根据广大学员提供的信息,以下为05年注册会计师考试部分会计的试题及答案,目前正在整理更新中,如有错误之处请原谅并请向我们提出!
brClYpp,h |
sZu1K HQtUNtZ YV"LM6` 10、根据现行会计制度的规定,企业在资产负债表日至财务会计报告批准报出日之间发来源:
www.ckexam.com 9}Qrb@DT .aE%z/@s= jS'hs>Ot =%R|@lz_x 生的下列事项中,属于调整事项的是( )
Ll'!aar, (]*!`(_b dX;G[\ hP26 Bb1 A.发生重大企业合并 B.对外提供重大担保
8!VFb+ n9r3CLb[ S[L2vM) {#J1D*?$" C.上年度销售商品发生退货 D.自然灾害导致资产发生重大损失
>? ({ kU$M 8J. +)QA!g$
|,OTGZgc 参考答案:C
TM1J1GU lp%i%*EQ* 来源:
www.ckexam.com 1PdxoRa4= nO7#m~ 解析:ABD均为非调整事项。
wO3K2I]>0 W(&9S[2 B#9T6|2 LTt|"D 本题难易程度,简单。
1[r; >Gyg`L\ _HkB+D0v y6!Zt}m 11.企业编制现金流量表将净利润调节为经营活动现金流量时,在净利润基础上调整减
b6~MRfx`7 XG_Iq , Afq?Ps
+ bLpGrGJs 少现金流量的项目是( ).
=*?2+ ; %Lwd1'C% Pw_[{ LL Je~d/,^WU A.存货的减少 B.无形资产摊销
8ncgTCH: Al(u|LbQ 9X PQ1LSx %*wOJx C.待摊费用的增加 D.经营性应付项目的增加
zO07X*Bw IRW%*W# 来源:
www.ckexam.com M`kR2NCi MOEB{~v`; 参考答案:C
U<lCK!85[ `nDgwp:b" >4} 2~; \XXS; 解析:看教材234页的表。其他三项是调整增加
VT&R1)c n\Y|0\ B KGI0|Z]n~ h7H#sL[^ 本题难易程度:简单
_F1{<" 4 #Ua+P(1q ;qF#!Kb5 4f?Y'+>Z, 12.某公司为建造一项固定资产于2004年1月1日发行5年期债券,面值为21000万元,票面年利率为6%,发行价格为20000万元,每年年末支付利息,到期还本,假定不考虑发行债券的辅助费用。建造工程于2004年1月1日开始,年末尚未完工。该建造工程2004年度发生的资产支出为:1月1日支出4000万元,6月1日支出6000万元,12月1日支出6000万元。假定按照直线法摊销折价,累计支出加权平均数以月数作为权数计算。该公司2004年全年发生的借款费用为( ).
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> (gl/NH! A. 480万元 B. 584万元
VIxt;yE y`EcBf vQ}'4i8( B R-(@ C. 1260万元 D. 1460万元
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|p6R O/(qi8En hL,+wJ+A n_n0Q}du 参考答案:B
{&Fh$H! %q@eCN [[P UK{P0 wxg`[c$: 解析:累计支出加权权平均数=4000×12/12+6000×7/12+6000×1/12=8000万元。
LyB$~wZx~@ [k9aY$baT^ rwlV\BU xwj%X%2 资本化率=(21000×6%+1000÷5)÷20000=7.3%
qK4E:dD cmIAWFj-)e h
!~u9 !j)H!|R 资本化金额=8000×7.3%=584
*My? l75 ogX'3L sM?bUg0w ,0#5kc*X 13、甲公司采用融资租赁方式租人一台大型设备,该设备的人账价值为1200r万元,租赁期为10年,与承租人相关的第三方提供的租赁资产担保余值为 200万元,预计清理费用为50万元。该设备的预计使用年限为10,预计净残值为120万元。甲公司采用年限平均法对该租人设备计提折旧。甲公司每年对该租人设备计提的折旧额为( )。
?zKVXK7}0 .Jz$)R PZF>ia} b\%=mN A. 105万元 B. 108万元
g]V}azLr HB$*xS1 A`7uw|uO$ W9?Yzl C. 113万元 D. 120万元
;C%D+"l1g R.R(|!w> $.}fL;BzVz hltH{4 参考答案:A
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FQ I'o9.B8%# S zOB{ 8 F'i5i 解析(1200-200+50)÷10=105.
