三、计算及会计分析题
i&?\Pp;5-j i I`vu 1、A公司为B上市公司唯一非流通股股东，占上市公司25000万元所有者权益的40%，采用权益法核算，上市公司股本10000万股，每股1元，资本公积9000万元，留存收益6000万元，上市公司股改的对价方案如下：(1)流通股股东每持有20股流通股将获得A公司支付的1股股票对价；(2)流通股股东每持有10股流通股将获得A公司支付的1份认购权证，认购行权价2 元；(3)认购权证行权40%，当日每股市价2.6元。要求：(1)编制A公司向流通股股东送股会计分录。(2)编制认购权证行权A公司的会计分录。(3)根据下列假设编制A公司缩股会计分录；编制认沽行权时A公司的会计分录。假定：A公司按照1：0.9的比例缩股并办理减少上市公司的注册资本；流通股股东每持有10股流通股将获得集团支付的1份认沽权证，认沽权证2.6元；假设40%权证已经行权，行权当日上市公司股票市价2.4元。
`So/G A Uu<@4R7 2、2005年1月1日，甲公司以5200万元价格购买乙公司发行的面值总额为5000万元的可转换公司债券作为长期债权投资，甲公司每年6月30日和 12月31日计提利息，同时采用实际利率法摊销该可转换公司债券的溢折价。该债券系乙公司2005年1月1日发行、期限为3年的可转换公司债券，票面年利率为4%，实际年利率为2.6%，每年1月2日支付上一年利息。发行公告规定，持有人在2005年12月31日后可申请转换为乙公司普通股，转股价格为每4元面值转换为普通股1股，已转股的可转换公司债券已计提的利息不再支付。乙公司2005年12月31日所有者权益总额20000万元，其中股本11250万元，资本公积3750万元，盈余公积2000万元，未分配利润3000万元。2006年1月2日，甲公司收到该可转换公司债券利息240万元。2006年4月1日，甲公司将其持有的乙公司可转债全部转换为股份；假设除甲公司外其他债券持有人至债券到期均没有行使转换权，除甲公司转股外，乙公司没有其他股份变动情况。要求： 1. 写出甲公司债券投资、计息、转股的会计处理 2. 计算转股后甲公司享有的股权份额(计算甲公司计提债券中期利息时以年初债券账面价值作为中期期初账面价值)。
M\-[C!h, .]s? 01Z 计算及会计分析题答案
{* P[dyu b.v +
5=)B 1、答案:
>lKu[nq; `S0`3q}L3% (1)流通股股东每持有20股流通股将获得集团支付的1股
*CPp U| (Gw*x sn 1 股票对价。
?| 98Y"w 6aOyI ;Ux B公司股本结构=(股本+资本公积)/留存收益=(10000+9000)/6000＝1.9/0.6
K_~kL0=4 OGIv".~s4 〔股东大会批准发放股票股利时
qS 9<_if2 `hdff0 借：利润分配-转作股本的普通股股利(实际数)
g?Tev^D IT{c:jo1{` 贷：股本(面值)
T0Xm }i kJpO0k9?eY 资本公积(倒挤)
)
z\# Q4_r) &np 从这分录可看出借贷方项目，所以用(股本＋资本公积)/留存收益来计算确定股本结构。〕
9cHo~F|ur AO>b\,0Me A向流通股股东送股=(10000×60%)/20=300万股
,
^K.J29 qZ'2M.; 借：股权分置流通权750
{kw% 7}! !y B4;f$ 贷：长期股权投资——投资成本570
#:+F e4 ,SR(O> ——损益调整180(300×0.6，损益调整对应投资收益，影响留存收益或者这样理解，每一份股票都对应有投资成本和损益调整，这里没有其他条件不考虑股权投资差额和股权投资准备科目，现在减少300万份股票，其对应的留存收益为300×0.6)
pS |K[:5
sOlnc 6 (2)编制认购权证行权A公司的会计处理。
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ee5} 借：银行存款480(2×10000×60%÷10×40%)
T - _)) FR[I~unqD 股权分置流通权144[(2.6-2.0)×6000÷10×40%，每10股流通股获得一份认购权证，流通股共有6000万股，行权40%，所以为6000÷10×40%]
G{]RC^Zo i@.Tv.NZ 贷：长期股权投资——投资成本456(6000/10×40%×1.9)
/ Ws>;0 0&j90J$` ——损益调整144(6000/10×40%×0.6)
l cHf\~ c8YbBdk' 投资收益24
'~Cn+xf 4] ge1. HG (3)根据上述假设编制A公司缩股会计分录；编制认沽行权时A公司的会计分录
JRw,${W
`YC7+`q 编制A公司缩股会计处理分录：
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0 D\b$$z]q 缩股后A公司股数=10000×40%×0.9=3600万股，减少400万股
nH&z4-1Y? [K$5 Rm5 原持有4000万股占40%，缩股后持有3600万股，权益分额为3600/9600×100%=37.5%
X!K> .r_Dg Vj 9X6u}{ 借：股权分置流通权1000
h? p_jI ((+XzV>
贷：长期股权投资——投资成本760(400×1.9)
~ HhB@G!3
SMD*9&, 损益调整240(40%×0.6)
@, GL&$Y:W x<M::")5!V 编制认沽行权时A公司的会计分录
vhbHt_!u& OPDT:e86Y= 借：长期股权投资——投资成本437.76[(624-48)/2.5×1.9]
!5(DU~S*@S o+&Om~W ——损益调整138.24[(624-48)/2.5×0.6,1.9+0.6=2.5，这里不同于前面。前面是A公司减少自己的非流通股，减少的长期股权投资明细科目直接乘以B公司股本结构；此处是A公司增加流通股，增加长期股权投资，其明细科目所有增加数均包含在一定金额里，所以应把这部分金额进行分配，应先按留存收益占股本结构的比重来确定损益调整
