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接受捐赠别忘了缴企业所得税 [复制链接]

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离线anny

财务副经理

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只看楼主倒序阅读使用道具 0楼发表于: 2009-02-08

年初，某税务机关稽查人员在对A公司以前年度纳税情况进行税务检查时发现，A企业2005年应纳税所得额为0，当年接受了B企业捐赠的一台设备，该公司仅按照接受捐赠时的实物价格20万元分别增加了固定资产和资本公积账面金额，未确认捐赠收入依法计算缴纳企业所得税。当稽查人员对此提出疑问时，A公司财务人员声称依照财政部、国家税务总局《关于企业资产评估增资有关所得税处理问题的通知》（财税字［1997］77号）文件的第五条规定接受捐赠资产不应缴纳企业所得税。翻看此文件第五条规定“纳税人接受捐赠的实物资产，不计入企业的应纳税所得额。企业出售该资产或进行清算时，若出售或清算价格低于接受捐赠时的实物价格，应以接受捐赠时的实物价格计入应纳税所得额或清算所得；若出售或清算价格高于接受捐赠时的实物价格，应以出售价收入扣除清理费用后的余额计入应纳税所得额或清理所得，依法缴纳企业所得税。”该公司财务人员认为此项接受捐赠业务未涉及出售或清算因此不应缴纳企业所得税。

　　税务人员指出自2003年1月1日起，新接受捐赠业务应按照国家税务总局《关于执行〈企业会计制度〉需要明确的有关所得税问题的通知》（国税发［2003］45号）文件执行。该文件第二条关于企业捐赠中的二、三款明确规定“（二）企业接受捐赠的货币性资产，须并入当期的应纳税所得，依法计算缴纳企业所得税。（三）企业接受捐赠的非货币性资产，须按接受捐赠时资产的入账价值确认捐赠收入，并入当期应纳税所得，依法计算缴纳企业所得税。企业取得的捐赠收入金额较大，并入一个纳税年度缴税确有困难的，经主管税务机关审核确认，可以在不超过5年的期间内均匀计入各年度的应纳税所得。”即企业接受捐赠的资产必须确认捐赠收入，依法计算缴纳企业所得税。

　　在实际工作中，因接受捐赠业务发生数量较少，相关税收政策又存在前后调整，其账务处理和税收调整较为复杂，相当多的企业财务人员难以准确把握。那么对于接受捐赠资产究竟应如何进行账务处理和纳税调整呢？具体执行时可依照财政部、国家税务总局《关于执行〈企业会计制度〉和相关会计准则有关问题解答（三）》（财会［2003］29号）文件有关规定进行。该文件指出按照会计制度及相关准则规定，企业接受捐赠取得的资产，应按会计制度及相关准则的规定确定其入账价值（这一价值是指按会计制度及相关准则规定计入受赠资产成本的金额，包括接受捐赠非货币性的价值（不含可抵扣的增值税进项税额）和因接受捐赠资产另外支付的构成受赠资产成本的相关税费；如接受捐赠的资产为货币性资产，则指实际收到的金额）。同时，企业按税法确定的接受捐赠资产的入账价值在扣除应交纳的所得税后，计入资本公积，即对接受捐赠的资产，不确认收入，不计入企业接受捐赠当期的利润总额；按照税法规定，企业接受捐赠的资产，应将按税法规定确定的入账价值（这一价值是指根据有关凭证等确定的、应计入应纳税所得额的接受捐赠非货币性资产的价值和由捐赠企业代为支付的增值税进项税额，不含按会计制度及相关准则规定应计入受赠资产成本的由受赠企业另外支付或应付的相关税费；如接受捐赠的资产为货币性资产，则指实际收到的金额。）确认为捐赠收入，并入当期应纳税所得额，计算缴纳企业所得税。

　　依据以上原则仍以前面A公司为例则A公接受捐赠资产时应做账如下：

　　借：固定资产　　200000

　　贷：待转资产价值－－－接受捐赠非货币性资产价值　200000

　　同时计算接受捐赠资产应缴纳所得税时应按接受捐赠资产按税法规定确定的入账价值与现行所得税税率计算缴纳所得税，或接受捐赠资产按税法规定确定的入账价值在抵减当期亏损后（包括企业以前年度发生的尚在税法规定允许抵扣期间内的亏损，下同）的余额与现行所得税税率计算缴纳所得税。A公司应做账如下：

　　借：待转资产价值－－－接受捐赠非货币性资产价值　200000

　　贷：　应交税金－－－应交所得税　　66000

　　资本公积－其它资本公积（或接受捐赠非现金资产准备）　　134000

　　因此，对于接受捐赠资产项目会计制度及相关准则规定与税收政策规定存在差异，如果接受捐赠企业当年存在应纳税所得额时该企业应确认捐赠收入计算缴纳企业所得税。对此企业财务人员应弄清差异所在，准确适用，防止漏缴税款。