1{% EQhNd yg "u^*r& Xu$xO( SMQuJ_ 14、某股份有限公司于2003价格总额为20360万元。年7月1日发行面值总额为20000万元的公司债券,发行另外,发行该债券发生发行费用240万元,发行期间冻结资金利息为300万元。该债券系5年期、一次还本付息的债券,票面年利率为6%,自发行日起计息。该公司对该债券每年计息一次,对债券的溢折价采用直线法摊销。2005年“6月30日,该应付债券的的账面价值为( )。
+b]g; '
%OQd?MhL {W}.z 4T6dju A. 22400万元 B. 2万元
GljxYH"]# qqSk*oH~ !cLX1S f3-=?Z C. 22652万元 D. 22796万元
Q/iaxY# DT(A~U<y V5K!u8T .F.4fk 参考答案:C
!a3cEzs3 E/ (:\Cm^ K2L+tw &:8a[C2= 解析:溢价合计=(20360-20000)+(300-240)=420万元.
>E?626* C$)#s{* qSMSTmnQ $dci?7q 计提的利息=20000×6%÷2×4=2400万元.
IQdiVj L1.<LB^4' /g'F +{v Qm,|'y:Tg 应摊销的溢价=420÷5÷2×4=168
(I, PC*: 1c,$D5# .0#?u1gXsX PR~ho&! 账面价值=20360+2400-168+(300-240)=22652
-U"(CGb5 ?`,UW; Br6 I2%{6g@ sxl29y^* 难易程度:较难.
" 9 h]P^ M'HmVg4' 二、多项选择题(本题型共12题,每小题2分,共24分。每题均有多个正确答案,请从每题的备选答案中选出你认为正确的答案,在答题卡相应位置上用2B铅笔填涂相应的答案代码。每题所有答案选择正确的得分;不答、错答、漏答均不得分。答案写在试题卷上无效。)
h5x FP 2M=
gpy ,;H)CUe1" w^NE`4 - 1.下列交易中,属于非货币性交易的有( )。
sju. `f>-r //>f#8Ho +D`IcR-x A%oHx|PD A.以市价400万元的股票和票面金额200万元的应收票据换取公允价值为750万元的机床
P$Xig e!ar:>T ,#UaWq@7 28LjQ! B.以账面价值为560万元,公允价值为600万元的厂房换取一套电子设备,另收取补价140万元
DK&J"0jz, }!(cm;XA" me$7\B;wy O@'/B" & C.以账面价值为560万元,公允价值为600万元的专利技术换取一套电子设备,另支付补价160万元
a*NcL(OC zOCru2
/ %-i2MK'A U8?QyG
2A D.以账面价值为560万元,公允价值为600万元的厂房换取一套电子设备,另收取补价200万元
7:R
8QS9 %[-D&flKC d>)*!l2,C YT}m
8Y E.以账面价值为560万元,公允价值为600万元的厂房换取一套电子设备,另交付市价为120万元的债券
y!."FoQ
5pI2G tV9nC B~V^?." 参考答案:BCE
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GRSe g,7`emOX #<S+E7uTs bf-.SX~ 解析: A,应收票据是货性资产,所以他不是非货性交易.
O2q`2L~ `Ou\:Iz0u lSUEE0V%Q :xm,Ok B、140÷600=23.33%小于25%,所以是非货性易。
8{ 8J(~ C!]hu)E H@qA
X x/#*M C.160÷(600+160)=21.05%小于25%,所以是非货性交易.
CQW#o_\ 0ym>Hbax) vtK Qv Q /G9wW+1 D.200÷600=33.33%大于25%,所以不是非货性交易.
ow!utAF 6UG7lH!M y-)|u:~h E;*#fD~@ E.因为这里的债券是非货性资产的.所以E也是的.
`6)GjZh^ \ty{KAc& uwXquOw btJ:Wt} 难易程度:中等.
X&8&NkH ?]]>WP JQj?+PI @Z&El:]3> 2.编制分部报告确定业务分部时,应当考虑的主要因素有( )。
3'}(:X( *8M0h9S$ `
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]hVO'z A.生产过程的性质
g'ha7~w(p T@GT=1E) c3W9" (/Lo44wT B.产品或劳务的性质
~,WG284 Q0K2md_%x c
Owa^; rG|lRT3-K C.销售产品或提供劳务所使用的方法
zc01\M 9=O`?$y 5R\{& 7g8}]\i+ D.购买产品或接受劳务的客户的类型
0}C> e`<' As
}:~Jy| sG[v vm Anr''J&9`H E.生产产品或提供劳务所处的法律环境
AE?MEag l2vIKc /'k4NXnW3 b;G3&R] 参考答案:ABCDE.
