一、单项选择题。
yzMGZi`ut %@:6& 1.A公司2004年9月26日对B上市公司进行投资,占B上市公司表决权资本30%,A公司采用权益法核算对B上市公司的投资,A公司采用债务法核算所得税,A公司适用的所得税税率为33%,B公司适用的所得税税率为15%,2005年度A公司实现税前利润5000万元,B公司实现净利润3400万元,B公司2005年度没有宣告分派现金股利。A公司2005年度除投资收益产生的应纳税时间性差异外,发生其他应纳税时间性差异200万元,发生可抵减时间性差异360万元,转回以前年度已确认为递延税款贷项183.2万元,则A公司2005年度所得税费用为( )万元。
e,r7UtjoxR i5=~tS {VXucGI| A、1366.2 B、 1386.2 C、1466.8 D、1529.4
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,0 【正确答案】 D
nEPTTp+B 【答案解析】 应纳税时间性差异对所得税的影响计入递延税款贷方,可抵减时间性差异对所得税的影响计入递延税款借方。 2005年度投资收益产生的应纳税时间性差异的所得税影响金额(3400×30%)/(1-15%)(33%-15%)=216(万元)(贷方)
*<[zG7+&[ 2005年度发生的其他应纳税时间性差异的所得税影响金额200×33%=66(万元)(贷方)
>FKwFwT4D 2005年度发生的可抵减时间性差异的所得税影响金额360×33%=118.8(万元)(借方)
_''un3eCY 2005年度转回以前年度已确认为递延税款贷项183.2万元,则2005年度递延税款借方发生额为118.8+183.2-216-66=20(万元)
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9XM A公司2005年度应纳税所得额为5000-3400×30%-200+360+183.2/33%=4695.15(万元)
d"n"A?nXh A公司2005年度应纳税额=4695.15×33%=1549.4(万元)
8.>himL 故:A公司2005年度所得税费用=1549.4-20=1529.4(万元)
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# 注:
+,]VXH<y ①存在投资收益情况下的应纳税所得额为:税前利润-投资收益-应纳税时间性差异+可抵减时间性差异; ②若同时存在宣告分派现金股利情形,则应纳税额为:(税前利润-投资收益-应纳税时间性差异+可抵减时间性差异)×适用税率+分派现金股利补税额
k]^ya?O]p K- $,:28 2.某企业采用纳税影响会计法核算,该企业为生产产品而使用的固定资产,按照会计标准计提的折旧额为1000万元,按税法允许在应纳税所得额中扣除的折旧额为1200万元。假定该企业生产的产品50%对外销售,该产品成本中的折旧费用的50%也随之转入当期损益,则当期应确认递延税款贷方金额为( )万元。(所得税率33%)
!{ {gL=_@ A、100 B、66 C、33 D、50
6`vW4]zu 来源:
www.examda.com 4UUbX
【正确答案】 C
rLE+t(x(0 【答案解析】 当期应进行纳税调整的折旧费用金额=(1200-1000)×50%=100(万元);应确认递延税款贷方金额=100×33%=33(万元)。
GwfC l{l awI{%u_(nA 3.甲企业2001年12月购入管理用固定资产,购置成本为1000万元,预计使用年限为10年,预计净残值为零,采用直线法计提折旧,预计使用年限、预计净残值和折旧计提方法同税法规定。2002年起甲企业实现的利润总额每年均为500万元。2004年末,甲企业对该项管理用固定资产进行的减值测试表明,其可收回金额为595万元。2005年该企业采用应付税款法和纳税影响会计法下的所得税费用分别为( )万元。
HOF=qE*p A、1600500 1450500 B、1600500 1650000
1/~=61msc C、1320000 1419000 D、1369500 1468500
:`Ep#[Wvo 3<xDxj0< 【正确答案】 B
z[ 'G"yCi 【答案解析】 (1)按会计方法2005年应计提的折旧额=595÷7=85(万元)
J3(E{w8Q (2)按税法规定2005年应计提的折旧额=1000÷10=100(万元)
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(3)折旧差异产生的应纳税时间性差异=100-85=15(万元)
[qC0YM (4)应纳税所得额=500-15=485(万元)
OScqf]H (5)应交所得税=485×33%=160.05(万元)
