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[会计]2005年注册会计师考试《会计》模拟试卷2 [复制链接]

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财务经理

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一、单项选择题(多选、不选、错选均不得分。)
    1、企业从事期货业务，其期末持仓合约产生的浮动盈亏，应（）。
    A、确认为当期损益   B、增减期货保证金   C、不确认为损益，但在表外披露   D、强制平仓盈亏处理
    正确答案:C
    解析:期末持仓合约产生的浮动盈亏不做会计处理，在报表附注中披露。

    2、甲、乙股份有限公司均为增值税一般纳税人，增值税税率为17％（不考虑其他税费）。2004年3月31日甲公司从乙公司购入一批商品，应支付价款5850000元（含增值税），甲公司当天开出6个月商业承兑汇票，票面年利率4％，票据到期后不再计息，甲公司于2005年4月1日与乙公司达成协议，以其生产的10辆小轿车抵偿债务；小轿车的公允价值合计为6500000元（不含增值税），销售成本合计为3500000元。乙公司于2004年为该项债权计提了10％的坏账准备。乙公司收到小轿车后，作存货管理，且2005年度全部未对外销售。上述业务使甲公司增加资本公积和乙公司增加存货的金额分别为（）元。
    A、1362000元，4265300   B、1447000元，1129700   C、1362000元，6500000   D、1273600元，3500000
    正确答案:A
    解析:
    甲公司增加资本公积：
    5850000×（1＋4％×6/12）－（3500000＋6500000×17％）＝5967000－4605000＝1362000（元）
    乙公司增加存货：
    5850000×（1＋4％×6/12）×90％－6500000×17％＝5370300－1105000＝4265300（元）

    3、A上市公司2004年9月1日承接一项安装业务，安装期6个月，合同总收入60万元，至年底已预收款项39万元，实际发生成本30万元，估计至安装结束还需发生成本20万元。在剩余合同价款能可靠收回的情况下，A上市公司2004年度该项安装业务应确认的劳务收入为（）万元。
    A、30   B、36   C、39   D、40
    正确答案:B
    解析:60×30/（30＋20）＝36（万元）

    4、某航空公司为股份有限公司，该公司2004年2月5日与某租赁公司签订了一项协议，该协议规定航空公司从租赁公司承租2架飞机，其中，一架采用融资租赁，租赁期限为4年，另一架采用经营租赁，租赁期限为2年，同类飞机的预计使用年限为5年。航空公司为租赁飞机而发生的差旅费、协议洽谈费用500000元，融资租赁飞机的最低租赁付款额为5700000元，最低租赁付款额的现值为4500000元，原账面价值为4700000元；租赁期满，飞机归还租赁公司，航空公司的担保余值为225000元，经营租赁飞机的租赁款为2250000元。航空公司于同年3月2日正式接收并使用所租赁的飞机，该公司飞机按年数总和法计提折旧。该航空公司租赁飞机在最后一个会计年度计提的折旧额为（）元。假定融资租入资产总额占该公司资产总额的比例超过30％。
    A、118750   B、168750   C、427500   D、106875
    正确答案:D
    解析:（4500000－225000）×1/10×3/12＝106875（元）来源：www.examda.com

    5、某工业企业为增值税一般纳税人。乙种原材料计划成本每吨1300元，月初乙种材料余额400000元，材料成本差异账户借方余额52060元，本月购入乙种原材料5000吨，收到的增值税专用发票上注明的售价为每吨1200元，增值税额为1020000元，另发生运输费用60000元，装卸费用20000元，途中保险费用18000元。原材料运抵企业后，验收入库原材料为4996吨，运输途中发生合理损耗4吨。本月出库乙种原材料5100吨，乙种原材料月末实际成本为（）元。
    A、378210   B、251560   C、293840   D、271380
    正确答案:B
    解析:本月购进材料的成本差异：1300×4996－（5000×1200＋55800＋20000＋18000）＝401000（元）
    材料成本差异率：（52060－401000）/（400000＋1300×4996）＝348940/6894800＝－0.05％
    月末材料实际成本：（400000＋4996×1300－5100×1300）×（1－0.05）＝251560（元）

    6、下列视同销售的业务中，会计和税务均作收入确认的是（）。
    A、将购买的物资用于分红
    B、将购买的物资用于对外投资
    C、将购买的物资用于集体福利或个人消费
    D、将自产的、委托加工的物资用于在建工程
    E、将自产的、委托加工的物资用于其他非应税项目
    正确答案:A
    解析:B、C、D、E四项以成本价转出。

    7、H公司于2004年1月1日购买了F公司20万股股票，占20％的股份，每股买价为20元，另支付相关税费2万元。F公司2004年初所有者权益总量为1620万元，5月1日宣告分红，每股红利为0.3元，于5月12日实际发放。2004年F公司全年实现净利润120万元，各月间利润均衡。2005年7月1日又购入F公司20万股，每股买价为16元，另支付相关税费3万元。股权投资差额按5年期分摊。2005年全年实现净利润90万元，其中上半年实现净利润50万元。则2005年末H公司“长期股权投资”的“股权投资差额”明细账余额为（）万元。
    A、25.6   B、21.94   C、54.6   D、29
    正确答案:B
    解析:
    （1）第一次投资时的股权投资借差额＝（20×20＋2）－1620×20％＝78（万元）
    （2）第二次投资时投权投资差额的尚未分摊额＝78÷5×3.5＝54.6（万元）
    （3）第二次追加投资形成的股权投资贷方差额＝〔（1620－30＋120＋50）×20％〕－（20×16＋3）＝29（万元）
    （4）新旧股权投资相抵后形成净借差25.6万元（＝54.6－29）
    （5）2005年末股权投资借差的结余额＝25.6÷3.5×3＝21.94（万元）

    8、甲公司于2000年初开始对销售部门用的固定资产提取折旧，该固定资产原价为60万元，假定无残值，会计上采用5年期直线法折旧，税务上采用10年期直线法折旧，2000年末该固定资产可收回价值为40万元，2003年末可收回价值为11万元，2004年6月1日甲公司将该设备出售，售价为14万元，无相关税费，甲公司所得税率为33％，采用纳税影响会计法计提折旧，假定2004年甲公司实现利润200万元，无其他纳税调整事项，则2004年的净利润为（）万元。
    A、134   B、133.01   C、170   D、169.01
    正确答案:A
    解析:
    （1）2004年会计上半年折旧费用＝11÷2＝5.5（万元），税务口径的折旧为3万元（＝60÷10÷2），可抵减折旧差异为2.5万元（＝5.5－3）
    （2）2004年末会计上认定的设备出售收益＝14－（60－12－10－10－10－6－5.5－1）＝8.5（万元），而税务上认定的设备出售收益＝14－（60－6－6－6―6―3）＝－19（万元），转回时间性差异27.5万元
    （3）2004年的应交所得税＝（200＋2.5－27.5）×33％＝57.75（万元）
    （4）2004年的递延税款发生额为贷记8.25万元（＝25×33％）
    （5）2004年的所得税费用＝57.75＋8.25＝66（万元）
    （6）2004年的净利润＝200－66＝134（万元）