Gmi? xGn lUB?eQuN_ 股权分置流通权48[(2.6-2.4)×240万股，6000÷10×40%=240]
\.}T_,I G(.G>8pf 贷：银行存款624(2.6×240万股)
o=_ 7KWOA #WSqh + [注：此部分内容为今年教材新增内容，但考纲却没有将其列入，此部分内容应该说不大可能出现在大题里，更多可能是作为客观题出现。此题可作为了解内容。
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[h[ 解析:
PXYLL X\ 3 ^J#* sn 2、答案:
U,#x\[3!Jt EN\cwa# FU 1.写出甲公司债券投资、计息、转股的会计处理
];hqI O#nM +4_, , I 2005年1月1日投资
n}.e(z_" (g@\QdH`| 借：长期债权投资——可转换公司债券投资(债券面值)5000
i,r:R
g~ e' o2PW 长期债权投资——可转换公司债券投资(债券溢价)200
HTT&T9] :vb5J33U 贷：银行存款5200
<[)-Q~Gg5 V^ n6~O 甲公司2005年票面利息=5000×4%=200万元，实际利息=5200×2.6%=135.2万元，溢价摊销=200-135.2=64.8万元，半年度中期计提利息取年度利息的二分之一。
rL1yq|]I Sp5:R
75vI 2005年6月30日
d<7b<f"~ m6mGcbpn 借：应收利息100
?iP7K i 7Dbm
s(:( 贷：长期债权投资——可转换公司债券投资(债券溢价)32.4
9=ygkP Y ih".y3 投资收益67.6
xyL)'C ]qT&6:;-] 2005年12月31日
_M`ZF*o=c ^7spXfSAd 借：应收利息100
/%& d: >n09K8
A 贷：长期债权投资——可转换公司债券投资(债券溢价)32.4
:E.a.- mp8GHV 投资收益67.6
D8w f`RUt P 0.cF]<m 2006年4月1日，转换为股份时首先计提利息和摊销溢价，然后按照账面价值结转。
C K7([>2 (NvjX})eh 借：应收利息50(5000×4%×3/12)
89LD:+p/ p3U)J&]c6 贷：长期债权投资——可转换公司债券投资(溢价)16.62
U S ALoe %,
psUOY 投资收益33.38[(5200-64.8)×2.6%×3/12]
G(a5@9F }(t`s 借：长期债权投资——乙公司(投资成本)5168.58
L5FOlzn 6]?%1HSi 贷：长期债权投资——可转换公司债券投资(面值)5000
1 jidBzu< K|Sq_/#+ U ——可转换公司债券投资(溢价)118.58(200-64.8-16.62)
M4C8K{} 4]U=Y>\Sr 应收利息50
t`H1]`c? ;98 &5X\u< 2.计算转股后甲公司享有的股权份额。
%v8 & }i~k:k
mV 甲公司转股后持有股份数量=5000/4×1=1250万股，乙公司股份数量达到11250+1250=12500万股，甲公司享有的股权份额=1250/12500=10%。
(kL aXayn eK:?~BI! 本题应注意：
<t"T'\3 LIcc0w3 (1)由于甲公司计提债券中期利息时以年初债券账面价值作为中期期初账面价值，所以半年度中期计提利息应是年度利息的二分之一。
?@G s7' Z0 L($ (2)可转换公司债券转换成股份后乙公司的股份数量改变。
^Lgvey% 四、综合题
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J; I5: J 1、黄山股份有限公司(以下简称“黄山公司”)系上市公司，主要经营电子设备、电子产品的生产与销售，为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17%。黄山公司所得税采用应付税款法核算，适用的所得税税率为33%。除特别注明外，黄山公司产品销售价格为不含增值税价格。黄山公司每年3月1日对外提供财务会计报告。(1)黄山公司2006年1月至11月份的利润表如下：
Rs<q
^w] lr> NG,N (2)黄山公司12月份发生的与销售相关的交易和事项如下： ①12月1日，黄山公司以20000万元的价格将一组资产和负债转让给M公司。该组资产和负债的构成情况如下：①应收账款：账面余额10000万元，已计提坏账准备2000万元；②固定资产(房屋)：账面原价8000万元，已计折旧3000万元，已计提减值准备1000万元；③其他应付款：账面价值800万元。12月2日，黄山公司办妥了相关资产和负债的转让手续，并将从M公司收到的款项收存银行。市场上无同类资产、负债的转让价格。M公司系N公司的合营企业，N公司系黄山公司的控股子公司。 ②12月2日，黄山公司与A公司签订合同，向A公司销售R电子产品2000台，销售价格为每台0.05万元，成本为每台0.03万元。黄山公司于12月5日将2000台R电子设备发运，代为支付运杂费2万元，同时取得铁路发运单，货款尚未收到。 ③12月3日，黄山公司与一家境外公司签订合同，向该境外公司销售2台大型电子设备，销售价格为每台50万美元。12月20日，黄山公司发运该电子设备，并取得铁路发运单和海运单。至12月31日，黄山公司尚未收到该境外公司汇来的货款。假定该电子设备出口时免征增值税，也不退回增值税。黄山公司该电子设备的成本为每台300万元。黄山公司对外币业务采用业务发生时的市场汇率进行折算。2006年12月20日的市场汇率为1美元=8.00元人民币，12月31日的市场汇率为1美元=7.98元人民币。 ④12月1日，黄山公司与C公司签订一份电子监控系统的销售合同。合同主要条款如下：黄山公司向C公司销售电子监控系统并负责安装，合同总价款为585万元(含增值税税额)；C公司在黄山公司交付电子监控设备时支付合同价款的60%，其余价款在电子监控系统安装完成并经验收合格后支付。黄山公司于12月5日将该电子监控设备运抵C公司，C公司当日支付351万元货款。