0tyoH3o/d _&)^a)Nu KX D&FDkF meey5} 解析:见教材489页
y.P Wh<dI :>4pH y (@j;Q3(r *(wkgn 难易程度.最最简单的题了.白给分的题.我想不会有人丢分的.
ecaEWIOG oS6dcJHf & mwQj<Z O{b<UP'85 3.下列有关债务重组时债务人会计处理的表述中,错误的有( )
N3dS%F,_ < %@e<,8 Wi7!J[ B ZeM~13[ A.以现金清偿债务时,其低于债务金额的差额计入当期收益
HYU-F_|N=
%3b;`Oa T'_#Dwmj* p+M#hF5o B.以非现金资产清偿债务时,其公允价值低于债务金额的差额计入资本公积
`o/G0~T) `W>cA64 o )45~YDS;t ]nPfIBoS C.以非现金资产清偿债务时,井账面价值低于债务金额的差额计入资本公积
&U*MLf83` <L'!EcHm%] sNB*S{ ^u2unZ9BK! D.以非现金资产清偿债务时,其公允价值高于债务金额的差额计入当期损失
dpAj9CX(
X 4L"M%i h0**[LDH Ao?y2 [sE E.以非现金资产清偿债务时,其账面价值高于债务金额的差额计入当期损失
QAGR\~ /B"FGa04p( @}9*rWJIE 3oD?e 参考答案:AD.
cft/;Au{ D+4oV6}~ P+ejyl, .-ihxEbzr 解析:A是计入资本公积的.D是账面价值高于债务金额的差额计入当期损失.关于B因为公允价值抵于那肯定是要计入资本公积的,很多学员把这个答案选上了.
M2Q*#U>6r )<ig6b% !s^[|2D_U [A jY
~ 4、根据现行会计制度的规定,下列各项中,企业应当在会计报表附注中披露的有关对外投资的信息有( )。
om_UQgC@r Dh+<|6mx `L~gERW# 6&oaxAp<s A.投资的计价方法
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|, OQnb^fabY B.短期投资的期末市价
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(#e,tu K92nh/}y pu-X
-j C.投资变现及投资收益汇回的重大限制
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zG D.期末短期投资和长期投资账面价值合计占本企业净资产的比例
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e $I0&I[_LzK '@6O3z_{ E.采用权益法核算时本企业与被投资企业会计政策的重大差异
Jb;@'o6 (e"\%p` )L+>^cJI< ?3#L?Cq 参考答案:ABCDE
do DpTwvh >JHQA1mX J3y4D} %b>Ee>rdD 解析:见教材111页下边的披露.
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6B bE1@RL -d*je{c| f,VJfY?# 难易程度:简单.
/-Y.A<ieN8 CD pLV: pwmH(94$0 4||dc}I"E 5.下列有关建造合同收人的确认与计量的表述中,正确的有( )
j7qGZ"8ak .9!?vz]1 DS^`:^hv ~IQw?a.E A合同变更形成的收人应当计人合同收人
LfX[(FP Rv|X\W
m 6tN!] =j~Xrytn B.工程索赔、奖励形成的收人应当计人合同收人
C%Fc%}[ aH*5(E] aK]H(F2# ]L_h3Xz\X C.建造合同的收人确认方法与劳务合同的收人确认方法完全相同
RP%7M8V){B wqAj=1M\ dCO)"] sW0<f&3 D.建造合同预计总成本超过合同预计总收人时,应将预计损失立即确认为当期费用
]::g-&%Um 6MmkEU z wqA7_
- Pvz\zRq E.建造合同的结果不能可靠估计但合同成本能够收回的,按能够收回的实际合同成本的金额确认合同收人
/EV _Y|(-
2!";?E M"E7=J p~17cH4~-f 参考答案:ABDE
'<Jqp7$dL c63yJqiW *d&+?! ,o sM|!, 解析:B不能是完全相同的.大家可以看看教材就知道了.这里就不多解释了.
%Mr^~7nN ehyCAp0oI a$]i8AeG h.)o4(bO 难易程度:简单.
Y(6 p&I Itv}TK
eF ok(dCAKP p>= b|Qy| 6.股份有限公司采用权益法核算的情况下,根据现行会计制度的规定,下列各项中会引起长期股权投资账面价值发生增减变动的有( }.
xMHu:,ND A3Oe=rB /s "Lsbe Q3 yW#eD A.被投资企业接受现金捐赠
>M^4p */y (~O6 p
#Y2v
|6GDIoZ B.被投资企业提取盈余公积
x#}{z1op9 _!E)a aW(Hn[}^ @aUQy; C一被投资企业宣告分派现金股利
!Hx[
`3 >6A8+= nP#|JRn= L<0eIw D.被投资企业宣告分派股票股利
Wph@LRB] "RLv{D<)J, R>R8LIZZc (X~JTH:e/ E.被投资企业以盈余公积转增资本
:Hq#co ]B3f$
;W cc{^0JT `}S;_g! 参考答案:AC
Lb} $)AcC pd}Cg'}X WnL7 A:sZ PAS0 D
# 解析:另外三个是被投资企业所有者权益的内容变动的.没有影响到总数的变化.所不变化的只有A和C.
`]j:''K ;%!]C0? :EV*8{:aLU Z!2%{HQ=q 难易程度:简单.
