2573阅读
0回复

预习指导(更新至第十六章) [复制链接]

上一主题下一主题查看指定楼层

离线lilihuang

财务经理

发帖: 926

学分: 1780

经验: 0

精华: 6500

金币: 0

只看楼主倒序阅读使用道具 0楼发表于: 2009-01-09

— 本帖被阿文哥从学会计移动到本区(2012-07-04) —

第　三　章　金融资产

第一节　金融资产的定义和分类

　　
　　一、金融资产的定义和范围
　　金融资产属于企业资产的重要组成部分，主要包括：货币资金、各种应收款项、债权投资、股权投资、由衍生金融工具所形成的金融资产等。

　　二、金融资产的分类及计量中应注意的问题
　　本章内容是依据第22号——金融工具的确认与计量、23号金融资产转移准则。
　　要点一：金融资产的四分类
　　其中第22号准则将金融资产分为四类：
　　第一类：以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；
　　第二类：持有至到期投资；
　　第三类：贷款和应收款项；
　　第四类：可供出售金融资产。
　　以上四类的划分应该结合企业自身的情况，管理的要求以及投资的策略等，但概括来讲，这四类的划分应该体现管理者的意图，根据管理者的意图对金融资产做出不同的分类。
　　比如，企业购买一项债券投资（3年期），若管理者的意图是很快将其出售，那么应划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；若管理者的意图为持有到3年后再出售，那么应划分为持有至到期投资；若管理者的意图不是很明确，那么可以将其划分为可供出售金融资产。这就意味着同一项债券投资可能因管理者的意图不同划分为不同类别的金融资产进行核算。
　　要点二：
　　对金融资产进行不同的分类，其目的是为了进行不同的会计处理。
　　（1）初始计量：第一类金融资产的初始计量和后三类有区别：
　　第一类金融资产用其买价（即公允价值）入账，作为金融资产的取得成本，发生的相关交易费用不计入投资成本，应是计入投资收益。后三类都应是用其公允价值加上交易费用来确认金融资产的初始成本。
　　（2）后续计量：
　　第一类金融资产应以其公允价值来计量，直接调整相关资产账户。
　　第二类和第三类应按照摊余成本来进行后续计量；
　　第四类金融资产应是按照公允价值进行后续计量，公允价值变动不计入当期损益，而是计入资本公积。
　　要点三：
　　金融资产的上述分类一经确定，不得随意变更。
　　（1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产不能重分类为其他类金融资产；其他类金融资产也不能重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
　　（2）持有至到期投资、贷款和应收款项、可供出售金融资产等三类金融资产之间，不得随意重分类。
　　【例题1】下列各项不属于企业金融资产的是（　）。
　　A.购入准备持有至到期的债券投资
　　B.购入在活跃市场上没有报价的长期股权投资
　　C.购入短期内准备出售的股票
　　D.购入不准备持有至到期的债券投资
　　
　　【答案】B
　　【解析】选项B，属于企业的长期股权投资。
　　

第二节　以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产

　　本节主要讲两个问题：
　　一、此类金融资产的内容
　　二、会计处理

　　一、内容
　　主要包括两类：
　　（一）交易性金融资产
　　（二）指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产
　　1.交易性金融资产
　　满足下列三个条件之一的金融资产，应划分为交易性金融资产：
　　（1）取得金融资产的目的主要是为了近期内出售或回购。
　　（2）属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理。
　　（3）属于衍生工具，但是，如果衍生工具被企业指定为有效套期关系中的套期工具，则不应确认为交易性金融资产。
　　通常情况下，企业持有衍生工具的目的有两种：投机（作为交易性金融资产核算）、套期保值（按套期保值准则进行核算）。
　　2.指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产
　　企业不能随意将某资产指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。只有在满足下列条件之一时，企业才能将某项金融资产指定为公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产：
　　（1）该指定可以消除或明显减少由于该金融资产的计量基础不同所导致的相关利得或损失在确认或计量方面不一致的情况。
　　（2）企业风险管理或投资策略的正式书面文件已载明，该项金融资产组合或该金融资产和金融负债组合，以公允价值为基础进行管理、评价并向管理人员报告。
　　在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益工具投资，不得指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。

　　二、会计处理
　　取得时：
　　借：交易性金融资产——成本（买价，即公允价值）
　　　　应收股利（或：应收利息）
　　　　投资收益（交易费用）
　　　　贷：银行存款
　　要点一：按公允价值进行初始计量。
　　要点二：相关的交易费用计入当期损益（投资收益）。
　　要点三：交易性金融资产持有期间取得的现金股利或利息应确认为投资收益。
　　要点四：资产负债表日的处理
　　资产负债表日，以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产按公允价值进行后续计量，公允价值变动计入当期损益。
　　资产负债表日：
　　（1）交易性金融资产的公允价值高于其账面余额：
　　借：交易性金融资产——公允价值变动
　　　　贷：公允价值变动损益
　　（2）公允价值低于其账面余额：做相反分录。
　　要点五：
　　处置交易性金融资产时，售价与其账面余额的差额应计入投资收益；同时要点四中确认的公允价值变动损益科目的余额也应转入投资收益。
　　借：银行存款
　　　　贷：交易性金融资产——成本
　　　　　　　　　　　　　——公允价值变动
　　　　　　投资收益（或借记）
　　借：公允价值变动损益
　　　　贷：投资收益
　　或：相反的分录
　　【例3-1】20×7年5月13日，甲公司支付价款1 060 000元从二级市场购入乙公司发行的股票100 000股，每股价格10.60元（含已宣告但尚未发放的现金股利0.60元），另支付交易费用1 000元。甲公司将持有的乙公司股权划分为交易性金融资产，且持有乙公司股权后对其无重大影响。
　　甲公司其他相关资料如下：
　　（1）5月23日，收到乙公司发放的现金股利；
　　（2）6月30日，乙公司股票价格涨到每股13元；
　　（3）8月15日，将持有的乙公司股票全部售出，每股售价15元。
　　
　　假定不考虑其他因素，甲公司的账务处理如下：
　　（1）5月13日，购入乙公司股票：
　　借：交易性金融资产——成本　　　　　　　　　　　　　1 000 000
　　　　应收股利　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 60 000
　　　　投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1 000
　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1 061 000
　　（2）5月23日，收到乙公司发放的现金股利：
　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　60 000
　　　　贷：应收股利　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 60 000
　　（3）6月30日，确认股票价格变动：
　　借：交易性金融资产——公允价值变动　　　　　　　　　　 300 000
　　　　贷：公允价值变动损益　　　　　　　　　　　　　　　　　300 000
　　（4）8月15日，乙公司股票全部售出：
　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 500 000
　　　　公允价值变动损益　　　　　　　　　　　　　　　　　 300 000
　　　　贷：交易性金融资产——成本　　　　　　　　　　　　　1 000 000
　　　　　　　　　　　　　——公允价值变动　　　　　　　　　　300 000
　　　　　　投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　500 000