黄山公司发生的电子监控设备的实际成本为260万元，预计安装费用为20万元。电子监控系统的安装工作于12月10日开始，预计2007年1月10日完成安装。至12月31日已完成安装进度的70%，发生安装费用14万元，安装费用已以银行存款支付。假定黄山公司设置“安装成本”科目归集该销售合同相关的成本费用。 ⑤12月28日，黄山公司收到其控股股东乙公司支付的资金使用费120万元。乙公司2006年平均占用黄山公司资金2000万元，协议约定的年资金使用费率为6%。2006年一年期银存款利率为2.25%。 ⑥2006年12月1日，黄山公司和B公司签订协议，向B公司销售一批商品，增值税专用发票上注明销售价格为200万元，增值税额为34万元。协议规定，黄山公司应在2007年3月1日将所售商品购回，回购价为215万元(不含增值税额)。商品已发出，货款已收到。该批商品的实际成本为170万元；款项以银行存款结算。 ⑦12月31日，经独立的软件技术人员测量，黄山公司为E公司开发设计专用管理软件的完工程度为60%。该专用管理软件的开发协议系当年11月20日签订，合同总价款为400万元。黄山公司已于11月29日收到E公司预付的300万元合同价款。软件开发工作于12月1日开始；至12月31日黄山公司已发生开发费用185万元，记入“生产成本——软件开发”科目；预计完成该软件开发尚需发生费用115万元。假定不考虑相关税费。 ⑧12月1日，黄山公司采用收取手续费方式委托F公司代销新款Y电子产品500台，代销协议规定的销售价格为每台0.1万元。新款Y电子产品的成本为每台0.06万元。协议还规定，黄山公司应收购F公司在销售新款Y电子产品时回收的旧款Y电子产品，每台旧款Y电子产品的收购价格为0.01万元，F公司按货款的10%收取手续费。黄山公司于12月2日将500台新款Y电子产品运抵F公司。 12月31日，黄山公司收到F公司转来的代销清单，注明新款电子产品已销售300台。 12月31日，黄山公司收到F公司交来的旧款Y电子产品300台，同时收到货款29.1万元(已扣减旧款T电子产品的收购价款和代销手续费)。假定不考虑收回旧款T电子产品相关的税费。 ⑨12月25日，黄山公司向泰山公司销售X电子产品5000台，X电子产品的销售价格为每台0.2万元，成本为每台0.1万元，收到款项存入银行。(3)黄山公司在12月进行内部审计过程中，发现公司会计处理中存在以下问题，并要求公司财务部门处理： ①2006年6月30日已达到预定可使用状态的管理用办公楼仍挂在“在建工程”账户，未转入固定资产，也未计提折旧。至2006年6月30日该办公楼的实际成本为2400万元，预计使用年限为10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧，未发生减值。2006年7月1日至12月31日发生的为购建该办公楼借入的专门借款利息40万元计入了在建工程成本。 ②2006年12月6日，黄山公司与其子公司H公司签订资产:)协议(假定该项资产:)不具有商业性质)。黄山公司以其生产的1台电子设备换取H公司生产的1辆小轿车。黄山公司该电子设备的账面价值为30万元，公允价值(计税价格)为40万元。H公司生产的小轿车的账面价值为30万元，公允价值(计税价格)为40万元。双方均按公允价值向对方开具增值税专用发票。黄山公司取得的小轿车作为公司领导用车，作为固定资产进行管理，黄山公司预计该小轿车的使用年限为5年，预计净残值为2万元，采用年限平均法计提折旧。黄山公司进行会计处理时，对用于:)的电子设备，按其公允价值作为销售处理，并确认销售收入。其会计分录为：借：固定资产46.8 贷：主营业务收入40 应交税金——应交增值税(销项税额)6.8 借：主营业务成本30 贷：库存商品30 ③黄山公司与乙企业签订一项购销合同，合同规定，黄山公司为乙企业建造安装两台A产品，合同价款为600万元，安装是合同中的一项重要内容。按合同规定，乙企业在黄山公司交付商品前预付价款300万元，其余价款将在黄山公司将商品运抵乙企业并安装检验合格后才予以支付。黄山公司于2006年12月1日将完成的商品运抵乙企业，至2006年12月31日估计已完成A产品安装任务的40%，实际发生安装成本10万元(假定均用银行存款支付)。预计2007年2月15日A产品全部安装完成。该产品的实际成本为400万元。假定增值税发票于产品安装完毕后开具，至2006年12月31日增值税的纳税业务尚未发生。黄山公司的会计处理如下：借：银行存款300 贷：预收账款300 借：发出商品380 贷：库存商品380 借：安装成本10 贷；银行存款10 借：预收账款240 贷：主营业务收入240 借：主营业务成本170 贷：发出商品160 安装成本10 ④2006年6月20日，黄山公司被K公司提起诉讼。K公司认为黄山公司电子设备所使用的技术侵犯其专利权，请求法律判决黄山公司停止该电子设备的生产与销售，并赔偿220万元。 2006年12月3日，法院一审判决黄山公司向K公司赔偿200万元。黄山公司不服，认为赔偿金额过大，于12月4日提出上诉。至2006年12月31日法院尚未做出终审裁定。黄山公司代理律师认为最终裁定很可赔偿150万元。黄山公司对该事项未进行会计处理。(4)2007年1月和2月份发生的涉及2006年度的有关交易和事项如下： ①1月25日，黄山公司于2006年12月25日向泰山公司销售的X电子产品5000台，因发生质量问题而退回。黄山公司向泰山公司支付退货款1170万元。 ②1月30日，对2006年6月20日黄山公司被K公司提起诉讼的事项，法院做出终审裁定，判决黄山公司支付赔偿款180万元。黄山公司和K公司均不再上述，黄山公司已向K公司支付赔偿款180万元。 ③1月23日，黄山公司收到P公司清算组的通知，P公司破产财产已不足以支付职工工资、清算费用及有优先受偿权的债权。P公司应付黄山公司账款为400万元，由于未设定担保，属于普通债权，不属于受偿之列。 2006年12月31日之前P公司已进入破产清算程序，根据P公司清算组当时提供的资料，P公司的破产财产在支付职工工资、清算费用以及有优先受偿权的债权后，其余普通债权尚可得到50%的偿付。