@ ('/NjTZ ^~7ouA 0YO/G1O& %JPBD]&M 7.根据现行会计制度的规定,下列各项中,不应确认为投资损益的有( )
~zhP[qA})
>8.o {3eg4j.Z }fh<L CwTi A.收到权益法核算的长期股权投资分配的股票股利
8C8,Q\WV(~ &9F(C R 2k M;7: D8f4X
w}= B.短期投资采用成本与市价孰低法计价确认的跌价损失
T,/:5L9
kV:T2}]|H l$ufW| ,$(a,`s) C.成本法核算的长期股权投资在原确认减值范围内得以恢复的金额
?g9oiOhnG PauF)p 0bl 8J5Ar5 /Jf}~}JP D.长期股权投资由成本法改按权益法核算而调增的账面价值
7&
'p"hF "ifv1KZ# Y+ !z]S/x Z7dyPR E.债务重组中取得的长期投资公允价值高于应收债权账面价值的差额
c0QKx= Hv-f :P O ;VS$xnZ [Zne19/ 参考答案:ADE
*9tRhRc w@x||K= Z cf,^7,-`" 6h?)x 解析:A不进行会计处理.D调整增加的是利润分配.E不进行会计处理.
<lTLz$QE
IsiBn(1
Z )4^Sz &\ /~3kkM(Ty 8.对于涉及换入多项资产并收到补价的非货币性交易,在确认换入资产的入账价值时需要考虑的因素有( )。
=[LUOOR*] eXi}-~o
LG;U?:\ P(aN6)D A.换入资产的原账面价值 B.换出资产的原账面价值
*K;s*-|U `X%Qt~ 22@
w: s'/ZtH6>C C.换入资产的公允价值 D.换出资产的公允价值
+%R{j|8# a/xnf<(H ''H;/&nDX /kAbGjp0 E.收到对方支付的补价
x9\]C'*sO GDYFhH7H
cC]lO b<j*;n. 参考答案:BCDE
PO*0jO;% $S/EIN c 1*?L>@Wdy *_@$"9 解析.见教材的公式.
7X <# +LF`ZXe8l LoW}!,| ^#]eCXv 难度:中等.
` >[Offhd (}
wMU]!_ kL"Y>@H NIG*
}[}P 9.下列有关会计差错的处理中,符合现行会计制度规定的有( )
v;(k7
>
1=]. vngn^2 t**MthnW A.对于当期发生的重大会计差错,调整当期相关项目的金额
+S@[1 N gP`CQ0t 6|QIzs<Z-X t:YMF$Z B.对于发现的以前年度影响损益的重大会计差错,应当调整发现当期的期初留存
K_%gda|l+ j%i6H1#.Z p8MN>pLP%
yM*_"z!L 收益
*BKIA (Q"~bP
{F bzh: l:*.0Tj C.对于比较会计报表期间的重大会计差错,编制比较会计报表时应调整各该期间
Mp06A.j[ ]v l?J \lF-]vz* _Uhl4Mh 的净损益及其他相关项目
v G~JK[ IU\h,U
g ~0rvrDDg MH=Ld=i D.对于年度资产负债表日至财务会计报告批准报出日发现的报告年度的重大会计
9yp'-RKjw JZ/T:Hsh4 d(C5i8d '
^(qlCI
差错,作为资产负债表日后调整事项处理
]{18-= L=&}s[5 :XB^IyO-A (#nB90E{* E对于比较会计报表期间以前的重大会计差错,应当调整比较会计报表最早期间
W!JEl|] D&1(qi=x& ;&XC*R+ w,LB 的期初留存收益和其他相关项目
zGa
V^X k0,]2R ZUS06#t} *9(E0" 参考答案:ABCDE
*mn"GK6 P?+
VR=t LeYI<a@n@$ rN'}IS@5 解析:见教材这是教材的原话.
tc
{Qd&"( eg"A?S sLf~o"yb <(l`zLf4p 难易程度:中等.
