第五节 会计要素及其确认与计量原则 ^?H\*N
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一、资产 0|],d?-h
(一)定义:是指过去的交易、事项形成的,由企业拥有或者控制的,预期会给企业带来经济利益的资源。在资产的定义中非常强调“该资源预期会给企业带来经济利益”。资产计提减值准备,一方面是遵循谨慎性要求,另一方面也是与资产的定义有关。 ;yRwoTc)Y
特征: K?z*3^^X;
1.资产预期会给企业带来经济利益; $=\oJ-(!@S
2.资产应为企业拥有或者控制的资源; 2N6Pa(6
3.资产是由企业过去的交易或者事项形成的。 $ka1X&f
(二)确认条件(同时满足): H=JP3ID>{
(1)与该资源有关的经济利益很可能流入企业; NTv#{7q
(2)该资源的成本或者价值能够可靠地计量。 E&RoaY0
注:在资产负债表中列报的前提是必须在账簿中进行确认、计量,如果不符合资产确认条件,则不得在资产负债表中列报。 Jm{As*W>
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二、负债 7VEt4
(一)定义:是指过去的交易或事项形成的,预期会导致经济利益流出企业的现时义务。 p[ks} mca@
特征:
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1.负债是企业承担的现时义务; ?TL2'U|
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2.负债预期会导致经济利益流出企业; <[
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3.负债是由企业过去的交易或者事项形成的。 S+` !%hJ
(二)确认条件: r?Ev.m
(1)与该义务有关的经济利益很可能流出企业; rXHHD#\oF
(2)未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量。 HB/
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注:符合要素的定义不一定符合确认条件。 ,Ut!u)
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三、所有者权益 9*GL@_c
是指企业资产扣除负债后,由所有者享有的剩余权益。包括所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等。留存收益包括两部分,一部分是直接从历年利润中提取的盈余公积,一部分是历年利润的留存(未分配利润)。 :ofE8]
学习时应该将重点放在直接计入所有者权益的利得和损失上。 Z'*G'/*
所有者权益的确认和计量主要依赖于资产和负债的确认和计量。 6E*Zj1KX
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四、收入 =$:4v`W0(
(一)定义:是指企业在日常活动中所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。在收入的定义中,强调的是“日常活动”。 1CF
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特征: !5g)3St
1.收入是企业在日常活动中形成的; \K4CbZ,.
例如:冰箱厂销售冰箱的收入属于收入,提供的安装服务也属于收入,但出售生产冰箱的设备和厂房,不属于日常活动,这部分收入是营业外收入,不属于收入要素的范畴。营业外收入从要素归类上讲,它属于利润要素,是直接计入利润的利得。 h=p-0 Mx .
2.收入会导致所有者权益的增加; S 2{ ?W
3.收入是与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。 EkfGw/WDw
(二)确认条件: 3rXL0&3w%
(1)与收入相关的经济利益应当很可能流入企业; a9mr-`<
(2)经济利益流入企业的结果会导致资产的增加或负债的减少; e!:?_z."
(3)经济利益的流入额能够可靠地计量。 1*c0\:BQ;z
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五、费用 @=aq&gb
1.定义:是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。 37ri b
2.确认条件: e>)}_b
(1)与费用相关的经济利益应当很可能流出企业; +v `^_
(2)经济利益流出企业的结果会导致资产的减少或负债的增加; `#IT24!
(3)经济利益的流出额能够可靠地计量。 O*+w_fox
会计要素中没有“成本要素”,成本与费用的区别在于,费用的范围比成本更广泛,成本属于对象化了的费用。 X*p:&=o
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六、利润 6):sO/es
是指企业在一定会计期间的经营成果。包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失(营业外收入、营业外支出)等。
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企业的利得和损失分为两部分,一部分是直接计入所有者权益的利得和损失;一部分是直接计入当期利润的利得和损失。 o/i5e=9[y
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七、计量属性
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计量属性包括历史成本、重置成本、可变现净值、现值、公允价值。 lHj7O&+
历史成本、重置成本、可变现净值、现值、公允价值。 U_zpLp
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1.企业日常核算中绝大部分用的是历史成本计量属性。历史成本是基本的、主要的、首选的计量属性。 'nmYB:&!
2.重置成本主要是在资产盘盈时使用。 HzO0K=Z=R0
3.可变现净值通常在存货的期末计量时使用。 Eb{4.17b
4.现值在计提资产减值时使用。 $48[!QE
比如将固定资产的未来经济利益折为现值,与公允价值减去处置费用后的净额相比较,确定固定资产的可收回金额,然后比较可收回金额与其账面价值,确定应计提的减值准备。 &bO