一、单项选择题。
b,`\"'1
785iY865 1.A公司2004年9月26日对B上市公司进行投资,占B上市公司表决权资本30%,A公司采用权益法核算对B上市公司的投资,A公司采用债务法核算所得税,A公司适用的所得税税率为33%,B公司适用的所得税税率为15%,2005年度A公司实现税前利润5000万元,B公司实现净利润3400万元,B公司2005年度没有宣告分派现金股利。A公司2005年度除投资收益产生的应纳税时间性差异外,发生其他应纳税时间性差异200万元,发生可抵减时间性差异360万元,转回以前年度已确认为递延税款贷项183.2万元,则A公司2005年度所得税费用为( )万元。
-qEr-[z <n:?WP~U *AA1e}R{B A、1366.2 B、 1386.2 C、1466.8 D、1529.4
p{,
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k &%bX&;ECzf 【正确答案】 D
5 O6MI4: 【答案解析】 应纳税时间性差异对所得税的影响计入递延税款贷方,可抵减时间性差异对所得税的影响计入递延税款借方。 2005年度投资收益产生的应纳税时间性差异的所得税影响金额(3400×30%)/(1-15%)(33%-15%)=216(万元)(贷方)
dog,vUu 2005年度发生的其他应纳税时间性差异的所得税影响金额200×33%=66(万元)(贷方)
>lj3MNSH 2005年度发生的可抵减时间性差异的所得税影响金额360×33%=118.8(万元)(借方)
nSC>x:jY5/ 2005年度转回以前年度已确认为递延税款贷项183.2万元,则2005年度递延税款借方发生额为118.8+183.2-216-66=20(万元)
.iYg RW=T A公司2005年度应纳税所得额为5000-3400×30%-200+360+183.2/33%=4695.15(万元)
zSH#j RDV A公司2005年度应纳税额=4695.15×33%=1549.4(万元)
s-ou ;S3s 故:A公司2005年度所得税费用=1549.4-20=1529.4(万元)
i:$g1 注:
Uy_=#&jg ①存在投资收益情况下的应纳税所得额为:税前利润-投资收益-应纳税时间性差异+可抵减时间性差异; ②若同时存在宣告分派现金股利情形,则应纳税额为:(税前利润-投资收益-应纳税时间性差异+可抵减时间性差异)×适用税率+分派现金股利补税额
avz 4& fE:2MW!)* 2.某企业采用纳税影响会计法核算,该企业为生产产品而使用的固定资产,按照会计标准计提的折旧额为1000万元,按税法允许在应纳税所得额中扣除的折旧额为1200万元。假定该企业生产的产品50%对外销售,该产品成本中的折旧费用的50%也随之转入当期损益,则当期应确认递延税款贷方金额为( )万元。(所得税率33%)
x('yBf A、100 B、66 C、33 D、50
Rq9gtx8,= 来源:
www.examda.com '
#mC4\<W8 【正确答案】 C
z[rB/|2 【答案解析】 当期应进行纳税调整的折旧费用金额=(1200-1000)×50%=100(万元);应确认递延税款贷方金额=100×33%=33(万元)。
a&[n Vu+ Xo5L:(?K 3.甲企业2001年12月购入管理用固定资产,购置成本为1000万元,预计使用年限为10年,预计净残值为零,采用直线法计提折旧,预计使用年限、预计净残值和折旧计提方法同税法规定。2002年起甲企业实现的利润总额每年均为500万元。2004年末,甲企业对该项管理用固定资产进行的减值测试表明,其可收回金额为595万元。2005年该企业采用应付税款法和纳税影响会计法下的所得税费用分别为( )万元。
19vD(KC< A、1600500 1450500 B、1600500 1650000
dkLR
Q
C、1320000 1419000 D、1369500 1468500
BdKwWgi+a t(yv 【正确答案】 B
?l (hS\N, 【答案解析】 (1)按会计方法2005年应计提的折旧额=595÷7=85(万元)
[n"<(~ (2)按税法规定2005年应计提的折旧额=1000÷10=100(万元)
wf4Q}l2,d (3)折旧差异产生的应纳税时间性差异=100-85=15(万元)
Cnr48ukq (4)应纳税所得额=500-15=485(万元)
A^7!+1*K+ (5)应交所得税=485×33%=160.05(万元)
H:_`]X" 所得税采用应付税款核算时,当期的所得税费用等于当期应交的所得税,因此,甲企业当期的所得税费用为1600500元;所得税采用纳税影响会计法核算时,当期产生的应纳税时间性差异15万元的所得税影响为4.95万元(15×33%),甲企业当期的所得税费用为1650000元(1600500+495000)。
5 9vGLN!L FN
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: 4.甲公司采用债务法核算所得税,上期期末“递延税款”账户的贷方余额为3300万元,适用的所得税税率为33%;本期发生的应纳税时间性差异和可抵减时间性差异分别为3500万元和300万元,适用的所得税税率为30%;本期转回的应纳税时间性差异为1200万元。则甲公司本期期末“递延税款”账户的贷方余额为( )万元。
EGt)tI& A、3600 B、3864 C、3900 D、3960