6ipQx/IQ [<
X ~m f |NXibmP
_+}f@&" 10.下列各项中,通过营业外收支核算的有( )。
mt4X Z61
L;E f<>CSjQ4c sU/vXweky" A.转回短期投资计提的跌价准备
R#!Urhh WQMoAPfqL fYlqaO4[ T-Yb
|@4 B.固定资产计提的减值准备
bd[iD?epD] 63kZ#5g(Dw .dj}y
jd]f 7{38g C.对外出售不需用原材料实现的净损益
,fvhP $n I7W?}bR*6 f/U~X; |{La@X D.债务重组中债权人收到的现金小于重组债权账面价值的差额
4)Ew
rU VP*B<u _O&P!hI G$2Pny<! E.债务重组中债务人转让的非现金资产账面价值和相关税费之和小于重组债务账
=]o2{d G6s3\de#U =KHX_ib #JR$RH 面价值的差额
E5Lq-
60l!3o"p! B?ipo,2~{ '
?a d 参考答案:BD
(O/W`qo vd/ BO YD#L@:&gv !ZY1AhGZ 解析:A是计入投资收益,C是计入其他业务收入.E计入资本公积.
f;!L\$yKy /sSM<r]5j t-Ble 6n
H'NNS:J 难易程度:中等.
%!R\-Vej V!s#xXD } Y6a9S`o k=X)axt1 11.下列各项中,不应计人相关资产成本的有
+No Ve# &D&U!3~( pL: r\Y:R TJ|do`fw> A.按规定计算缴纳的房产税
$|VdGRZ1 gp+@+i>b+[ 10_>EY` RtEx
WTc B.按规定计算缴纳的土地使用税
<&HHo>rl 'tt4"z2 f DPLB[ ~|ha91 C.收购未税矿产品代扣代缴的资源税
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FXz:!A )Jh:~9L%=' >^g\s]c[ $<L@B|}F) D.委托加工应税消费品收回后直接用于销售的,由受托方代扣代缴的消费税
C1OiM b(: ()<?^lr33 PR%n>a# T%E/k#
)q E.委托加工应税消费品收回后用于连续生产应税消费品的,由受托方代扣代缴的消费税
JO~62='J
9&s>RJ }/jWa|)f sVe<l mL 参考答案:ABE
=
+H,} V
zuW]" rn $a)^! xHq"1Vs= 解析:C是计入成本的.E也是计入成本的.
"XlNKBgM GPz0qK n^B9Mh@ T\I}s"d 难易程度:简单.
Ok2KTsVl %V71W3>6WS qq.M]?Z ^ gMoW 12.根据现行会计制度的规定,下列各项中,属于企业经营活动产生的现金流量的有( )
$s+/OgG4H (RVe,0y ^\
A[^' 9 G
d~
v _ A.收到的出口退税款
fqrQ1{%UH kH~ z07:
@W6:JO G2qv)7{l2 B.收到短期投资的现金股利
vT~ey pqe7a3jr pMB!I9q VK*Dm:G0 C.转让无形资产所有权取得的收人
\ne1Xu:hM vF@hg)A 7f|8SB mSLA4[4{ D.出租无形资产使用权取得的收人
uonCD8 2?P H|| `ppyCUX M.fAFL
E.为其他单位提供代销服务收到的款项
-fpe }py)EI,U 2[~|#0x ~MWI-oK 参考答案:ADE.
yN[aBYJx,M ! yqez 94^)Ar~O
V %h,JA 解析:BC是投资活动的.
>[}lC7 z, B@cC'F
#G q9Zp8&<EqH )X
|[jP 难易程度:中等
G0#<SJ,) Ov8^6O 三、计算及会计处理题
<*JFY%y" fg$#ZCi ,w`g+ 9v Kzw br?&z 甲股份有限公司(以下称为“甲公司”)是一家生产电子产品的上市公司,为增值税
eHHY.^| OfG/7pw5%B "I)/|x\G* X*cDn.(I 一般纳税企业,对所得税采用债务法核算,适用的所得税税率为33% o
5aj%<r yY[9\! {p\ll <W]
RyEg` (1) 2004年12月31日,甲公司期末存货有关资料如下:
Ft
E5H ;w/@_!~ "C0?s7Y +*RaX (&
存货品种 数量 单位成本(万元) 账面余额(万元) 备注
e5RF6roxO &F-
\t5X=i ai%*s&0/Y d|#&j." A产品 280台 10 2800
vf&_
N "QD>m7 r[?GO"ej5 k5M5bH', B产品 500台 3 1500
H;nEU@>"Z *+OS;R1< clG@]<a`_ {N3&JL5\"E C产品 1000台 1.7 1700
{Qi J-[q CvHE7H|-{ +m9ouF (>
W\Nf D配件 400件 1.5 600 用于生产C产品
C@`rg ILc e Fh7#~m zmU@ k /4*Y#IpZ 合计
Brtsig,4 >.M>,m\
|nCVM\+5T >?Duz+W) 2004年12月31日,A产品市场销售价格为每台13万元,预计销售费用
IM% ,A5u {xAd>fGG+y =t^jlb 8.,d`~ 及税金为每台0.5万元。
TZ63=m }*
\*<d
3 H;R~d%!b ^Q6?T(%$ 2004年12月31日,B产品市场销售价格为每台3万元。甲公司已经与
@ ]40xKF Oa2\\I
