第五节 会计要素及其确认与计量原则 DPI[~
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一、资产
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(一)定义:是指过去的交易、事项形成的,由企业拥有或者控制的,预期会给企业带来经济利益的资源。在资产的定义中非常强调“该资源预期会给企业带来经济利益”。资产计提减值准备,一方面是遵循谨慎性要求,另一方面也是与资产的定义有关。 V%8(zt
特征: \W*L9azr
1.资产预期会给企业带来经济利益; ray3gM%JLj
2.资产应为企业拥有或者控制的资源; h.EI(Ev"GN
3.资产是由企业过去的交易或者事项形成的。
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(二)确认条件(同时满足): ~F,~^r!Jtu
(1)与该资源有关的经济利益很可能流入企业; c""&He4zp
(2)该资源的成本或者价值能够可靠地计量。 h3@tZL#g
注:在资产负债表中列报的前提是必须在账簿中进行确认、计量,如果不符合资产确认条件,则不得在资产负债表中列报。 vG_R( ]d
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二、负债 Pxr/*X
(一)定义:是指过去的交易或事项形成的,预期会导致经济利益流出企业的现时义务。 ;E.]:Ia~
特征: _LaG%* R6
1.负债是企业承担的现时义务; a}yb~:TC
2.负债预期会导致经济利益流出企业; `>sOOA
3.负债是由企业过去的交易或者事项形成的。 ;I4vPh5Q
(二)确认条件: So1TH%
(1)与该义务有关的经济利益很可能流出企业; l 2Sar1~1
(2)未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量。 d"FB+$
注:符合要素的定义不一定符合确认条件。 kSz+UMC-7:
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三、所有者权益 t.(
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是指企业资产扣除负债后,由所有者享有的剩余权益。包括所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等。留存收益包括两部分,一部分是直接从历年利润中提取的盈余公积,一部分是历年利润的留存(未分配利润)。 c e;7
学习时应该将重点放在直接计入所有者权益的利得和损失上。 DkWp
所有者权益的确认和计量主要依赖于资产和负债的确认和计量。 o|@0.H|
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四、收入 I-R7+o
(一)定义:是指企业在日常活动中所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。在收入的定义中,强调的是“日常活动”。 !8G)`'
特征: jSp&\Wj b
1.收入是企业在日常活动中形成的; ,8 4|qI
例如:冰箱厂销售冰箱的收入属于收入,提供的安装服务也属于收入,但出售生产冰箱的设备和厂房,不属于日常活动,这部分收入是营业外收入,不属于收入要素的范畴。营业外收入从要素归类上讲,它属于利润要素,是直接计入利润的利得。 nqy*>X`
2.收入会导致所有者权益的增加; H^-Y]{7
3.收入是与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。 Eg)24C R 4
(二)确认条件: $'V^_|EL7
(1)与收入相关的经济利益应当很可能流入企业; YZf{."Opj[
(2)经济利益流入企业的结果会导致资产的增加或负债的减少; E+ /Nicn=
(3)经济利益的流入额能够可靠地计量。 :H&Q!\a
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五、费用 8$}<4 `39
1.定义:是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。 g7zl5^o3j
2.确认条件: LA Crg
(1)与费用相关的经济利益应当很可能流出企业; g4ZUh@b~
(2)经济利益流出企业的结果会导致资产的减少或负债的增加; Ji
nh#iar
(3)经济利益的流出额能够可靠地计量。 5=?P6I_$G
会计要素中没有“成本要素”,成本与费用的区别在于,费用的范围比成本更广泛,成本属于对象化了的费用。 )E.AY
nq!=9r
六、利润 zQ=b|p]|W
是指企业在一定会计期间的经营成果。包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失(营业外收入、营业外支出)等。 +
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企业的利得和损失分为两部分,一部分是直接计入所有者权益的利得和损失;一部分是直接计入当期利润的利得和损失。 Ge2Klyi
TDo)8+.2z
七、计量属性 d_`MS@2
计量属性包括历史成本、重置成本、可变现净值、现值、公允价值。 )Eozo4~
历史成本、重置成本、可变现净值、现值、公允价值。 .:?v;rYk{
1.企业日常核算中绝大部分用的是历史成本计量属性。历史成本是基本的、主要的、首选的计量属性。 ClKWf\(ii6
2.重置成本主要是在资产盘盈时使用。 A;d@NOI#,K
3.可变现净值通常在存货的期末计量时使用。 RW&o3_Ua
4.现值在计提资产减值时使用。 O!"K'Bm
比如将固定资产的未来经济利益折为现值,与公允价值减去处置费用后的净额相比较,确定固定资产的可收回金额,然后比较可收回金额与其账面价值,确定应计提的减值准备。 Y~}MfRE3z
5.公允价值,是指在公平交易中,熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。 Tr?p/9.m
我国的会计准则中很多地方都提到了公允价值。比如资产减值准则,还有金融资产、债务重组、非货币性资产交换中都提到了公允价值。交易性金融资产、可供出售金融资产应采用公允价值进行后续计量,投资性房地产可以选择采用公允价值进行后续计量。 $+WXM$N
企业对会计要素进行计量时,一般应当采用历史成本。我国引入公允价值是适度、谨慎和有条件的。 8ae`V!5
【例题7】根据资产的定义,下列各项中不属于资产特征的是( )。 j6l1<3j
A.资产是企业拥有和控制的资源 pb97S^K[
B.资产预期会为企业带来未来经济利益 8xlj,}QO\
C.资产是由企业过去的交易或者事项所形成的 QP'sS*saJ
D.资产能够可靠计量 I2/am8!u%
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【答案】D gfggL&t(
【例题8】下列项目中符合资产定义的是( )。 ^|MS2'
A.购入的某项专利权 Qf_N,Bq{a
B.经营租入的设备 Vo"G@W)lZ
C.待处理财产的损失 KiXfR\S~C
D.计划购买的某项设备 8[@,i|kgg0
C|]c#X2t3
【答案】A 4pL'c@'
【例题9】下列事项中引起所有者权益减少的有( )。 HAH\#WE
A.以低于成本价销售产品
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B.用盈余公积弥补亏损 ~u*4k:2H
C.用资本公积转增资本 uf?;;wg
D.发放股票股利 w,IJ44f ^%
E.宣告分配现金股利 nq_$!aB_K
RJ?)O#}
【答案】AE ]C^ #)7
【例题10】下列资产中可以按照公允价值进行后续计量的有( )。 X
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A.库存商品 zYaFbNi
B.固定资产 CNRSc4Le
C.投资性房地产 ?eTZ>o.p/
D.交易性金融资产 0gqV>:
E.可供出售金融资产 807+|Ol[
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【答案】CDE j*QdD\)
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