-5[GX3h0 ;4bu=<% 【正确答案】 A
IW#(ICeb 【答案解析】 债务法下,递延税款的账面价值按照现行税率计算,而不是按照产生时间性差异时所适用的所得税税率计算,因此税率变动或开征新税时,递延税款的账面余额要进行相应调整,使递延税款的账面余额等于累计时间性差异与现行所得税率的乘积,所以甲公司本期期末“递延税款”账户的贷方余额为(3300÷33%+3500—1200—300)×30%=3600(万元)。
4kM<L}J# 也可以采用另一种计算方法:
ivq4/Y]-X 递延税款期初贷方余额是3300万元;
^n]s}t}csV 本期由于税率降低调整的递延税款:3300/33%×(33%-30%)=300(万元)(借方)
(`p(c;"*C! 本期产生的应纳税时间性差异产生递延税款:3500×30%=1050(万元)(贷方)
!jbjrzv9 本期产生的可抵减时间性差异产生递延税款:300×30%=90(万元)(借方)
t|m3b~Oyv 本期转回应纳税时间性差异产生递延税款:1200×30%=360(万元)(借方)
Uww^Sq 所以期末递延税款贷方余额=3300-300+1050-90-360=3600(万元)
`jHGNi GM/1ufZH 5.某企业采用递延法进行所得税会计处理,所得税税率为33%。该企业2003年度利润总额为110000元,发生的应纳税时间性差异为10000元,当年没有永久性差异。经计算,该企业2003年度应交所得税为33000元。则该企业2003年度的所得税费用为( )元。
&M!:,B A、29700 B、33000 C、36300 D、39600
I}WJ0}R +=_Pl7? 【正确答案】 C
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【答案解析】 发生应纳税时间性差异而产生递延税款贷项3300元(10000×33%)
E(8g(?4 2003年度所得税费用=(110000-10000)×33%+3300=36300(万元)
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2+ 6.某股份公司2003年度实现利润总额2500万元,各项资产减值准备年初余额为810万元,本年度共计提有关资产减值准备275万元,冲销某项资产减值准备30万元。所得税采用债务法核算,2003年起所得税率为33%,而以前为15%。假定按税法规定,计提的各项资产减值准备均不得在应纳税所得额中扣除;2003年度除计提的各项资产减值准备作为时间性差异外,无其他纳税调整事项;可抵减时间性差异转回时有足够的应纳税所得额。则该公司2003年度发生的所得税费用为( )万元。
AL0Rn e N A、905.85 B、226.65 C、679.2 D、986.7
Ml Z`g,{ Z:_y,( 1Q 【正确答案】 C
t/Fe"T[,V 【答案解析】 应交所得税=(2500+275—30)×33%=905.85(万元);至2003年初累计产生可抵减时间性差异因税率升高而调整的递延税款=810×(33%—15%)=145.8(万元)(借方);2003年产生的可抵减时间性差异对所得税的影响数=(275—30)×33%=80.85(万元)(递延税款借方);因此,2003年度发生的所得税费用=905.85—145.8—80.85=679.2(万元)。
#<o#kJL "->:6Oe2 7.某企业2002年度计算的应交所得税为33万元,所得税税率为33%。2002年度发生超标业务招待费8万元,取得国债利息收入7万元,发生各种赞助费支出5万元,会计核算上计提折旧费用10万元,按税法规定计提折旧为6万元。企业对所得税核算采用应付税款法。在上述条件下,该企业2002年度的净利润为( )万元。
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8Z,t+' A.57 B.67 C.77 D.47
`{Jb{L@f ob{pQx7 【正确答案】 A
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b 【答案解析】
"x)DE, 本题采用应付税款法:
IoA;q) 应纳税所得额=33÷33%=100万元
lu_Gr=#O 应纳税所得额100=税前会计利润+8-7+5+(10-6),得出:
'}u31V"SS 税前会计利润=100-8+7-5-(10-6)=90万元
[P/gM3*' 2000年净利润=90-33=57万元
? la_ +;m 已知应交税金,所得税率、时间性差异和永久性差异以及所得税,求企业的净利润。解题思路如下:
8##jd[o&p~ 已知应交税金和所得税率,求得应纳税所得额=应交税金/所得税率
hgK=fHJk 会计税前利润±纳税调整项目(时间性差异和永久性差异)=应纳税所得额
d%3BJ+J 税前会计利润-所得税费用=净利润,
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Q!>IM 如果企业采用应付税款法。
={^#E? 所得税费用=应交税金(应交所得税)
eXK`%' 净利润=税前会计利润-所得税费用(应交所得税)
?=kswf 如果企业采用纳税影响会计法,计算时间性差异对所得税的影响计入递延税款,
5WT\0]RUa 如果递延税款在借方,所得税费用=应交税金-递延税款,
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