据此，黄山公司于2006年12月31日对该应收P公司账款计提200万元的坏账准备，并进行了相应的账务处理。 ④4月25日，甲公司办公楼因电线短路引发火灾，造成办公楼严重损坏，直接经济损失230万元。(5)除上述交易和事项外，黄山公司12月份发生主营业务收入3000万元，主营业务成本2172万元，主营业务税金及附加100万元，其他业务利润40万元，营业费用247万元，管理费用280万元，财务费用98万元，投资收益100万元，营业外收入200万元，营业外支出120万元。(6)经税务机关核定，黄山公司2006年全年应交所得税的金额为5000万元。假定：黄山公司分别每笔交易结转相应成本；分别每笔外币业务计算汇兑损益。要求：(1)对资料(2)中12月份发生的交易和事项进行会计处理。(2)对资料(3)中内部审计发现的差错和未处理事项进行更正处理。(3)指出资料(4)中的资产负债表日后的非调整事项，并说明理由。(4)对资料(4)中的资产负债表日后的调整事项进行会计处理(不要求编制有关调整计提盈余公积的会计分录)。(5)编制黄山公司2006年度的利润表(请将利润表的数据填入利润表中)。(单位：万元)
d %8 n -O *_+ 8f 2、翠湖股份有限公司(以下简称翠湖公司)为上市公司，系增值税一般纳税公司，其销售的产品为应纳增值税产品，适用的增值税率为17%，产品销售价格中均不含增值税额。翠湖公司历年按照净利润的10%、5%提取法定盈余公积和法定公益金。所得税采用债务法核算，适用的所得税税率为33%。翠湖公司、A公司、B公司历年的财务会计报表于次年4月30日批准报出。有关资料如下：(1)翠湖公司2004年发生如下经济业务： ①翠湖公司2004年1月1日用银行存款1350万元购入A公司发行在外的股票，从而持有A公司表决权资本的10%，采用成本法核算。2003年12月31日A公司的所有者权益总额为12000万元，其中，股本为9000万元，盈余公积为600万元(2003年的盈余公积尚未提取)，未分配利润为2400万元。(其中包括2003年度实现净利润900万元。)A公司适用的所得税税率为33%。 ②2004年3月16日，A公司董事会提出如下2003年度利润分配方案：按2003年度实现净利润的10%、5%提取法定盈余公积和法定公益金，分派现金股利190万元，分派股票股利150万元(150万股，每股面值1元)。 ③2004年4月16日，A公司召开股东大会，决定利润分配方案如下：按2003年度实现净利润的10%、5%提取法定盈余公积和法定公益金，分派现金股利300万元，分派股票股利150万元(150万股，每股面值1元)。 ④2004年5月16日，A公司按上述方案实际分配股利。 ⑤A公司2004年接受现金捐赠增加资本公积150万元。 ⑥A公司2004年度实现净利润450万元。(2)翠湖公司2005年度发生经济业务： ①翠湖公司2005年1月1日用银行存款6450万元购入A公司发行在外50%的股票，从而对A公司能够实施控制，对A公司投资改为权益法核算。股权投资借方差额按10年平均摊销。 ②2005年3月16日，A公司董事会提出2004年度利润分配方案：按2004年度实现净利润的10%、5%提取法定盈余公积和法定公益金，分派现金股利200万元，分派股票股利300万元(300万股，每股面值1元)。 ③2005年4月16日，A公司召开股东大会，决定利润分配方案如下：按2004年度实现净利润的10%、5%提取法定盈余公积和法定公益金，分派现金股利150万元，分派股票股利300万元(300万股，每股面值1元)。 ④2005年5月18日，A公司按上述方案实际分配股利。 ⑤翠湖公司为了对B公司经营决策施加长期影响，2005年3月31日以银行存款购买B公司的股票，实际支付的价款为259.5万元(其中，已宣告但尚未领取的现金股利为7.5万元)，另支付税金、手续费等相关费用3万元。翠湖公司从而持有B公司有表决权资本的30%，并对B公司有重大影响。2005年3月31日B公司所有者权益总额为900万元，其中，股本为750万元，盈余公积为30万元，未分配利润120万元。 ⑥2005年5月28日，B公司实际分配现金股利。 ⑦2005年5月25日，翠湖公司向B公司出售一台设备，该设备的账面原价为165万元，已提折旧30万元，已提减值准备7.5万元，售价150万元，收到款项存入银行。 ⑧2005年年初，翠湖公司接受和翠湖公司同一总经理的ABC公司的委托，经营ABC公司的全资子公司——XYZ公司，XYZ公司期初的账面净资产为9000万元。按照托管经营协议规定，每年固定的委托经营收益为3000万元。XYZ公司2005年实现净利润1500万元，翠湖公司收到当年的委托经营收益。 ⑨2005年10月2日，翠湖公司销售给A公司一批产品(该批产品未向其他公司销售)，销售价格为150万元，销售成本为135万元；同时，销售给B公司一批产品(该批产品对非关联方的销售量占该商品总销售量的比例为25%，对非关联方销售的加权平均单价9万元)，销售数量为15台，单价为10万元，结转的销售成本共为105万元。上述销售产品均已发出，开出增值税发票，符合收入确认条件，但货款尚未收到。 ⑩2005年度A公司实现净利润600万元，B公司实现净利润300万元(假定利润均衡发生)。(3)2006年3月10日，A公司董事会提出2005年度利润分配方案：按2005年度乙公司实现净利润的10%、5%提取法定盈余公积和法定公益金，分派现金股利150万元，分派股票股利300万元(300万股，每股面值1元)。(4)翠湖公司其他有关资料如下： ①2004年和2005年翠湖公司向A公司销售的产品销售毛利率均为10%。A公司2004年度从翠湖公司购入的存货120万元，在2005年度仍未对外销售；2005年度从翠湖公司购入的产品已对外销售60%，另40%形成期末存货。2005年12月31日，A公司对从翠湖公司购入的存货计提了跌价准备，其可变现净值为165万元(2004年12月31日未计提跌价准备)。 ②翠湖公司2005年12月31日应收A公司账款按照10%比例计提坏账准备，翠湖公司2004年12月31日应收A公司账款为180万元。 ③翠湖公司2005年6月10日将一件产品销售给A公司(为A公司特制)，该产品售价为300万元，增值税税率17%，成本为246万元，A公司购入后作为固定资产投入行政管理部门使用，A公司另支付途中运费和保险费9万元。该设备预计使用年限为3年，采用年限平均法计提折旧，无残值。要求：(1)编制翠湖公司上述2004年至2006年有关经济业务相关会计分录。(2)编制2005年翠湖公司和A公司内部交易、投资等有关的合并抵销分录。(3)说明翠湖公司与哪些公司构成关联方关系。