    9、A公司于2000年12月1日将一台全新设备出售给B公司，该设备的账面成本为100万元，售价为130万元，假定无相关税费。A公司当日以融资租赁方式回租该设备，租期为4年，每年末支付租金40万元，到期将设备归还给B公司，根据协议，A公司担保租期届满时的设备余值3万元。A公司在2000年12月1日的资产总值达到1000万元。假定A公司对租入设备采用年数总合法提取折旧，则2003年的折旧费用为（）万元。
    A、40   B、26   C、25   D、32
    正确答案:B
    解析:
    （1）A公司融资租入的设备价值不会超过总资产的30％，因此，应以最低租赁付款额163万元（40×4＋3）作为固定资产的原价
    （2）该租入设备应提足的折旧＝163－3＝160（万元）
    （3）2003年计提的折旧费用＝160×〔2÷（1＋2＋3＋4）〕＝32（万元）
    （4）售后回租的收益额＝130－100＝30（万元）
    （5）2003年应分摊的售后回租收益额＝30×（32÷160）＝6（万元）
    （6）2003年累计折旧费用＝32－6＝26（万元）

    10、源通公司于2000年1月1日借入一笔长期借款，金额100万元，利率为6％，期限为3年，又于10月1日借入另一笔借款60万元，利率为9％，期限为5年。工程于当年的4月1日正式开工，4～6月的每月初发生资产支出10万元，7月1日至10月31日因工程事故发生停工，11～12月每月初发生资产支出20万元，则当年的利息资本化额为（）元。
    A、10000   B、9585   C、6897   D、7998
    正确答案:B
    解析:
    （1）累计支出加权平均数＝10×5/12＋10×4/12＋10×3/12＋20×2/12+20×1/12＝15（万元）
    （2）加权资本化率＝（100×6％＋60×9％×3/12）÷（100×12/12＋60×3/12）×100％≈6.39％
    （3）当年利息资本化额＝15×6.39％×10000＝9585（元）

    11、甲公司库存原材料100件，每件材料的成本为100元，所存材料均用于产品生产，每件材料经追加成本20元后加工成一件完工品。其中合同定货60件，每件完工品的合同价为180元，单件完工品的市场售价为每件140元，预计每件完工品的销售税费为30元，该批库存材料已提存货跌价准备为100万元，则期末应计提存货跌价准备（）万元。
    A、129   B、230   C、100   D、300
    正确答案:D
    解析:
    （1）合同约定部分的材料可变现净值＝60×180－60×30－60×20＝7800（元），相比其账面成本6000元（60×100），发生增值1800元，不予认定。
    （2）非合同约定部分的材料可变现净值＝40×140－40×30－40×20＝3600（元），相比其账面成本4000元（40×100），发生贬值400元，应予认定。
    该材料期末应提足的跌价准备＝400元，相比调整前的存货跌价准备100元期末应补提跌价准备300元。

    12、企业披露分部信息时，需要分别披露对外和对其他分部金额的项目是（）。
    A、营业收入   B、营业利润   C、资产总额   D、负债总额
    正确答案:A

    13、按照规定，以下不需要包含在我国上市公司第二季度中期财务会计报告中的数据是（）。
    A、本年度4～6月利润表数据       B、本年度1～6月利润表数据
    C、本年度4～6月现金流量表数据   D、本年度1～6月现金流量表数据
    正确答案:C

    14、下列费用中，应计入当期管理费用的是（）。
    A、大修理停用的生产部门使用的固定资产折旧费
    B、技术部门的待业保险费
    C、支付的流动资金借款手续费
    D、厂部使用的固定资产计提减值准备
    正确答案:B
    解析:大修理停用的生产部门使用的固定资产折旧费，应计入制造费用；技术部门的待业保险费，计入管理费用；支付流动资金借款手续费，计入财务费用；厂部使用的固定资产计提减值准备，计入营业外支出。

    15、下列业务事项中，会导致资产减少的是（）。
    A、分配股票股利   B、用固定资产换入存货   C、取得补贴收入   D、以存货抵销债务
    正确答案:D
    解析:分配股票股利将使股本增加，未分配利润减少，属于所有者权益的内部增减变动，不会影响资产的变化；用固定资产换入存货，应以换出资产的账面价值，加上相关税费，作为换入资产的入账价值，资产不会减少；取得补贴收入，将会使资产和收入同时增加；以存货抵偿债务，将会使资产和负债同时减少。
二、多项选择题(多选、少选、错选、不选均不得分。)来源：www.examda.com
    1、下列会计处理中，符合会计制度规定的是（）。
    A、出于谨慎性原则考虑，在物价持续上涨的前提下，对存货由先进先出法改为后进后出法
    B、对应收账款余额百分比法改为账龄分析法作会计政策变更处理，进行追溯调整
    C、对首次发行股票中所接受的无形资产注资，以投资方的账面价值作为其入账成本
    D、如果债券发行费用高于发行期间冻结资金的利息收入时，应作“长期待摊费用”处理，否则，应将差额视作债券溢价处理
    E、在接受外币资本注资时，如果实收资本折算汇率采用的是投资当日的市场汇率，则不会出现“资本公积---外币资本折算差额”
    正确答案:ACE
    解析:
    （1）对应收账款余额百分比法改为账龄分析法应作会计估计变更处理。
    （2）当债券发行费用高于发行期间冻结资金利息收入时，若发行债券是为购建固定资产筹集资金的，则按照借款费用的处理原则处理；若属于其他情况，如果差额较大，应“长期待摊费用”处理，如果差额较小，则直接计入当期“财务费用”。
    （3）在接受外币资本注资时，如果资本折算汇率采用的是投资当日的市场汇率，而实收资本用的是合同约定汇率，两者不一致时会出现“资本公积---外币资本折算差额”。

    2、下列事项可以通过“以前年度损益调整”科目核算的有（）。
    A、资产负债表日后至财务报告报出前的调整事项
    B、被投资单位进行以前年度重大会计差错更正，投资单位相应调整期初留存收益
    C、本年度发现前期非重大会计差错进行更正
    D、会计政策变更进行追溯调整
    E、会计估计变更
    正确答案:AB