ZN
Vrja* zauDwV= 某企业签订一份不可撤销的销售合同,约定在2005年2月10日向该企业销售
FDFwx| -woFKAy` 'hE'h?-7 u^G Y7gah B产品300台,合同价格为每台3.2万元。B产品预计销售费用及税金为每台
Kt](| gu6%$z "fr{:'HX V@g v 0.2万元。
42~.N=2 I_5/e>9 /oW]? 9 G^N@r:RS 2004年12月31日,C产品市场销售价格为每台2万元,预计销售费用
{,i-V57-h
tKS
[ IU<lF) PF$ )Gavjj&uJ 及税金为每台0.15万元。
:hT
.L3n, c<, LE@V d<+hQ\BF, N8pV[\f 2004年12月31日,D配件的市场销售价格为每件1.2万元。现有D配
?2l`%l5( Th$Z9+() _Dd>e=v Um}AV 件可用于生产400台C产品,预计加工成C产品还需每台投人成本0.25万元。
OLPY<ax y=c={Qz@vn O2\(:tvw Fsm6gE`|n 2003年12月31日C产品的存货跌价准备余额为150万元,对其他存货
V3#ms0 Gbjh|j= I 1n,c d[ .dMdb7 未计提存货跌价准备;2004年销售C产品结转存货跌价准备100万元。
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1Y@%e d&CpaOSu R)BXN~dQ xu_,0ZT]{ 甲公司按单项存货、按年计提跌价准备。
H0#=oJr$)W T\n6^@.> r88De=* g0bYO!gCr (2)甲公司2004年持有短期股票投资及其市价的情况如下:
=/_u k{ (M"rpG>L qC{JsX`~ CvmIDRP* 股票
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WB?HY?[r *2u~5Kc<
/W)A[jR 品种 取得成本 6月30日 12月31日
;xe.0j0h I-Z|FKh_C ,5"(m?[m JC%&d1
数量
/ZD 6pF H)i|?3Ip &}[P{53sr 'St6a* (万股) 单位成本
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Syq}Y3 r":anR( ; +:uz=~mo` (元) 金额
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6 t$z[ja= E I zy 7n6g;8xE (万股) 市价
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M>OHp X股票 20 10 200 20 9 20 20 8
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i/3| B={_}f Y股票 8 16 128 8 14 16 8 17
n(J>'Z b&+zAt. ]a4U\yr o,`"*][wd Z股票 6 18 108 6 15 18 6 16
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{vbYj Bz/Vzc( &2y4k"B&) 合计 — — 436 — — 54 — —
cK+TE8ao s2{SbOBis ixu*@{<Z( L'e^D| 2004年8月10日,甲公司收到X股票分来的现金股利8万元(每股 0.4元)。
YpDJ(61+ '\I(n|\ </{Zb. C7FQc{ 甲公司按单项短期投资•;愧岁渺十提跌价准备。
sQa;l]O:NC 2K91E} HeAXZA, tp] 5[U (3 ) 2004年12月31日,甲公司对长期股权投资进行减值测试,发现W公司经营不善,亏损严重,对W公司长期股权投资的可收回金额2100万元。
k{SGbC1=VK ma~#E$i& :+ ,;5 U =.PL\ 对W公司的长期股权投资,系2004年8月2日甲公司以一幢写字楼从另 一家公司置换取得的。甲公司换出写字楼的账面原价为8000万元,累计折旧为5300万元。2004年8月2日该写字楼的公允价值为2700万元。甲公司对该长期股权投资采用成本法核算。
`N *:,8j \vAjg J,yKO(}<C a:)FWdp?9 (4)2004年12月31日,甲公司对某管理用大型设备进行减值测试,发现其销售净价为2380万元,预计该设备持续使用和使用寿命结束时进行处置所形成的现金流量的现值为2600万元。
@.e X8~3= w(Z ?j%b JXK\mah y&zFS4"x 该设备系2000年12月购人并投人使用,账面原价为4900万元,预计使用年限为8年,预计净残值为100万元,采用年限平均法计提折旧。2003年12月31日,甲公司对该设备计提减值准备360万元,其减值准备余额为360万元。
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*y*tI} u#@/^h; gF{ehU% 其他有关资料如下:
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r%PWv0z_c xm{]|~^JG I}4