d{7ZO#E 综合题答案
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hh"[
M
r )t>4 1、答案:
kg^0 %-F
jKml:)k (1)对资料(2)中12月份发生的交易和事项进行会计处理。
0*XsAz1,9 4^W! ,@W ①转让净资产。
^!\1q<@n -iR2UE@M 借：固定资产清理4000
F=Bdgg9s
zIrOMh 固定资产减值准备1000
DJ"PP 5d O6G\ 0
o 累计折旧3000
inGUN?? t.9s4 9P 贷：固定资产8000
n2mO-ZXud D0\>E}Y E 借：银行存款20000
TTVmm{6 Z<.&fZ^jS 坏账准备2000
O^MI073Q>t UDG1F_& h 其他应付款800
w#b@ 6d f5V-; 贷：应收账款10000
./F:]/Mt V;%ug'j 固定资产清理4000
N\PdX$ \|0z:R;X 资本公积8800
'OA*aQ=K qLCN ANWnd ②赊销商品。
F { %*(U 9 -pt}U 借：应收账款119
>aA
M&4 B%8@yS 贷：主营业务收入100
G<7M;vRvP
G`FYEmD 应交税金——应交增值税(销项税额)17
uY. Ns ?8 60 ~;UBm5O 银行存款2
[Qnf]n\FJ '[WL8,.Q 借：主营业务成本60
}b\ hRy~=r | SOLC 贷：库存商品60
$ 2a"Ec!7 v'i'I/ ③境外销售
=@!t/LR7kg _Tj &gyS 借：应收账款——美元户(100美元)800(50*2*8.00)
e Uy*0 u!K1 K3T6k 贷：主营业务收入800
xF[%R{Mn' +*8su5:[&@ 借：主营业务成本600
,>-j Ztm ..JRtuM-v 贷：库存商品600
PLkS-B T`E0_ZU; 12月31日计算应收账款外币账户的汇兑损益
HEVj K$ \\R}3 >Wc 借：财务费用2[100×（8.00-7.98)]
BEOPZ[Q|c M{ L- V 贷：应收账款2
% 6 *c40 UH MJ(.Wa- ④向C公司销售电子监控系统。
K UJ Lx 1b%Oi.; 借：银行存款351
{' M<dI$ p3A 9 <g 贷：预收账款351
[OCjYC ` x@O BGKV 借：安装成本260
dx@dnWRT, NA0nF8ek 贷：库存商品260
i%FC
lMF OInl?_,,T# 借：安装成本14
N- K/jY @/s|<* 贷：银行存款14
!Aj}
sh{ $E@n;0 P ⑤收到控股股东资金使用费
#+ch ~P'.R.e 借：银行存款120
GUR iW42 un 5r9 贷：财务费用45(2000×2.25%)
hP) Zm%@0f 5R
EFz 资本公积75
v Z9OJrF zcP=+Y)YA ⑥售后回购。
F-s{#V1= DKj iooD 12月1日
!`e`4y*N W_}j ~[& 借：银行存款234
Fl_}Auj{&( ':(AiD -} 贷：库存商品170
`PbY(6CF ^t})T*hM0 应交税金——应交增值税(销项税额)34
%'1iT! g8 tY;<S}[@7w 待转库存商品差价30
`0qjaC Pg8.RvmQ 12月31日计提利息
6=/sEz S' uP* kvi:e 借：财务费用5((215-200)/3)
VNTbjn]
)Jjp^U3Ub 贷：待转库存商品差价5
J!l/ .:`6 qHub+"2 ⑦为E公司单独设计软件
;y,g%uqE )7 & -DI1 借：银行存款300
9I/l+IS"X sbmtx/%U 贷：预收账款300
H1c8 ]} X\m\yv}} 借：预收账款240
Sh(ys*y> + Tp % * 贷：其他业务收入240(400×60%)
c
K\
*F1TZ_GS 借：其他业务支出180
e8<}{N0,n l 6bY!I> 贷：生产成本——软件开发180[(185+115)×60%]
A M[f sMMOZ'bT ⑧收到手续费及以旧换新
kf' (u..G
rp4D_80q 借：委托代销商品30
RFRXOyGz$ h\[@J rDa 贷：库存商品30
zwV!6xG d` ttWWPw 借：银行存款29.1
%e ]G]
B% 7K. 75%} 库存商品3
C~T ,[
U y7>3hf n~w 营业费用3
5@xR`g- ]jD\4\M} 贷：主营业务收入30
p/ (Z2N" )zxb]Pg+ 应交税金——应交增值税(销项税额)5.1
B2kZ_4r B ~
L4NK# 借：主营业务成本18
:2KHiT5 `/[5/% 贷：委托代销商品18
dE"_gwtX O5r8Ghf ) ⑨销售公司产品
)l`Ks W!<7OA g $ 借：银行存款1170
8e-nzc,] Jln mG<WLT 贷：主营业务收入1000
82@^vX
Gl>\p 应交税金——应交增值税(销项税额)170
Q!q6R^5!K 5@5 *}[M 借：主营业务成本500
B6dU6" $=.%IJ_MAz 贷：库存商品500
|Lg2;P7\ /C8 }5) (2)对资料(3)中内部审计发现的差错和未处理事项进行更正处理。
?TpjU*Cxy }OE L] 5 ①在建工程计价差错
)'m;a_ r` oW^x=pS9 借：固定资产2400
~+ 1 mH `"65 _?B i 贷：在建工程2400