    3、股份有限公司下列收入确认的表述中，正确的有（）。
    A、在同一会计年度内开始并完成的劳务，公司应按完成合同法确认收入
    B、在提供劳务交易的结果不能可靠估计的情况下，已经发生的劳务成本预计能够得到补偿时，公司应在资产负债表日按已经发生的劳务成本确认收入
    C、劳务的开始和完成分属不同的会计年度，在劳务的结果能够可靠地计量的情况下，公司应在资产负债表日按完工百分比法确认收入
    D、在资产负债表日，已发生的合同成本预计不能收回时，公司应将已发生的成本确认为当期费用，不确认收入
    正确答案:ABCD
    解析:如果劳务的开始和结束在同一年度，公司应按完成合同法确认收入。如果劳务的开始和完成分属不同的会计年度，在劳务的结果能够可靠地计量的情况下，公司应在资产负债表日安完工百分比法确认收入。在提供劳务交易的结果不能可靠估计的情况下，已经发生的劳务成本预计能够得到补偿时，公司应在资产负债表日按已经发生的劳务成本确认收入。已发生的合同成本预计不能收回时，公司应将已发生的成本确认为当期费用，不确认收入。所以，所有的选项都是正确的。

    4、ABC公司和XYZ公司无任何投资和被投资关系，ABC公司董事长的妻子是XYZ公司的总会计师。ABC公司按协议约定承租XYZ公司的子公司DEF公司，在承租期内，ABC公司每年支付给XYZ公司租赁费500万元，XYZ公司不再控制DEF公司的财务和经营政策。XYZ公司的董事会秘书张明将其所拥有的房屋出租给ABC公司。根据上述资料，下列各项构成关联方关系的有（）。
    A、ABC公司与XYZ公司   B、ABC公司与其董事长   C、ABC公司与DEF公司   D、ABC公司与张明
    正确答案:ABC
    解析:选项A，因为ABC公司董事长的妻子是XYZ公司的总会计师，董事长和总会计师都是关键管理人员，所以，ABC公司与XYZ公司是关联方。选项B，董事长是企业的关键管理人员，关键管理人员与企业构成关联方。选项C，ABC公司承租DEF公司，并且控制DEF公司的财务和经营政策，所以他们之间构成关联方。选项D，董事会秘书不是关键管理人员，所以和企业不构成关联方。

    5、某企业1998年度净利润100万元，财务会计报表于1999年4月29日报出。根据我国有关制度规定，下列事项中必须在1998年度会计报表附注中予以披露的有（）。
    A、1998年10月6日为Y公司1000万元的2年期贷款提供担保，Y公司财务状况良好，到期不归还贷款的可能性极小
    B、1998年1月1日存货由先进先出法改为后进先出法对1998年度净损益产生的影响金额
    C、1999年1月10日，因为火灾发生财产损失100万元
    D、1999年2月19日，将商业承兑汇票贴现
    正确答案:ABC
    解析:选项A，债务担保引起的或有事项，即使被担保方未来不归还贷款的可能性极小，也要披露。选项B，属于会计政策变更，应当在1998年度会计报表附注中予以披露。选项C，是资产负债表日后事项的非调整事项，应当1998年度会计报表附注中予以披露。选项D，是当年的正常业务，不需要在1998年度会计报表附注中披露。

    6、甲股份有限公司在编制本年度财务会计报告时，对有关的或有事项进行了检查，包括：（1）正在诉讼过程中的经济案件估计很可能胜诉，如胜诉可获得2000000元的赔偿；（2）甲公司为其子公司提供银行借款担保，担保金额5000000元，甲公司了解到其子公司近期的财务状况不佳，可能无法支付将于次年5月20日到期的银行借款3000000元。甲公司在本年度财务会计报告中，对上述或有事项的处理正确的有（）。
    A、甲公司将诉讼过程中很可能获得的2000000元赔偿款确认为资产，并在会计报表附注中做了披露
    B、甲公司未将诉讼过程中很可能获得的2000000元赔偿款确认为资产，但在会计报表附注中做了披露
    C、甲公司未将为其子公司提供的、子公司可能无法支付的3000000元债务担保确认为负债，但在会计报表附注中做了披露
    D、甲公司将为其子公司提供的、子公司可能无法支付的3000000元债务担保确认为负债，并在会计报表附注中做了披露
    正确答案:BC
    解析:选项A和B涉及的是或有资产，或有资产不能确认，但是很可能导致经济利益流入企业的或有资产，可以披露，所以选项A错误，选项B正确。选项C与D涉及的是或有负债，或有负债不能确认，但是符合一定的条件，应当予以披露，所以选项C正确，选项D错误。

    7、下列有关固定资产的论断不正确的是（）。
    A、固定资产改良后的账面成本如果大于可收回价值，应将差额部分计入“营业外支出”
    B、闲置固定资产的折旧费用应按其过去服务的部门分别计入“制造费用”、“管理费用”或“营业费用”
    C、固定资产初次采用《企业会计制度》而修改折旧期间和净残值应作追溯调整，以后该指标的修正再作为未来适用法处理
    D、经营租入固定资产的大额装修费用应作改良支出处理，并按装修周期、租赁期和尚可使用期三者中较短的标准来分摊
    E、固定资产的大修理费用不论其金额大小均作当期费用处理
    正确答案:BD
    解析:闲置固定资产的折旧费用应计入“管理费用”。经营租入固定资产的大额装修费应按租期和尚可使用期的较短期限标准进行分摊。固定资产的大修理费用如果符合资本化的，则资本化处理。

    8、下列有关会计政策变更、会计估计变更的论断中，不正确的有（）。
    A、根据修订后的固定资产准则对闲置设备的折旧追提应作会计政策变更进行追溯调整
    B、在坏账准备采用备抵法核算的情况下，由原按应收账款期末余额的3‰至5‰计提坏账准备（即固定比例）改为根据实际情况由企业自行确定计提比例计提坏账准备，应作为会计估计变更处理
    C、企业首次执行《企业会计制度》而对固定资产的折旧年限、预计净残值等折旧指标做出调整时，应作会计政策变更进行追溯调整
    D、无形资产的报废作为由分次摊销法转为一次摊销法的一项会计政策变更应追溯调整
    E、当一项业务无法分清其究竟属于会计政策变更还是会计估计变更时，应做会计估计变更处理
    正确答案:BD
    解析:将备抵法下坏账准备的提取比例由3‰至5‰的范围标准改为企业自定应视为会计政策变更处理；无形资产的报废既可定为由分次摊销法转为一次摊销法的政策变更，也可视为分摊期限的估计变更，在这种情况下，应做会计估计处理。

    9、在对会计政策变更采用追溯调整法，以下（）情况下，不需考虑所得税影响。
    A、在应付税款法下，会计政策的变更产生了时间性差异的增减变动
    B、在纳税影响会计法下，会计政策的变更派生了时间性差异
    C、在纳税影响会计法下，当期会计政策变更并未调整旧的时间性差异也未派生新的时间性差异
    D、在应付税款下，会计政策的变更未派生新的时间性差异
    正确答案:ACD
    解析:由于会计政策的变更是会计行为而非税务行为，所以，通常的会计政策变更不会影响到应税所得口径，也就不会影响到“应交税金－应交所得税”，则会计政策变更是否影响所得税就只有“递延税款”这一个思考角度了，即只有影响到了递延税款才会影响到所得税费用，则产生递延税款的条件必须有两个：一是必须在纳税影响会计法下。二是必须因会计政策的变更造成了时间性差异的变动。此二条件只要有一个不具备，就不会影响到递延税款也就不会影响到所得税。在备选答案中，ACD均无法同时满足此二条件。