PB+yu (1)上述市场销售价格和合同价格均为不含增值税价格。
MxsLrWxm t1FtYXv`/ Z
RagM'K 2I-d.{ (2)甲公司2004年未发生其他纳税调整事项,在以后年度有足够的应纳税所得额用以抵减可抵减时间性差异。
qT$k%( d05xn7%!{ _Op%H) VsQ|t/|# (3)甲公司对长期投资和固定资产按年计提减值准备。以前年度对短期投资、长期
~rb0G*R> )7>GXZG>=
,&hv x Hf`i~6 股权投资均未计提跌价准备或减值准备。
0\dmp'j] PM\Ju] }>xwiSF? KZppQ0 (4)甲公司该管理用大型设备的折旧方法、预计净残值和预计使用年限一直没有发
DK IH{:L7 =}`d v~nKO?{
ku]5sd >b 生变更。
A[Mke b>07t!; 3B1\-ry1M G^c,i5}w (5)甲公司对上述固定资产确定的折旧年限,预计净残值以及折旧方法均符合税法
g&$=Y7G U]3!"+Y1P Unk/uk X0.H(p#s 的规定。
Z.\q$U7'9 QQl.5'PP pR
S! ")Fd'&58 要求
cbJgeif [6!k:-t+ <]rayUyaf Vq'7gJj' (1)计算甲公司2004年12月31日应计提或转回的存货跌价准备,并编制相关的会计分录。
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o5 (2)计算甲公司2004年12月31日应计提或转回的短期投资跌价准备,并编制相关的会计分录。
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tK{) i KSRr#/ X=sE1RB ._}}@V_/ (3)计算甲公司2004年12月31日应计提或转回的长期投资减值准备,并编制相关的会计分录。
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${k (4)根据资料(4),计算甲公司2004年对该管理用大型设备计提的折旧额和2004年12月31日应计提或转回的固定资产减值准备,并编制相关的会计分录。
,?GwA@~$k: q[$>\Nfg>B Z0<Vss #w{`6}p (5)假定甲公司在计提及转回相关资产减值准备后的2004年度会计利润总额为8000万元,计算甲公司2004年度应交所得税,并编制相关的会计分录。
EG{+Sz >dA
l *T tia}&9; _^<vp 参考答案
R$:-~<O 9)!Ksg(h 4:V
+>Jt )M8d\] (1)计算甲公司2004年12月31日应计提或转回的存货跌价准备,并编制相关的会计分录。
YgEd%Z%4 +Br<;sW u3h(EAH> k\OZ
'dS A产品的可变现净值=280×(13-0.5)=3500万元大于成本2800万元,则A产品不用计提准备.
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uX7L1~s- <-`bWz=+ mIlg=8: B产品有合部分的可变现净值=300×(3.2-0.2)=900万元,对应的成本=300×3=900.则有合同部分不用计提准备.无合同部分的可变现净值=200×(3-0.2)=560万元,对应的成本=200×3=600万元.应计提准备=600-560=40万元.
KMhrw s{&B zdP?HJ=F
qCI&H7u@ RZz?_1' C产品的可变更现净值=1000×(2-0.15)=1850万元,对应的成本是1700万元,则C产品不用计提准备,同时要把原有余额150-100=50万元回来.
^*P?gG G@s:|oe +R~]5Rxd r]e{
~v/ D配件的对应的产品C的成本=600+400×0.25=700万元,可变现净值=400*(2-0.15)=740万元.则D配件不用计提准备
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x^ i@/% E~ W Q4mtfpiDx %<yW(s9{ 借:管理费用—计提准备跌价准备 40
e{8C0= 29Uqdo &OU.BR> HG7Qdw2+O 贷:存货跌价准备---B产品 40
_kD5pC = Gb^63.} RY5e%/bg~U k7Nx#%xx 借: 存货跌价准备---C产品 50
M.g2y &8 B}
qRz {A}T^q!m] r,eH7&P9{ 贷: 管理费用—计提准备跌价准备 50
}Z <I%GT [)`*k#.= P~(&lu/;P !MSa - (2)计算甲公司2004年12月31日应计提或转回的短期投资跌价准备,并编制相关的会计分录。
uNf'Zeo %[n5mF*` 88u[s@ u&y> ' X股票在12月31日计提的准备前的短期投资的账面成本=200-8=192万元.则应计提的准备=192-20×8-20=12万元.
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p +{cCKRm 借:投资收益 12
sLW e \o hc]5f3Z H'x_}y ]9~6lx3/ 贷: 短期投资跌价准备 12
aV G4Df x_#'6H\1ga %R?#Y1Tq; eKL3Y_5p@ Y股票应计的准备=8×17大于128所以应转回16万元.