^gcB+ "B T M,C B 借：管理费用120(2400÷10×6/12)
/V*SI!C<f he~8V.$ 贷：累计折旧120
T^;b98* 4v bGX b}! 借：财务费用40
Q &W >h/ In1{&sS 贷：在建工程40
79 ;uHR&S KS8@A/f ②非货币交易不确认收入，且以换出资产账面价值加相关税费对换入资产计价
x(HHy, A@> /PB6n 借：主营业务收入40
we _CF*zj ke2dQ^kc4 贷：主营业务成本30
Y0g]-B [KBa=3>{ 固定资产10
CtM
qE+j^ BlpyE[h
T ③收入确认差错
a2.6 S./ /%;J1 {O 借：主营业务收入240
,G0"T~ bXJ(QXHd% 贷：预收账款240
*j hgCm SLEOc OAmD 借：发出商品160
,iYhD-"' iT&4;W=72~ 安装成本10
s3s RMB2 Z&>Cdgt* 贷：主营业务成本170
1Z
~C3)T= ez3 2k[eV! ④需要确认预计负债
|aenQA# YD[AgToo0 借：营业外支出150
T/ ECW jywS<9
c@ 贷：预计负债150
w#)u+^ - E] g
Lwg9K (3)指出资料(4)中的资产负债表日后的非调整事项，并说明理由。
lZRO"[< 8SRUqe[H] 事项④属于非调整事项，因为发生火灾的事实在资产负债表日不存在，是日后发生的并且是重大事项。
^Lb\k|U ,\ (4)对资料(4)中的资产负债表日后的调整事项进行会计处理(不要求编制有关调整计提盈余公积的会计分录)。
Iq%<E:+GL MH)V=xU|) ①销售退回
/>E
ILPPb Y `8)` 借：以前年度损益调整——主营业务收入1000
*g*"bi* B`)sc ~u 应交税金——应交增值税(销项税额)170
e 1XKlgl W5'6L =WG 贷：应付账款(或其他应付款、预收账款)1170
*~ GI-h (b~l.@xh 借：应付账款(或其他应付款、预收账款)1170
#Hr'plg
8 ;76+J) 贷：银行存款1170
9b >+ehj B @+t
|Aa^g 借：库存商品500
'y!qrmMRr tJu:N'=Dy 贷：以前年度损益调整——主营业务成本500
\mLEwNhRY &I=o1F2B) ②诉讼案
gd
D|' h o:v_I{ 借：以前年度损益调整——营业外支出30
oJNQdW[ :Ni#XZ{F-/ 预计负债150
.lj5pmD ] 8wm1_qV 贷：其他应付款180
00D.Jn UH
0l8ixc 借：其他应付款180
4u*n7di$9d } Ifa5Lq) 贷：银行存款180
wz3X;1l`c 5cf?u3r!qJ ③补提坏账准备
[xY-=-T*4 U}:+Hz9 借：以前年度损益调整——管理费用200
O)V;na G*EF_N. G0 贷：坏账准备200
XM5)|D @ NDcO,] ④将上述3项调整事项的“以前年度调整”账户余额转入“利润分配”账户
8F<|.V; g$C]ln>"9m 借：利润分配——未分配利润730
=D0d+ b6 pjS##pgVq 贷：以前年度损益调整730
BZhf/ {h[@ bBML +0a (5)编制黄山公司2006年度的利润表(请将利润表的数据填入利润表中)
!BW!!/U Oto8?4[n
其中：
*
G*VY#L 5"40{3 主营业务收入=50000+100+800+30+1000-40-240-1000+3000=53650(万元)；
.9Oj+:n \C ~ 6
' 主营业务成本=29000+60+600+18+500-30-170-500+2172=31650(万元)；
3/usgw1 6d8)] 主营业务税金及附加=1000+100=1100(万元)；
y`$q cEw {q$U\y%Rq 其他业务利润=500+(240-180)+40=600(万元)；
tk -)N+M. bA 0H 营业费用=2000+3+247=2250(万元)；
uP
cx6X3] Mu:zWLM*M 管理费用=3000+120+200+280=3600(万元)；
J
?aJa F$4=7Njv 财务费用=500+2-45+5+40+98=600(万元)；
`K0.6i [p ]U~{?K'g@j 投资收益=-200+100=-100(万元)；
x] )j]k xcl;~"c * 营业外收入=800+200=1000(万元)；
~}p k^FA q("l?' 营业外支出=600+150+30+120=900；
K!(WcoA&2i 20 $Tky_ 本题采用应付税法核算，且题目中已知条件已经告知税务机关核定的2006年全年应交所得税金额是5000万元，所以2006年度利润表中的所得税费用是5000万元。
gO*Gf2A G u m]N]cCD` 解析:
4MDVR/Z7 a'-xCV|^ 2、答案:
:T PG~`k(
3ONW u (1)编制翠湖公司上述2004年至2006年有关经济业务相关会计分录。
S
kipPEhA &<#1G
u_ 2004年：
_"D J|j S.iUi
S" ①2004年1月1日
,1|=_M31
;j;U9-oh 借：长期股权投资——A公司1350
VIGLl'8p @
>'Wiq! 贷：银行存款1350
$B >L_~cS .AX%6+o ②2004年3月16日
8 rE` \Q SD* 可不编制会计分录。
S]T71W<i }Dc pe M? ③2004年4月16日
%Nl
mLWF. ^cW{%R>XY 借：应收股利30(300×10%)
{ ~{D(k +N B5 Fd4 贷：长期股权投资——A公司30
$h k_v~zM *2pE39 ④2004年5月16日
"/^kFsvp Cu$`-b^y
借：银行存款30
GQ.akA_( ;$!0pxL)s 贷：应收股利30
uGlz|C ss|n7 ⑤不编制会计分录。
)('{q}JxV }
-h H 2 ⑥不编制会计分录
ByWad@- 6i Z'^.H3YvL 2005年：
