5、嘉贸公司是增值税一般纳税企业，增值税税率为17%，所得税税率为33%。材料的核算采用实际成本，2003年六月发生了下列经济业务：（1）购入原材料一批，增值税专用发票上注明的价款为10000元，增值税1700元，材料已验收入库，货款尚未支付。（2）接受某投资者投入的原材料一批，增值税专用发票上注明的价款为50000元，增值税8500元，材料已验收入库，双方确认的投入成本为58500元。（3）接受丙公司捐赠的原材料一批，增值税专用发票上注明价款为200000元，增值税为34000元。嘉贸公司支付的保险费运杂费（不考虑增值税抵扣）为5000元，材料已验收入库。（4）盘盈材料一批同类市场价格为75000元，月末经批准后转入损益。（5）委托加工原材料一批（属于应税消费品），发出原材料成本为150000元，支付加工费10000元，增值税为1700元；消费税税率为10%，委托加工的原材料已收回将用于连续生产应税消费品，加工费和税金已用银行存款支付。要求:根据上述业务编制有关会计分录。
7 ?Fl [FW$ +=R:n^r^, aD4ln]sFxG 正确答案:（1）购入原材料：
-Je+7#P1 借：原材料 10000
]n+:lsiV 应交税金-应交增值税（进项税额） 1700
f*Ki pg
p 贷：应付账款 11700
k@w&$M{tPF （2）接受投入的原材料
IAfYlS#<yD 借：原材料 50000
| :\h3M 应交税金 –应交增值税（进项税额） 8500
hm& ~6 rB 贷：实收资本 58500
V 1ug.Jv^ （3）接受原材料捐赠
"783F:mPh 借：原材料 205000
B
7#; tCf 应交税金 –应交增值税（进项税额） 34000
yH Cc@`1. 贷：待转资产价值 234000
,"D1!0 银行存款 5000
A#T;Gi （4）盘盈原材料
P5N"7/PfW 借：原材料 75000
\R~Lf+q 贷：待处理财产损益－－-待处理流动资产损益 75000
\1tce`+ 借：待处理财产损益－－-待处理流动资产损益 75000
CTwP{[%Pk 贷：管理费用 75000
[\VzI\vb （5）委托加工材料
sI
y LW 借：委托加工物资 150000
Hw Db &pP" 贷：原材料 15000
,yB-jk
? 消费税组成计税价格=（150000+10000）/（1-10%）=177777.78
+/ #J]v- 受托方代收代交消费税=177777.78*10%=17777.78
sx22|j`)V 借：委托加工物资 10000
S
s8`;> 应交税金-应交增值税（进项税额） 1700
G^+0</Q 应交税金-应交消费税 17777.78
wtZe\ h 贷：银行存款 29477.78
!l'Zar 借：原材料 160000
s
#4
"f 贷：委托加工物资 160000（150000+10000）
$lO\eQGxB a(m#G
ES ;G w5gK^ 6..a公司于3月初将其应收账款20万元以17.2万元的价格出售给b信托公司。a公司估计销货退回及折让率为总账款的10%。另付账款总额1%的手续费。假定将来实际发生的退货金额是1.5万元（不含增值税）,增值税率为17%.相关的款项通过银行存款进行核算.要求：编制a公司相关分录。
I} j!
! "DUL} "5T 【正确答案】
46m u,v ①出售时：
zP5H TEz 借：银行存款 17.2
UPbG_ #"wZ 营业外支出 0.8
'HOt?lpu! 其他应收款 2
FCg,p2 贷：应收账款 20
$hA[vi\ 5 5 bgx;z9 n |(Y?`( 借:财务费用 0.2
@.%ll n 贷:银行存款 0.2
}@x0@sI9 ②若实际发生退货1.5万元：
b+
{yF 借：主营业务收入 1.5
f5'+F-`N 应交税金－－应交增值税（销项税额）0.255
NWTsL OIm 银行存款 0.245
?A]:`l_" 贷：其他应收账 2
b6#V0bDXHD 【答案解析】
HbCM{A9 本题中的估计退回的2万元为20*10%=2万元.因为20万元中已含有增值税的了.所以这2万元中也是包含增值税的.