    10、对于可转换公司债券的处理，下列论述中正确的是（）。
    A、可转换公司债券在未转换为股份前，其会计核算与一般公司债券相同
    B、在债券持有人行使转换权利时，对于债券面额不足以转换1股股份的部分，企业应当以现金偿还
    C、对于附有赎回选择权的可转换公司债券，其在赎回日可能支付的利息补偿金，应在债券发行日至赎回届满日之间计提，其处理方法等同于普通利息费用
    D、转股当时，必须将未提足的利息提足后再做转股的账务处理
    E、可转换公司债券相比一般公司债券利率较高、风险较小
    正确答案:ABCD
    解析:可转换公司债券比一般公司债券利率更低一些，投资者看重的是转股后的价值增值。

    11、下列有关现金流量表的论述中，错误的是（）。
    A、分次购买固定资产的现金支付应列入投资活动中“购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金”项目
    B、在偿付专门借款利息时，对于其中的资本化部分应列支于投资活动中“购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金”项目
    C、融资租入固定资产的租赁费支付应列支于筹资活动中“支付的其他与筹资活动有关的现金”项目
    D、甲公司将账面价值10万元的短期投资以12万元的价格出售，由此产生的投资收益2万元应列入投资活动中“取得投资收益所收到的现金”项
    E、补充资料中的“固定资产折旧”调整项应仅指计入当期损益的部分，不包括提入“制造费用”的部分，因为该部分形成的是存货成本而不一定计入当期损益
    正确答案:ABDE
    解析:
    （1）在分次购买固定资产时，第一次现金支付应列支于“购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金”项，其后的现金支付则属于筹资活动中“支付的其他与筹资活动有关的现金”项。
    （2）只要是偿付借款利息，应全部计入筹资活动中“分配股利、利润和偿付利息所支付的现金”项。
    （3）短期投资的出售收入均应列入投资活动中“收回投资所收到的现金”项。
    （4）补充资料中的“固定资产折旧”项应列支当期所有的折旧费用。

    12、下列会计处理中，符合会计制度规定的是（）。
    A、出于谨慎性原则考虑，在物价持续上涨的前提下，对存货由先进先出法改为后进后出法
    B、对应收账款余额百分比法改为账龄分析法做会计政策变更处理，进行追溯调整
    C、对首次发行股票中所接受的无形资产投资，以投资方的账面价值作为其入账成本
    D、如果债券发行费用高于发行期间冻结资金的利息收入时，应做“长期待摊费用”处理，否则，应将差额视作债券溢价处理
    E、在接受外币资本投资时，如果资本折算汇率采用的是投资当日的市场汇率，则不会出现“资本公积－外币资本折算差额”
    正确答案:ACE
    解析:
    （1）对应收账款余额百分比法改为账龄分析法应做会计估计变更处理。
    （2）当债券发行费用高于发行期间冻结资金利息收入时，与购建固定资产有关的，资本化坟入相关的成本，其他的则直接计入当期“财务费用”，而不是区分金额的大小。
三、计算题
    1、蓝光有限公司（下称蓝光公司）为增值税一般纳税人，增值税税率为17％，以人民币为记账本位币，对外币业务采用发生时的汇率折算，按季计算汇兑损益，按季进行利息处理。2005年1月1日有关外币账户期初余额如下：

