检查各月工资费用的发生额是滞有异常波动，若有，则要求被审计单位予以解释；

　　  b.  将本期工资费用总额与上期进行比较，要求被审计单位解释其增减变动原因，或

　　取得公司管理当局关于员工工资水平的决议。

　　（3）  检查工资的计提是否正确，分配方法是否与上期一致，并将应付工资计提数与相关的成本、费用项目核对一致。

　　（4）  如果被审计单位实行工效挂钩的，应取得有关主管部门确认的效益工资发放额的认定证明，并复核有关合同文件和实际完成的指标，检查其计提额是否正确。

　　（5）  审查应付工资的披露是否恰当。

      六　其他相关帐户审计