hZe9 Y?) W^:g_ ①2005年1月1日
A}pe>j a y f S 1)对乙公司投资采用追溯调整法，调整原投资的账面价值
*0a7H$iQ(] B%[ #["Ol 2004年1月1日投资时产生的股权投资差额=1350-12000×10%=150(万元)
Q3)[
*61e rA_ r$X 2004年应摊销股权投资差额=150÷10=15(万元)
odcrP\S j\.pS^+ 2004年度应确认投资收益=450×10%=45(万元)
0B`rTLwB ZZ0b!{qj3 2004年度应确认的“资本公积——股权投资准备“=150×10%=15(万元)
@M }`nKXM . d)
H2X 2004年因股权投资差额摊销应确认的递延税款借方发生额=15×33%=4.95(万元)
WIwGw %_~ aI\ >=*HF 成本法改为权益法的累积影响数=45-15+4.95=34.95(万元)
+(q
r {G? /KJWo0zo 借：长期股权投资——A公司(投资成本)1170(12000×10%-30)
N~yG tnW 99q$>nx,w 长期股权投资——A公司(损益调整)45
p_3VFKq>0 K ,HR=
5 长期股权投资——A公司(股权投资准备)15
k A 4 kQ}q .|kp`-F51 长期股权投资——A公司(股权投资差额)135(150-15)
97 !VH> MX !.{{QwZ 递延税款4.95
f V/ s.}:!fBk 贷：长期股权投资——A公司1320(1350-30)
~65lDFY/ N;,N6&veK/ 利润分配——未分配利润34.95
xaSiG K)8 m?sf/ 资本公积——股权投资准备15
1\,wV, !. ={p8X-x 同时，将追溯调整产生的“损益调整”和“股权投资准备”明细账的金额转入“投资成本”明细账。
W. b?~ Y2p~chx9 借：长期股权投资——A公司(投资成本)60
e-{4qt >\!>CuU 贷：长期股权投资——A公司(损益调整)45
Zf`dd T p@xK`=Urb 长期股权投资——A公司(股权投资准备)15
n)teX.ck) u"r1RG' 借：利润分配——未分配利润5.25
m4T` Tg#P ! }uev 贷：盈余公积——法定盈余积3.5(34.95×10%)
QW%BKF! 3PZwz^oRh9 盈余公积——法定公益金1.75(34.95×5%)
<~qhy{hRn 2)追加投资
y {1p
# Ed~2Qr\65 借：长期股权投资——A公司(投资成本)6450
x~O_v 2KmPZ&r 贷：银行存款6450
.hXdXY Y{#m=-h 同时：计算再资投资的股权投资差额
rU1{a" { ut^^,w{ o> 股权投资差额=6450-(12000-300+150+450)×50%=300(万元)
)%5T*}j '| |),>~ 借：长期股权投资——A公司(股权投资差额)300
AJH-V
6 $lrq*Nf9c 贷：长期股权投资——A公司(投资成本)300
7_#i,|]58 t[L'}ig!q ②2005年3月16日
n\y%5J+
AU
+2' 不编制会计分录。
nM)H2'%kL& U~8 oE_+ ③2005年4月16日
M%2 F7 FY 2L_ts= 借：应收股利90(150×60%)
Y|iALrx $r=Ud > 贷：长期股权投资——A公司(投资成本)15(150×10%)
! Q5ip'L Y;'7Ek) 长期股权投资——A公司(投资成本)75(150×50%)
8.Ty
,7Z M 9b_ Q ④2005年5月18日
#zcnc$x\ ~FV
Z0%+, 借：银行存款90
bP 2IX f&ym'S 贷：应收股利90
Gv}h/zu- #_bSWV4 ⑤2005年3月31日
Z*|qbu) ou@ P#:<B 借：长期股权投资——B公司(投资成本)255
M -df Gk UI 7 JMeV 应收股利7.5
D
jjG?(1 [
Q6v #I 贷：银行存款262.50
n300kpv ,Mwj`fgh 股权投资差额=255-900×30%=-15(万元)
$fY4amX6Z K G~fDb 借：长期股权投资——B公司(投资成本)15
a{6rQ <zK9J?ZQW> 贷：资本公积——股权投资准备15
* 5#Y [c
ji brSz ⑥2005年5月28日
%!HmtpS {^bs
}($J 借：银行存款7.5
&6E^<v?] p'
FYK| 贷：应收股利7.5
bd2"k;H<o k]"Rg2>% ⑦2005年5月25日
*r+i=i8{ ds4)Nk4%
O 借：固定资产清理127.5
:R<n{%~ 4PEJ}B W 累计折旧30
x=bAR%i~ O(otI-Lc 固定资产减值准备7.5
P~:W+!@5v :r[`bqC;\* 贷：固定资产165
&Fl^&&1C , c/\'k\K) 借：银行存款150
Nze#u; Px}#{fkS 贷：固定资产清理150
D;|4ZjM - d *T;RBk 借：固定资产清理22.50
HQ+:0" B w8(qiU 贷：资本公积——关联交易差价22.50
Kl$!_ $ 928szUo: ⑧每年固定的委托经营收益为3000万元；实现净利润1500万元；由于净资产收益率=1500/(9000+1500)=14.29%大于10%，所以，10500×10%=1050万元。根据孰低原则判断，其他业务收入应按照1050万元确认。
@`?"#^jT x 1$tS#lS 借：银行存款3000
#uT-_L}s w l\ *} 贷：其他业务收入1050
3M( :}c 8
lt P)K4 资本公积——关联交易差价1950
3
$Uv g R(*lXm5w ⑨由于135万元×120%=162万元，大于实际销售收入150万元，应按照150万元确认。
5sx-u!7 G;M grA#\ 借：应收账款——A公司175.50
])a? ri ){")RrD( 贷：主营业务收入150
~/h P 6* >=i47-H 应交税金——应交增值税(销项税额)25.50