    蓝光公司2005年上半年发生以下经济业务：
    （1）1月15日收到某外商投入的外币资本50万美元，当日的市场汇率为1美元＝8.24元人民币，投资合同约定的汇率为1美元＝8.30元人民币，款项已由银行收存。
    （2）1月18日，进口一台不需安装的机器设备用于生产，设备价款40万美元尚未支付，当日市场汇率为1美元＝8.23元人民币。以人民币支付进口关税658400元，支付增值税671568元。
    （3）1月20日，对外销售一批产品，价款20万美元，当日的市场汇率为1美元＝8.22元人民币，款项尚未收到，出口增值税税率为0％。
    （4）2月1日，从建行借入500万港元用于扩建生产线，借款期限三年，年利率6％，利息在到期时一次支付。借入当日的市场汇率为1港元＝1.08元人民币。扩建生产线的工程采用外包方式，由香港永生公司承建，工程已于2005年1月1日开工。根据工程协议规定，工程总造价800万港元，预计将于2005年10月1日达到预定可使用状态，工程款分别在2月1日支付200万港元，4月1日支付200万港元（当日汇率1港元＝1.09元人民币），6月1日支付200万港元（当日汇率1港元＝1.10元人民币），剩余200万港元在工程验收合格后支付（当日汇率1港元＝1.09元人民币）。蓝光公司按照约定，在上述规定的日期分别支付了200万港元，其中在6月1日，由于借入的港元不足支付，用112万元人民币兑换了100万港元。
    （6）5月28日，以美元存款偿还应付账款20万美元，当日的市场汇率为1美元＝8.26元人民币。
    （7）6月30日，收回应收账款30万美元，当日的市场汇率为1美元＝8.28元人民币。
    （8）6月30日，计算第二季度利息，计算汇兑损益。当日的市场汇率为1美元＝8.28元人民币、1港元＝1.06元人民币。
    （9）3月31日的汇率为：1美元＝8.3元人民币， 1港元＝1.10元人民币
    〔要求〕（1）编制上述业务的会计分录。（2）计算上述汇兑差额对本年利润总额的影响。
    正确答案:
    （1）编制会计分录：
    ①1月15日收到某外商投入的外币资本：
    借：银行存款－美元户（50万美元×8.24） 4120000
        资本公积－外币资本折算差额 30000
      贷：实收资本（50万美元×8.30） 4150000
    ②1月18日，进口机器设备：
    借：固定资产－设备 4621968
      贷：应付账款－美元户（40万美元×8.23） 3292000
          银行存款－人民币户（658400＋671568） 1329968
    ③1月20日，出口销售：
    借：应收账款－美元户（20万美元×8.22） 164400
      贷：主营业务收入 164400
    ④2月1日借入港元：
    借：银行存款－港元户（500万港元×1.08） 5400000
      贷：长期借款－港元户（500万港元×1.08） 5400000
    2月1日支付工程款：
    借：在建工程－生产线 2160000
      贷：银行存款－港元户（200万港元×1.08） 2160000
    4月1日支付工程款：
    借：在建工程－生产线 2180000
      贷：银行存款－港元户（200万美元×1.09） 2180000
    6月1日，将人民币换成港元：
    借：银行存款－港元户（100万港元×1.1） 1100000
        财务费用 20000
      贷：银行存款－人民币户 1120000
          支付工程款：
    借：在建工程－生产线 2200000
      贷：银行存款－港元户（200万港元×1.1） 2200000
    ⑤3月31日：
    a、计提利息：
    1～3月利息费用＝500×（6％÷12）×2×1.1＝5×1.1＝5.5（万元人民币）
    1～3月累计支出加权平均数＝200×（2÷3）＝133.33（万港元）
    1～3月利息资本化金额＝133.33×（6％÷4）×1.1＝2×1.1＝2.2（万元人民币）
    借：在建工程－生产线 22000
        财务费用 33000
      贷：长期借款－应计利息（港元户）（5万港元×1.1） 55000
    b、计算汇兑损益：
    银行存款美元账户的汇兑损益＝期末折算的人民币余额－（期初人民币金额＋增加额－减少额）＝60万美元×8.3－（10万美元×8.25＋50万美元×8.24）＝4980000－（825000＋4120000）＝35000（元人民币）
    （银行存款美元期末余额＝10＋50＝60万美元）
    银行存款港元账户的汇兑损益＝期末折算的人民币余额－（期初人民币余额＋增加额－减少额）＝300万港元×1.1－（500万港元×1.08－200万港元×1.08）＝3300000－（5400000－2160000）＝60000（元人民币）
    〔银行存款港元期末余额＝500－200＝300（万港元）〕
    应收账款美元账户的汇兑损益＝70万美元×8.3－（50万美元×8.25＋20万美元×8.22）＝5810000－（4125000＋1644000）＝41000（元人民币）
    〔应收账款美元期末余额＝50＋20＝70（万美元）〕
    应付账款美元账户的汇兑损益＝60万美元×8.3－（20万美元×8.25＋40万美元×8.23）＝4980000－（1650000＋3292000）＝38000（元人民币）
    〔应付账款美元期未余额＝20＋40＝60（万美元）〕
    长期借款港元账户本金的汇兑损益＝500万港元×1.1－（500万港元×1.08）＝5500000－（5400000）＝100000（元人民币）
    长期借款港元账户利息的汇兑损益＝5万港元×1.1－（5万港元×1.1）＝55000－（55000）＝0（元人民币）
    〔长期借款港元期末余额＝500万＋5万＝505（万港元）〕
    资本化期间为2005年2月1日至10月1日，故第一季度长期借款本金和利息的汇兑差额10万元人民币应全部资本化，其余外币账户的汇兑差额应费用化。
    借：银行存款－美元户 35000
        银行存款－港元户 60000
        应收账款－美元户 41000
        在建工程 100000
      贷：应付账款－美元户 38000
          长期借款－港元户 100000
          财务费用 98000
    ⑥5月28日还款：
    借：应付账款－美元户（20万美元×8.26） 1652000
      贷：银行存款－美元户（20万美元×8.26） 1652000
    ⑦6月30日，收回应收账款：
    借：银行存款－美元户（30万美元×8.28） 2484000
      贷：应收账款－美元户（30万美元×8.28） 2484000
    ⑧6月30日：
    a、计提利息：
    4～6月利息费用＝500×（6％÷12）×3×1.06＝7.5×1.06＝7.95（万元人民币）
    4～6月累计支出加权平均数＝400×（3÷3）＋100×（1÷3）＝433.33（万港元）
    4～6月利息资本化金额＝433.33×（6％÷4）×1.06＝6.5×1.06＝6.89（万元人民币）
    借：在建工程－生产线 68900
        财务费用 10600
      贷：长期借款－应计利息（港元户）（7.5万港元×1.06） 79500
    b、计算汇兑损益：
    银行存款美元账户的汇兑损益＝期末人民币余额－（期初人民币余额＋增加额－减少额）＝70万美元×8.28－（60万美元×8.3－20万美元×8.26＋30万美元×8.28）＝5796000－（4980000－1652000＋2484000）＝－16000（元人民币）
    〔银行存款美元期末余额＝60－20＋30＝70（万美元）〕
    银行存款港元账户的汇兑损益＝期末人民币余额－（期初人民币余额＋增加额－减少额）＝0万美元×1.06－（300万美元×1.1－200万美元×1.09＋100万美元×1.1－200万美元×1.1）＝0－（3300000－2180000＋1100000－2200000）＝－20000（元人民币）
    〔银行存款港元期末余额＝300－200＋100－200＝0（万港元）〕
    应收账款美元账户的汇兑损益＝40万美元×8.28－（70万美元×8.3－30万美元×8.28）＝3312000－（5810000－2484000）＝－14000（万人民币）
    〔应收账款美元期末余额＝70－30＝40（万美元）〕
    应付账款美元账户的汇兑损益＝40万美元×8.28－（60万美元×8.3－20万美元×8.26）＝3312000－（4980000－1652000）＝－16000（元人民币）
    〔应付账款美元期末余额＝60－20＝40（万美元）〕
    长期借款港元账户本金的汇兑损益＝500万港元×1.06－（500万港元×1.1）＝5300000－5500000＝－200000（元人民币）
    长期借款港元账户利息的汇兑损益＝12.5万港元×1.06－（5万港元×1.1＋7.5万港元×1.06）＝132500－（55000＋79500）＝－2000（元人民币）
    〔长期借款港元期末余额＝505＋7.5＝512.5（万港元）〕
    资本化期间为2005年2月1日至10月1日，故第二季度长期借款本金和利息的汇兑差额应全部资本化，其余外币账户的汇兑差额应费用化。
    借：应付账款－美元户 16000
        长期借款－港元户 202000
        财务费用 34000
      贷：银行存款－美元户 16000
                  －港元户 20000
          应收账款－美元户 14000
          在建工程 202000
    （2）计算上述汇兑损益对本年利润总额的影响：
    汇兑损益对利润总额的影响＝98000－34000－20000＝44000（元人民币）
2、甲股份有限公司2002年财务会计报告于2003年3月30日批准报出，所得税汇算清缴于2003年4月30日完成，所得税会计始终采用应付税款法，假设计提坏账准备和预计诉讼损失不得税前扣除，2002年资产负债表、利润表及利润分配表调整前的内容如下，其他有关资料：来源：www.examda.com
    （1）公司按期末应收账款余额5％提取坏账准备；
    （2）存货年初数均为外购原材料成本，存货年末数除80万元为产成品外，其余均为所购原材料成本。该年度产成品中主营业务成本的构成项目及比例为：外购原材料70％，直接人工10％，制造费用20％，主营业务成本中的制造费用包括折旧费用40万元，其余为用货币资金支付的其他费用；
    （3）甲公司2002年1月以土地使用权200万元投资A企业，拥有其30％股份，投资后被投资企业至年末共实现税后净利润100万元，双方所得税率均为33％，甲公司对该项投资采用权益法；
    （4）甲公司购置100万元的固定资产，已用货币资金付款。清理了一项原值20万元、累计折旧4.8万元的固定资产，清理收入14万元，清理费用2万元，款项均已结清；
    （5）待摊费用均为办公楼租金，2002年预付租金165.9万元，摊销30万元；
    （6）2002年无形资产摊销6.25万元；
    （7）本期取得短期借款30万元，偿还275.55万元，取得长期借款376.8万元；
    （8）该年度应交税金情况如下：购买商品发生的增值税进项税额为500万元，已交税金为412.05万元；贷方发生额为1020万元，均为销售商品发生的增值税销项税额；其他流转税已交22万元；尚未进行纳税调整和期末所得税汇算清缴，已经预缴所得税330万元；
    （9）该年度用货币资金支付“其他应交款－教育费附加”8万元；
    （10）预提费用、财务费用反映的均为银行借款利息；（11）营业费用均用货币资金支付；
    （12）管理费用包括职工工资、奖金100万元，折旧费用12.3万元，无形资产摊销6.25万元，办公楼租金摊销30万元，坏账计提24.5万元，其余均为用货币资金支付的其他管理费用；
    （13）投资收益中包括从A公司以外的其他被投资企业分得的现金股利10万元，所得税率相同；
    （14）营业外收支均为固定资产清理损失；
    （15）分配以前年度利润300万元；该公司在2002年资产负债表日后事项期间发现以下事项：
    （a）2002年12月28日销售一批货物，货款100万元，增值税17万元，相应的销售成本80万元，收入确认条件均满足，但公司未将该项业务入账。截止到12月31日未收到货款；
    （b）2002年度待摊费用中的办公楼租金少摊销50000元；
    （c）2002年2月10日，甲公司与D公司签订购销合同，向D公司销售产品一批。增值税专用发票上注明的销售价格为1000万元，增值税额为170万元。该批产品的实际成本为750万元，未计提存货跌价准备。产品已发出，款项已收存银行。甲公司系D公司的母公司，其生产的该产品96％以上均销往D公司，且市场上无同类产品，甲公司未按照关联交易会计处理的要求确认该项业务；
    （d）2002年11月涉及的一项诉讼在编制2002年度会计报表时，法院尚未判决，甲公司无法估计胜诉或败诉的可能性。2003年2月20日，法院一审判决甲公司败诉需要支付赔偿款200万元。甲公司不服，上诉至二审法院。至2002年度财务会计报告报出前二审法院尚未对该起诉讼作出判决；
    （e）2003年3月20日董事会提出按上述会计差错调整之后的税后利润10％、5％分别提取法定公积金和法定公益金，分配现金股利400万元的分配方案；
    要求：（1）写出调整分录；（2）将有关报表调整后的数字填列；（3）按照调整正确以后的数据和有关资料编制现金流量表。
    表一：资产负债表（简表示意） 2002年12月31日


