第二节 一般借款利息费用的资本化 lhBT@5Dm9
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[经典例题] ekWePL;rR2
[例题1·单选题]某企业借入两笔一般借款:第一笔为2008年1月1日借入的800万元,借款年利率为8%,期限为2年;第二笔借款为2008年7月1日借入的500万元,借款年利率为6%,期限为3年。该企业2008年为购建固定资产而占用了一般借款所使用的资本化率为( )(计算结果保留两位小数) 。 Ym =FgM\
A、7.00% B、7.52% C、6.80% D、6.89% `a2n:F
[例题2·计算及会计处理题]甲公司为建造固定资产于2008年1月1日专门发行的2年期公司债券,实际收到款项2 072.59万元,债券面值2 000万元,每半年付息一次,到期还本,半年票面利率5%,半年实际利率4%。此外2008年7月1日取得一般借款为600万元,3年期,半年利率为3.5%。甲公司6月30日和12月31日计提利息费用、摊销溢折价金额,并计算应予以资本化金额。该固定资产的建造于2008年1月1日正式开工兴建。有关支出如下: egq67S
(1)2008年1月1日,支付工程进度款2 072.59万元; IyWI5Q"t
(2)2008年4月1日,因工程进行质量检查而停工; *^:N.&]
(3)2008年5月31日,工程重新开工; 28UU60
(4)2008年10月1日,支付工程进度款300万元; RH&~+5
(5)2009年3月1日,支付工程进度款100万元; 3G(miP6
(6)2009年5月1日,支付工程进度款100万元; s;6CExH
(7)2009年6月1日,支付工程进度款100万元; {qN 5MsY
(8)2009年6月30日,工程完工达到预定可使用状态。 [x,>?~6ek
要求:计算2008年6月30日、12月31日和2009年6月30日应确认的资本化利息费用、利息调整的金额,并编制相关会计分录(结果保留两位小数)。 LyAn&h}
[例题答案] j'HZ\_
1.B bp~g;h*E2
解析:所占用一般借款的资本化率=(800×8%+500×6%÷12×6)/(800+500×1/2)×6%=7.52% %@6}GmK^
2.(1)2008年6月30日 G1o3l~x
实际利息费用=2 072.59×4%=82.90(万元) lx[oaCr
应付利息=2 000×5%=100(万元) C,NJb+J
利息调整=100-82.90=17.10(万元) .%L?J E
借:在建工程 82.90 j4^9 7
应付债券—利息调整 17.10 r(RKwr:m
贷:应付利息 100 <|SRe6m
(2)2008年12月31日 'LO^<
①专门借款 s]f6/x/~
实际利息费用=(2 072.59-17.1)×4%=82.22(万元) m>MB7,C;N
应付利息=2 000×5%=100(万元) %3ICI
利息调整=100-82.22=17.78(万元) z}*9uZ
②一般借款 x3o]U)^
利息资本化金额=300×3/6×3.5%=5.25(万元) UOxkO
应付利息=600×3.5%=21(万元) ''0fF_P
利息费用化金额=21-5.25=15.75(万元) Pc
NkAo
③合计 V;,{}
利息资本化金额=82.22+5.25=87.47(万元) j,"@?Wt7
利息费用化金额=15.75(万元) (A~/ '0/
借:在建工程 82.22 xUa{1!Y8
应付债券—利息调整 17.78 @tZ&2RY1
贷:应付利息 100 RT.D"WvT
借:在建工程 5.25 F*3j.lI
财务费用 15.75
?B}{GL2)
贷:应付利息 21 #0y)U;dA+w
(3)2009年6月30日 %)0*&a 4
①专门借款 T^Ze3L]
实际利息费用=(2 072.59-17.1—17.78)×4%=81.51(万元) E: $P=%b
应付利息=2 000×5%=100(万元) t+1 %RyKFB
利息调整=100-81.51=18.49(万元) Yd#/1!A7u
②一般借款 i5CK*"$Q
利息资本化金额=(300×6/6+100×4/6+100×2/6+100×1/6)×3.5%=14.58(万元) &i$ldR
应付利息=600×3.5%=21(万元) e-"nB]n^/
利息费用化金额=21-14.58=6.42(万元) +h r@#n4A
③合计 br":y>=,
利息资本化金额=81.51+14.58=96.09(万元) 5
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利息费用化金额=6.42(万元) 4<lRPsvgc
借:在建工程 81.51 &