BRV /7ao=" LC\Ys\/,U 借：主营业务成本135
>ea<6&!Ee l yx
p: 贷：库存商品135
rsvZi1N4w$ /H,!7!6>? 由于对非关联方销售量较大，因此按照对非关联方销售的价格确认对关联方销售的收入。
,l` q . dV o[m; 借：应收账款——B公司175.50
w-|i8%X w=3@I W 贷：主营业务收入135(15×9)
^&DHBx"J NwuME/C7# 应交税金——应交增值税(销项税额)25.50
L$@^ EENS KC? h sID{ 资本公积——关联交易差价15
uyxU>yHV<g n4ce)
N@ 借：主营业务成本105
j 46f Q oWo"` "P 贷：库存商品105
z(3mhMJY EH] 5ZZ[Z ⑩2005年度A公司实现净利润600万元，B公司实现净利润300万元(假定利润均衡发生)。
xK0VWi +vLuzM- 借：长期股权投资——A公司(损益调整)360(600×60%)
@=b 0>^\m Sy'/%[+goJ 贷：投资收益360
PT|^RF%fT @k,u xe- 借：投资收益45(150÷10+300÷10)
r&xqsZ%R i3*?fMxhu) 贷：长期股权投资——A公司(股权投资差额)45
@iy ^a !Il>,q&F 借：长期股权投资——B公司(损益调整)67.5(300×30%×9/12)
91%+Bf()J6 <h
U ZD; 贷：投资收益67.5
RoLUP y9U <k5Fl vE2 2006年3月10日：
KcfW+> W3 23y7l=.b/ 可不编制会计分录。
CjOaw$s (2)编制2005年翠湖公司和A公司内部交易、投资等有关的合并抵销分录。
#2I[F R',|Jf=` ①将翠湖公司长期股权投资与A公司所有者权益项目抵销
W2yN EiH ,ye>D=' 借：股本9450(9000+150+300)
IL}pVa00{n R?>a UFM 资本公积150
u|WX?@\ nPfVZGt 盈余公积892.5(600+900×15%+450×15%+600×15%)
-deY,% /!JpmI 未分配利润2257.5(2400-900×15%-300-150+450×85%-150-300+600×85%)
RXt`y62yK rc*3k 合并价差390[(150-150÷10×2)+(300-300÷10×1)]
@*q\$Eg}2 ?9v!UT&# 贷：长期股权投资8040(1170+45+15+135+6450-180+90+360-45或(9450+150+892.5+2257.5)×60%+390)
X5qU>'?` GfJm&'U& 少数股东权益5100[(9450+150+892.5+2257.5)×40%]
%6L!JN _"a(vfl# ②将翠湖公司投资收益与A公司利润分配相关项目抵销
}&rf'E9 ^gH.5L0]gH 借：投资收益360
`wB(J%w 2j 4VW0: 少数投东收益240
K,|Gtaa~ h}z ^NX 期初未分配利润2197.5(2400-900×15%-300-150+450×85%)
E7 ^t U416 /Rx%}~x/m 贷：应付普通股股利150
zBB4lC{q 27t:-O 转作股本的普通股股利300
;r-
\h1iA' {^" c>'R 提取盈余公积90
i <bFF03*S \0 (QO8. 未分配利润2257.50
KTBsH; 6 6peO9]Zy ③将内部盈余公积转回
5^GUuFt5m %nF6n:| : 借：期初未分配利润481.50[(600+900×15%+450×15%)×60%]
/qo. Z WsJ3zZc 贷：盈余公积481.5
YqR
MVWcnk :5U(}\dL
{ 借：提取盈余公积54(600×15%×60%)
#? !)-Q % vj[
.`fY 贷：盈余公积54
/r[0Dw sUfH1w)0 ④将内部存货抵销：
S=krF yFw H `),PY
2 借：期初未分配利润12(120×10%)
1-r1hZ- UG&/0{j5XV 贷：主营业务成本12
Z\(+ awv qK.8^{b 借：主营业务成本150
hKQ T, bzk@6jR1 贷：主营业务成本150
)3'/g`c U,[vfSDGr 借：主营业务成本18
:~
zK0v" i?qS8h{ 贷：存货18[(150×40%+120)×10%]
Rw^4S@~T #kA/,qyM 借：存货跌价准备15
s7(mNpo
p!|Wp 贷：管理费用15
#XQEfa ="d}:Jl ⑤将内部债权债务抵销
1W$ @
V! -?2ThvT 借：坏账准备18
{]Nvq9? | "5NI'X? 贷：期初未分配利润18
^Ml)g=Fq
_+ oX9 借：应付账款355.5(175.5+180)
-Xk CbxZ Iy8Ehwejd 贷：应收账款355.5
~U~KUL| .N5}JUj 借：管理费用17.55
u~bk~ 3.I "sUL"i 贷：坏账准备17.55
-PB m@}* TW{.qed8^
【注：不考虑递延税款的抵销】
~>k<I:BtrT &]ts*qCEL ⑥将内部固定资产交易抵销
#=OKY@z/ )f*&}SV 借：主营业务收入295.20(246×120%)
3RX q/E %g kR G66 资本公积4.8
a+ uSCs[C P`@d8 %*; 贷：主营业务成本246
U;`N:~|p# ^0pd- n@pn 固定资产原价54
fp.,MIS )ra_`Qdcf 借：累计折旧9(54÷3×6/12)
rs]%`"&= =v:vc~G6 贷：管理费用9
&UEr4RK;I $!G7u<`na (3)翠湖公司与其他公司形成的关联方关系有：①翠湖公司与A公司；②翠湖公司与B公司；③翠湖公司与ABC公司；④翠湖公司与XYZ公司 2006年注册会计师考试(会计)模拟试题及答案（一）
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