    表二：利润及利润分配表 2002年


    正确答案:
    （1）调整分录：
    （a）
    借：应收账款 117
      贷：以前年度损益调整－主营业务收入 100
          应交税金－应交增值税（销项税额） 17
    借：以前年度损益调整－主营业务成本 80
      贷：库存商品 80
    借：以前年度损益调整－管理费用 5.85
      贷：坏账准备 5.85
    （b）
    借：以前年度损益调整－管理费用 5
      贷：待摊费用 5
    （c）
    借：以前年度损益调整－主营业务收入 100
      贷：资本公积 100（1000－750×120％）
    （d）
    借：以前年度损益调整－营业外支出（诉讼赔偿） 200
      贷：预计负债 200
    （e）计算应税所得＝〔1162.15＋30.35（坏账准备）＋100（关联交易差价）＋200（营业外支出赔偿）－40（投资收益）〕＝1452.50万元
    所得税＝应交税金（应交所得税）＝479.33
    应补缴所得税＝479.33－330＝149.33万元
    注释：1162.15＝1453＋100－80－5.85－5－100－200 ；坏账准备＝63.5－39＋5.85=30.35
    借：所得税 149.33（1452.5×33％）
      贷：应交税金－应交所得税 149.33
    借：利润分配－提取法定盈余公积 68.28
                －提取法定公益金 34.14
      贷：盈余公积 102.42
（2）
    调整后资产负债表


    调整后利润及利润分配表


    （3）
    现金流量表（直接法）2002年12月31日单位：万元


    其中：
    （1）销售商品、接受劳务收到的现金
    ＝6100（主营业务收入＋关联交易差价）＋（1020＋17）（增值税销项税额）＋〔（780－1387）〔应收账款（期初－期末）〕＋（869－165）〔预收账款（期末－期初）〕＝7234
    （2）购买商品、接受劳务支付的现金
    ＝（4180×70％）主营业务成本中材料部分＋500（增值税进项税额）＋（603－2020）应付账款（期初－期末）+（213.25－208.89）预付账款（期末－期初）＋（7500－5468）存货（期末－期初）＝4045.36
    （3）与经营活动有关的其他现金流出（除租金以外的计算）
    ＝（4180×20％－40）（制造费用）＋175（营业费用）＋〔275.85－100－12.3－6.25－（30＋5）－（24.8＋5.85）〕（管理费用）＝1062.65
四、综合题一(计算结果保留两位小数。)
    1、本题重点练习资产负债表日后事项和合并报表的编制等考点。甲公司系2000年12月31日上海证券交易所挂牌的上市公司，主要从事从轿车及配件的生产和销售。该公司2001年和2002年实现的净利润分别为8000万元和9000万元；预计从2003年起未来五年内每年可产生应纳税所得额8000万元。该公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%；适用的所得税税率为33%；除增值税、所得税以外，不考虑其他相关税费。
    ⑴甲公司于2002年12月25日召开临时董事会会议，就下列事项做出决议；
    ①将无形资产的摊销年限由6年改为4年，对此项变更采用未来适用法进行处理。甲公司于2001年1月购入的一套企业管理系统软件，价值3000万元，原预计使用6年，采用直线法摊销。使用该管理软件后，企业效益明显上升，预计受益年限能够维持原先的估计，但鉴于效益的大幅度上升，为加快投资的回收速度，决定从2003年起，将该管理软件的摊销期由6年改为4年，假设按税法规定，无形资产在受益期内摊销，可以在所得税前抵扣。
    ②将产品保修费用的计提比例由年销售收入的2.5%改为年销售收入的6%，并对此项变更采用未来适用法进行处理。甲公司从2001年起对售出的产品实行“三包”政策（即包退、包换和包修），每年按销售收入的2.5%计提产品保修费用；2002年末，产品保修费用余额为100万元（2001年和2002年计提数分别为600万元和550万元，实际发生保修费用分别为520万元和530万元）。公司产品质量比较稳定，原计提的产品保修费用与实际发生数基本一致，但为预防今后利润下降可能产生的不利影响，董事会决定，从2003年起改按年销售收入的6%计提产品保修费用。甲公司2003年度实现的销售收入为20000万元；实际发生保修费用500万元。按税法规定，公司实际发生的保修费用可从当期应纳税所得额中扣除。
    ③将2001年1月开始计提折旧的生产用固定资产的折旧方法由直线法改为加速折旧法，并对此项变更采用未来适用法进行处理。甲公司上市两年来均根据固定资产所含经济利益预期实现方式，对2001年1月开始计提折旧的生产用固定资产采用直线法计提折旧。而按照税法规定，甲公司上市两年来对2001年1月开始计提折旧的生产用固定资产准予从应纳税所得额中扣除的折旧额是按加速折旧法计得的金额。为与税法一致，董事会决定，从2003年起对2001年1月开始计提折旧的生产用固定资产改按加速折旧法计提折旧。甲公司每年按直线法对上述生产用固定资产计提的折旧额为1000万元，2003年按加速折旧法计提的折旧额为1500万元，2001年和2002年分别为2000万元、1700万元。假定每年生产用固定资产计提的折旧额的20%形成存货，其余均随着产成品的销售转入主营业务成本；上年末产成品存货在接下来的两年内销售完毕，每年销售50%。来源：www.examda.com
    ④将3年以上账龄的应收账款计提坏账准备的比例由其余额的50%提高到100%，并对此项变更采用未来适用法进行处理。甲公司每年销售小轿车及其配件均有固定客户，公司根据历年资料及客户资信情况，对应收账款按其账龄确定坏账准备计提比例，对3年以上账龄的应收账款按其余额的50%计提。为实施更谨慎的会计政策，董事会决定从2003年起对3年以上账龄的应收账款按其余额的100%计提坏账准备。甲公司上市两年从未发生过超过应收账款余额50%以上的坏账损失。2003年度公司客户未发生增减变化。并假定按税法规定，公司计提的坏账准备不得从应纳税所得额中扣除；实际发生的坏账损失可从当期应纳税所得额中扣除。甲公司2003年度应收账款余额，账龄及坏账准备计提比例资料如下表：

