第二节 一般借款利息费用的资本化 H$M{thW
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[经典例题] 3'jH,17lWV
[例题1·单选题]某企业借入两笔一般借款:第一笔为2008年1月1日借入的800万元,借款年利率为8%,期限为2年;第二笔借款为2008年7月1日借入的500万元,借款年利率为6%,期限为3年。该企业2008年为购建固定资产而占用了一般借款所使用的资本化率为( )(计算结果保留两位小数) 。 ]tsp}M@
A、7.00% B、7.52% C、6.80% D、6.89% &@U)
[例题2·计算及会计处理题]甲公司为建造固定资产于2008年1月1日专门发行的2年期公司债券,实际收到款项2 072.59万元,债券面值2 000万元,每半年付息一次,到期还本,半年票面利率5%,半年实际利率4%。此外2008年7月1日取得一般借款为600万元,3年期,半年利率为3.5%。甲公司6月30日和12月31日计提利息费用、摊销溢折价金额,并计算应予以资本化金额。该固定资产的建造于2008年1月1日正式开工兴建。有关支出如下: wg}rMJoG|
(1)2008年1月1日,支付工程进度款2 072.59万元; xf|vz|J?y
(2)2008年4月1日,因工程进行质量检查而停工; JIOeDuw+
(3)2008年5月31日,工程重新开工; c,L{Qv"n{
(4)2008年10月1日,支付工程进度款300万元; !kQJ6U
(5)2009年3月1日,支付工程进度款100万元; ;N?raz2mEi
(6)2009年5月1日,支付工程进度款100万元; 'UFPQ
(7)2009年6月1日,支付工程进度款100万元; XF Cwa
(8)2009年6月30日,工程完工达到预定可使用状态。 QLLMSa+! \
要求:计算2008年6月30日、12月31日和2009年6月30日应确认的资本化利息费用、利息调整的金额,并编制相关会计分录(结果保留两位小数)。 GNX`~%3KYc
[例题答案] `:*O8h~i^8
1.B +@mgb4_
解析:所占用一般借款的资本化率=(800×8%+500×6%÷12×6)/(800+500×1/2)×6%=7.52% q]\GBRp
2.(1)2008年6月30日 L (@".{T
实际利息费用=2 072.59×4%=82.90(万元) h8
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应付利息=2 000×5%=100(万元) U$m[{r2M
利息调整=100-82.90=17.10(万元) |T+YC[T#v
借:在建工程 82.90 wQw&.)T
应付债券—利息调整 17.10 t2Y2v2 J
贷:应付利息 100 qA>C<NL
(2)2008年12月31日 g^)8a;/c
①专门借款 S2PPwCU
实际利息费用=(2 072.59-17.1)×4%=82.22(万元) w|[{xn^R
应付利息=2 000×5%=100(万元) "QLp%B,A
利息调整=100-82.22=17.78(万元) bH`r=@.:cu
②一般借款 j21>\K!p
利息资本化金额=300×3/6×3.5%=5.25(万元) aS/ MlMf
应付利息=600×3.5%=21(万元) 78h!D[6
利息费用化金额=21-5.25=15.75(万元) [J\! 2\Oo
③合计 4ND
T5s
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利息资本化金额=82.22+5.25=87.47(万元) neBcS[
利息费用化金额=15.75(万元) Mh"vH0\Lj
借:在建工程 82.22 )u>/:
应付债券—利息调整 17.78 j<PpCL_8%
贷:应付利息 100 G_v^IM#B=
借:在建工程 5.25 h
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财务费用 15.75 Jq8:33s
贷:应付利息 21 '9tV-whw
(3)2009年6月30日 tdOox87YK
①专门借款 VpyqVbx1
实际利息费用=(2 072.59-17.1—17.78)×4%=81.51(万元) ^X|Bzz)
应付利息=2 000×5%=100(万元) Y*-dUJK-`
利息调整=100-81.51=18.49(万元) CT[CM+
②一般借款 d
Z P;f^^
利息资本化金额=(300×6/6+100×4/6+100×2/6+100×1/6)×3.5%=14.58(万元) jpt-5@5O
应付利息=600×3.5%=21(万元) z|v/hUrD
利息费用化金额=21-14.58=6.42(万元) zOn%\
③合计 xY@<