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|G 所得税采用应付税款核算时,当期的所得税费用等于当期应交的所得税,因此,甲企业当期的所得税费用为1600500元;所得税采用纳税影响会计法核算时,当期产生的应纳税时间性差异15万元的所得税影响为4.95万元(15×33%),甲企业当期的所得税费用为1650000元(1600500+495000)。
RKE"}|i+S =*I|z+ 4.甲公司采用债务法核算所得税,上期期末“递延税款”账户的贷方余额为3300万元,适用的所得税税率为33%;本期发生的应纳税时间性差异和可抵减时间性差异分别为3500万元和300万元,适用的所得税税率为30%;本期转回的应纳税时间性差异为1200万元。则甲公司本期期末“递延税款”账户的贷方余额为( )万元。
VX82n,'=t A、3600 B、3864 C、3900 D、3960
u1Slu%^e (Li0*wRb 【正确答案】 A
vf$IF| 【答案解析】 债务法下,递延税款的账面价值按照现行税率计算,而不是按照产生时间性差异时所适用的所得税税率计算,因此税率变动或开征新税时,递延税款的账面余额要进行相应调整,使递延税款的账面余额等于累计时间性差异与现行所得税率的乘积,所以甲公司本期期末“递延税款”账户的贷方余额为(3300÷33%+3500—1200—300)×30%=3600(万元)。
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也可以采用另一种计算方法:
W&:0J 递延税款期初贷方余额是3300万元;
&oq0XV.M^ 本期由于税率降低调整的递延税款:3300/33%×(33%-30%)=300(万元)(借方)
@K+gh# 本期产生的应纳税时间性差异产生递延税款:3500×30%=1050(万元)(贷方)
?Pp*BB,*y 本期产生的可抵减时间性差异产生递延税款:300×30%=90(万元)(借方)
k].swvIi 本期转回应纳税时间性差异产生递延税款:1200×30%=360(万元)(借方)
vy 7/ 所以期末递延税款贷方余额=3300-300+1050-90-360=3600(万元)
1DhC,)+D}q "M!m-] 5.某企业采用递延法进行所得税会计处理,所得税税率为33%。该企业2003年度利润总额为110000元,发生的应纳税时间性差异为10000元,当年没有永久性差异。经计算,该企业2003年度应交所得税为33000元。则该企业2003年度的所得税费用为( )元。
G}^=(,jl A、29700 B、33000 C、36300 D、39600
(ie%zrhS q\x.e.@ 【正确答案】 C
biU_ImJ>0 【答案解析】 发生应纳税时间性差异而产生递延税款贷项3300元(10000×33%)
w/(c}%v}= 2003年度所得税费用=(110000-10000)×33%+3300=36300(万元)
xY#J((-iH aK95&Jyw& 6.某股份公司2003年度实现利润总额2500万元,各项资产减值准备年初余额为810万元,本年度共计提有关资产减值准备275万元,冲销某项资产减值准备30万元。所得税采用债务法核算,2003年起所得税率为33%,而以前为15%。假定按税法规定,计提的各项资产减值准备均不得在应纳税所得额中扣除;2003年度除计提的各项资产减值准备作为时间性差异外,无其他纳税调整事项;可抵减时间性差异转回时有足够的应纳税所得额。则该公司2003年度发生的所得税费用为( )万元。
N%xCyZ A、905.85 B、226.65 C、679.2 D、986.7
vq^';<Wh. ux)*B}/xh 【正确答案】 C
16Jq*hKU 【答案解析】 应交所得税=(2500+275—30)×33%=905.85(万元);至2003年初累计产生可抵减时间性差异因税率升高而调整的递延税款=810×(33%—15%)=145.8(万元)(借方);2003年产生的可抵减时间性差异对所得税的影响数=(275—30)×33%=80.85(万元)(递延税款借方);因此,2003年度发生的所得税费用=905.85—145.8—80.85=679.2(万元)。
,z>-_HOnw )\ceanS 7.某企业2002年度计算的应交所得税为33万元,所得税税率为33%。2002年度发生超标业务招待费8万元,取得国债利息收入7万元,发生各种赞助费支出5万元,会计核算上计提折旧费用10万元,按税法规定计提折旧为6万元。企业对所得税核算采用应付税款法。在上述条件下,该企业2002年度的净利润为( )万元。
T'vI@i9 A.57 B.67 C.77 D.47
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