    ⑤将所得税的核算从应付税法改为债务法，并对此项变更采用追溯调整法进行处理。甲公司原对所得税采用应付税款法核算。为更客观地反映公司的财务状况和经营成果，董事会决定，从2003年起对所得税改按债务法核算；同时，考虑到公司计提的坏账准备和产品保修费用不能从当期应纳税所得额中扣除，遂决定不确认这部分时间性差异的所得税影响金额。
    ⑥将乙公司和丙公司不纳入合并会计报表的合并范围。甲公司拥有乙公司有表决权资本的80%，因乙公司的生产工艺技术落后，难以与其他生产类似产品的企业竞争，甲公司预计乙公司2002年的净利润将大幅下降且其后仍将遂年减少，甚至发生巨额亏损。为此，董事会决定，不将乙公司纳入2002年度及以后年度的合并会计报表的合并范围。假定除实现净利润外，乙公司在2003年度未发生其他影响所有者权益变动的事项。甲公司2003年度就该项股权投资摊销了20万元的股权投资差额。假定公司摊销的股权投资借方差额不允许从当期应纳税所得额中扣除。甲公司拥有丙公司有表决权资本的70%，因丙公司生产过程及产品不符合新的环保要求，丙公司已于2002年11月停产，且预计其后不会再开工生产。为此，董事会决定，不将丙公司纳入2002年度及以后年度的合并会计报表的合并范围。
    ⑵甲公司2003年年初及2003年度与乙公司、丙公司相关交易资料如下：（假设内部交易的价格都是公允的）
    ①乙公司年初存货中有300万元系于2002年2月从甲公司购入的小轿车。甲公司对乙公司销售的小轿车的销售毛利率为20%；至2003年年初，有300万元款项尚未结算，2003年也未支付；乙公司购入的该批小轿车已在2003年度对外销售60%。
    ②乙公司2003年从甲公司购入一批汽车配件，销售价格为2500万元，销售毛利率为25%。款项已经结算。至2003年末，该批汽车配件已全部对外销售。
    ③乙公司年初固定资产中有500万元系于2001年12月从甲公司购入。甲公司销售固定资产给乙公司的销售毛利率为20%。款项已经结算。乙公司购买该固定资产用于管理部门，并按10年期限采用直线法计提折旧，净残值为零。
    ④丙公司2003年年末存货中有200万元系于2002年10月从甲公司购入的汽车配件。甲公司销售该汽车配件的销售毛利率为25%，款项已经结算。
    ⑶甲公司2003年度财务报告于2004年4月20日经批准对外报出。2004年1月1日至4月20日发生的有关交易或事项如下：
    ①3月10日，甲公司收到某汽车修理厂退回的2003年12月从其购入的一批汽车配件，以及原开出的增值税专用发票。该批汽车配件的销售价格为3000万元。增值税额为510万元。销售成本为2250万元。该批配件的货款原已结清。至甲公司2003年度财务报告批准报出时尚未退还相关的价款。
    ②3月11日，甲公司收到当地法院通知，一审判决甲公司因违反经济合同需赔偿丁公司违约金500万元，并承担诉讼费用20万元。甲公司不服，不于当日向二审法院提起上诉，至甲公司2003年度财务报告批准对外报出时，二审法院尚未对该起诉讼作出判决。上述诉讼事项系甲公司与丁公司于2003年2月签订的供销合同所致。该合同规定甲公司应于2003年9月向丁公司提供一批小轿车及其配件。因甲公司相关订单较多，未能按期向丁公司提供产品，由此造成丁公司发生经济损失800万元。丁公司遂与甲公司协商，要求甲公司支付违约金。双方协商未果，丁公司遂于2003年11月向当地法院提起诉讼，要求甲公司支付违约金800万元，并承担相应的诉讼费用。甲公司于2003年12月31日编制会计报表时，未就丁公司于2003年11月提起的诉讼事项确认预计负债。甲公司2004年2月1日收到法院一审判决后，经咨询法律顾问，预计二审法院的判决很可能是维持原一审判决。按税法规定，公司按照经济合同的规定支付的违约金和诉讼费可从当期应纳税所得额中扣除。
    ③3月5日，董事会决定，于2004年内以15000万元收购某专门生产汽车发动机的公司，并拟拥有该公司有表决权资本的52%。至2003年度财务报告批准对外报出时，该收购计划正在协商中。
    ⑷其他有关资料如下：
    ①甲公司2004年2月15日完成2003年度所得税汇算清缴。
    ②甲公司、乙公司2003年度实现的净利润未作分配；以前年度的利润分配按净利润10%提取法定盈余公积，按净利润5%提取法定公益金。
    ③甲公司除上述事项外，无其他纳税调整事项。乙公司、丙公司与甲公司适用相同的所得税税率。
    ④以上所指销售价格不含增值税额，且均为公允价值。
    ⑸甲公司按2002年12月25日董事会决定在2003年12月31日初步编制的个别会计报表（年末数或本年发生数）的有关数据（未计算递延税款及应交税金），以及乙公司、丙公司个别会计报表数据如下：（其中，所给数据中“甲公司”栏的未分配利润为年初未分配利润数）资产负债表及利润表（略表）单位：万元