HIF.;ImG^ 7.y企业1995年1月3日购入b企业1995年1月1日发行的五年期债券,票面利率12%,债券面值1000元,企业按1050元的价格购入80张,另支付有关剩400元,该债券每年付息一次,最后一年还本金并付最后一次利息,假设y企业按年计算利息,y企业计提利息并按实际利率法摊销溢价的会计处理如下：
9X!OQxmg xNT[ (( Lw3Z^G （1）投资时：
r l !c\ 投资成本（80×1050） 84000
W4Zi?@L>' 减：债券面值（80×1000） 80000
dD#A.C,Rz 债券溢价 4000
m,-:( 82 （2）购入债券时的会计分录：
M7hff 4c 借：长期债权投资－－债券投资（面值） 80000
2 &R-z G －－债券投资（溢价） 4000
XWK A0 投资收益－－长期债券费用摊销 400注
s$m
cIMqs 贷：银行存款 84400
'#^ONn STn 注：分录中,有关税费400元金额不大,所以直接冲减投资收益；若金额较大,则应计入投资成本,分期摊销。
d6wsT\S （3）年度终了计算利息并摊销溢价
d 'PjO-"g 按实际利率法计算
FLi)EgZXt 在实际利率法下，债券投资的每期应计利息收入等于债券的每期期初账面价值乘以实际利率。由于债券的账面价值随着债券溢折价的分摊而减少或增加，因此，所计算出的应计利息收入随之逐期减少或增加。每期利息收入和按票面利率计算的应计利息收入的差额，即为每期溢折价的摊销数。
B1 'Ds 采用实际利率法在计算实际利率时，如为分期付息债券，应当根据"债券面值+债券溢价（或减债券折价）=债券到期应收本金的贴现值＋各期收取的债券利息的贴现值"，并采用"插入法"计算得出。
#p0vrQ;5f 表4-4 债券溢折价摊销表（实际利率法）单位：（元）
?FD^S~bz- 计息
"`16-g97
日期 应收利息 利息收入 溢价摊销 未摊销溢价 面值和未摊销溢价之和
NCBS=L: 1=面值×票面利率 2=上一期5×实际利率 3=1-2 4=上－期4-3 5=上－期5-3
" (/.3`g l,L#y 4# 1995.1 9600 4000 84000
c}lUP(Ss 1995.12 9600 8954 646 3354 83354
vWwp'q 1996.12 9600 8886 714 2640 82640
i{ xgygp6f 1997.12 9600 8809 791 1849 81849
98G>I(Cw% 1998.12 9600 8725 875 974 80974
{i3]3V"Xp 1999.12 9600 8626 974 0 80000
S$ dFz 合 计 48000 44000 4000 — —
]r{y+g| K`D>G< 各年会计分录如下：
}~y hkt5K 1995年12月31日：
,{7Z OzA 借：应收利息 9600
Kh}#At^C8e 贷：投资收益－－债券利息收入 8954
mm'
Pe4* 长期债券投资－－债券投资（溢价） 646
^lf{IM-Y 1996年12月31日：
B
G/M3 借：应收利息 9600
(m25ZhW 贷：投资收益－－债券利息收入 8886
!Mceg 长期债权投资－－债券投资（溢价） 714
RoT}L#!! 1997年12月31日：
b v~"_)C 借：应收利息 9600
qf7 lQovK 贷：投资收益－－债券利息收入 8809
NO8)XJ 3s 长期债权投资－－债券投资（溢价） 791
l>Z"y\l = 1998年12月31日：
_|`S9Nms 借：应收利息 9600
;5?$q 贷：投资收益－－债券利息收入 8725
w>J|416 长期债权投资－－债券投资（溢价） 875
N!{('po 1999年12月31日：
.e~17}Ka} 借：应收利息 9600
FTsvPLIv" 贷：投资收益－－债券利息收入 8626
Wyd,7]'z)Z 长期债权投资－－债券投资（溢价） 974
FY@ErA7~ 转上海财经大学高顿职业培训网:
www.goldeneducation.cn