    要求：
    ⑴判断2002年12月25日甲公司董事会会议所做决定是否正确，并说明理由。
    ⑵对2002年12月25日甲公司董事会会议所做决定内容不正确的部分，请按正确的会计处理方法，结合资产负债表日后事项，调整甲公司2003年度个别会计报表相关项目的金额（请将答题结果填入给定的“资产负债表及利润表”中“调整后甲公司数”栏内）
    ⑶编制甲公司2003年度合并会计报表（请将答题结果填入答题卷“资产负债表及利润表”中“合并数栏内（假定不考虑内部固定资产交易产生的递延税款的抵销）”）。
    正确答案:
    ⑴判断2002年12月25日甲公司董事会会议所做决定是否正确，并说明理由。
    事项①：董事会缩短摊销年限是不正确的。理由：该管理软件预计使用年限6年，目前的迹象表明，受益期的估计是恰当的，不应该改变无形资产的摊销期限；董事会在利润上升的情况下，为了加大费用，人为缩短摊销年限，属于滥用会计估计变更。
    事项②：董事会提高计提保修费用比例的决定不正确。理由：甲公司两年来按收入2.5%计提的保修费用符合实际情况，且产品质量比较稳定，实际发生的保修费用基本与计提数一致，为此原计提比例是恰当的，董事会提高计提保修费用的比例不符合会计估计变更的要求，进一步说，其出于“为预防今后利润下降可能产生的不利影响”的目的，决定“2003年起改按年销售收入的6%计提产品保修费用”是滥用会计估计变更操纵利润的行为。
    事项③：董事会改变固定资产折旧方法的决定不正确。理由：公司生产用固定资产采用直线法计提折旧与其所含经济利润预期实现方式一致，采用直线法计提折旧是恰当的，为了与税法保持一致变更折旧方法不符合会计原则的要求。
    事项④：董事会改变3年以上应收账款坏账准备计提比例的决定不正确。理由：在公司客户的资信、财务状况未发生变化的情况下，不应随意调整坏账准备计提比例。
    事项⑤：董事会决议改变所得税会计处理方法正确；将计提的坏账准备和产品保修费用不确认可抵减时间性差异的所得税影响不正确。理由：为了更客观地反映公司的财务状况和经营成果的情况下变更会计政策，符合会计原则的要求。但是在未来有足够的应税所得额的情况下，当期时间性差异的所得税影响金额都应确认。
    事项⑥：董事会决定不将乙公司纳入合并范围不正确，董事会决定将丙公司不纳入合并范围正确。理由：甲公司对乙公司仍然具有控制能力，应予合并。丙公司已被迫停产，甲公司不能对其再进行控制，因此不应纳入合并范围。
    ⑵对2002年12月25日甲公司董事会会议所做决定内容不正确的部分，请按正确的会计处理方法，结合资产负债表日后事项，调整甲公司2003年度个别会计报表相关项目的金额（答案见下列“资产负债表及利润表”中“调整后甲公司数”栏内）
    注：对上述差错更正和日后事项编制调整分录如下：
    ①将多摊销的无形资产冲回：
    借：无形资产 500
      贷：以前年度损益调整（管理费用） 500 （原每年摊销500万元（3000÷6），2003年摊销1000万元（2000÷2）即无形资产余额2000万元，还剩2年摊销）
    ②将2003年多计提的保修费用冲回：
    借：预计负债 700
      贷：以前年度损益调整（营业费用）（20000×3.5%） 700
    （2003年的报表已经初步编制完成，此调整分录应作为资产负债表日后事项的调整）
    ③将2003年多提的折旧冲回：
    借：累计折旧 500
      贷：库存商品（500×20%） 100
    以前年度损益调整（主营业务成本）（ 500×80%） 400
    （本应冲减制造费用，因20%形成期末存货，80%形成主营业务成本，故直接调整报表相关项目）
    ④将2003年多提的坏账准备冲回：
    借：坏账准备（600×50%） 300
      贷：以前年度损益调整（管理费用） 300
    ⑤2003年年初所得税核算方法变更，追溯调整2001年、2002年形成的递延税款2001年、2002年时间性差异：
    预计保修费发生可抵减时间性差异100万元。
    固定资产折旧发生应纳税时间性差异=（1000×80%）+（700×80%＋1000×20%×50%）=1460（万元）
    计提坏账准备发生的可抵减时间性差异=（500×5%+800×10%+600×30%+400×50%）=485（万元）
    2003年年初递延税款贷方余额=（1460－100－485）×33%=875×33%=288．75（万元）
    借：利润分配－未分配利润（2001年、2002年） 288．75
      贷：递延税款 288．75
    借：盈余公积（288．75×15%） 43．31
      贷：利润分配――未分配利润 43．31
    ⑥2004年3月10日销售退回：
    借：以前年度损益调整（主营业务收入） 3000
        应交税金—应交增值税（销项税额） 510
      贷：应付账款（其他应付款） 3510
    借：库存商品 2250
      贷：以前年度损益调整（主营业务成本） 2250
    ⑦确认2003年末未决诉讼损失：
    借：以前年度损益调整（营业外支出） 500
        以前年度损益调整（管理费用） 20
      贷：预计负债 520
⑧计算2003年日后事项调整调整后的所得税费用、所得税及递延税款：
    1、2003年.调整后的应交所得税=（利润总额+纳税调整额）×33%=[利润总额8880+纳税调整额（提保修费500-500实际支付保修费+提的坏账准备175+预计负债520-投资收益1320+股权投资额摊销20-少提折旧570）]×33%=7705×33%=2542.65（万元）
    2、计算2003年时间性差异影响额：
    预计保修费发生可抵减时间性差异0万元（500－500）。
    固定资产折旧发生应纳税时间性差异=[（1500－1000）×80%+（1700－1000）×20%×50%+（2000－1000）×20%×50%]=570（万元）
    计提坏账准备发生的可抵减时间性差异=[1600×5%+400×10%+800×30%+600×50%]—[500×5%+800×10%+600×30%+400×50%]=660—485=175（万元）
    预计负债发生的可抵减时间性差异500+20=520（万元）
    因销售退回发生在所得税申报后产生的可抵减时间性差异750万元（3000—2250）
    股权投资差额摊销发生的可抵减性时间性差异 20万元
    递延税款借方发生额=（750+520+175+20-570）×33%=295.35（万元）
    借：递延税款 295.35
        所得税 2243.7
      贷：应交税金—应交所得税 2542.65
    （将上述调整数调整甲公司报表，见调整后甲公司栏）
    ⑶编制甲公司2003年度合并会计报表（答案见“资产负债表及利润表”中“合并数”栏内）。
    资产负债表及利润表（简表）金额单位：万元