>/y+;<MZ K<fB]44Y iH)-8Q ;D}
E/'= 借:短期投资跌价准备 16
X,`e1nsR lfte IvM>z03 E*8).'S%k 贷:投资收益 16
!6eF8T ,zh4oX`> $%"~.L4 y-o54e$4Cq Z股票应计提准备=108-16×6-18=-6
VP:9&?>G
-\M;bQV[C r8Z}
mvLM (BY5omlh 借: 借:短期投资跌价准备 6
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ACw{ ?xtP\~ |%fM*F^7/ DTCOhUIV 贷:投资收益 6
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!qF ihopQb+k^m (3)计算甲公司2004年12月31日应计提或转回的长期投资减值准备,并编制相关的会计分录。
|\SwZTr _[S<Cb*1 DQ= /Jr~ I5w>*F 长期股权投资的投资成本=8000-5300=2700万元.则应计提准备2700-2100=600万元.
L*1yK* U$j?2|v-x n<Z1i) m]'P3^<{P 借:投资收益 600
jCL 1Bj f9La79v WS1#i\0 xRm~a-rp 贷:长期投资减值准备 600
SsQg8d "%K[kA6 e%JH q ![{0Yw
D (4)根据资料(4),计算甲公司2004年对该管理用大型设备计提的折旧额和2004年12月31日应计提或转回的固定资产减值准备,并编制相关的会计分录。
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yB 7/6%92T/B 2003年12月31日固定资产的账面价值=4900-(4900-100)÷8×3-360=2740.
Ll0"<G2t swG!O}29OX 'klYGp #>O>=#Q 则2004年应计提折旧=(2740-100)÷5=528万元.
i3o;G"IcD vXeI)vFK +cC$4t0$^A S/x C
X! 2004年末账面价值=2740-528=2212万元
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STz )cYbE1=u8> /%i: (Ny yPVK>em5 不考虑减值准备情况下的账面价值=
9Vtn62+ mI-9=6T_ & _mp!&5XV kr>F=|R] 4900-(4900-100)÷8×4=2500万元小于可收回金额2600万元.则应转回的准备是2500-2212=288万元.转回累计折旧=(4900-100)÷8-528=72万元.
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'=#Hw 借:管理费用 528
ZoroK.N4A% ~?uch8H _vr;cjMI 7r wNjY# 贷:累计折旧 528
R]"3^k* Qs;MEt 1 ]TIBy "3 T/TMi&:?. 借:固定资产减值准备360
FP9FE `x XcM.<Dn3 |J^$3RX ^6FU] 贷:营业外支出 288
)A:|8m "wj-Qgz b]@@x;v$@ f%Vdao[ 累计折旧 72
Vl%jpjqP CC.ri3+. (5)假定甲公司在计提及转回相关资产减值准备后的2004年度会计利润总额为8000万元,计算甲公司2004年度应交所得税,并编制相关的会计分录。
c<]~q1 DI7g-h8` %mMPALN]{ B),Z*lpC 应纳税所得额=[8000+40-50+32+12+600-(600-528)-288]×33%
+z?SKc OzS/J;[PO[ %
n~
'UA .fD%*- 8274×33%=2730.42万元
?`U=Ps W^N|+$g>H .Fm@OQr *W$bhC'w 递延税款=[40-50+32+12+600-(600-528)-288]×33%=72.60万元
dI)
9@UL ,'>O#kD
p@jwHlX _ 68{
{. 所得费用=8000*33%=2640
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TI}Y U fe!{vrS )T!3du:M 借:所得税 2640
y$U(oIU> 3jDAj!_ea ,8Q&X~$rY 9jW"83*5 递延税款 90.42
v 5dLjy5 H?tX^HO:q $&jte
_hv vnD `+y 贷:应交税金----应交所得税 2730.42
~9DD=5\ p-JGDjR0G nV3I6 f&NXWo/ 2.甲公司系国有独资公司,经批准自2004年1月1日起执行《企业会计制度》。甲公司对所得税一直采用债务法核算,适用的所得税税率}33 %。甲公司自设立以来,一直按净利润的10%计提法定盈余公积,按净利润的5%计提法定公益金,不计提任意盈余公积。
']DUCu i16kPU
bW^JR, z`(">J (1)为执行《企业会计制度》,甲公司对2004年以前的会计资料进行复核,发现以下问题:
WWG+0jQ9 eq,`T; aKC,{}f$m %hCd*[Z}j ①甲公司自行建造的办公楼已于2003年6月30日达到预定可使用状态并投入使用。甲公司未按规定在6月30日办理竣工决算及结转固定资产手续。2003年6月30日,该“在建工程”科目的账面余额为2000万元。2003年12月31日该“在建工程”科目账面余额为21丝万元,其中包括建造该办公楼相关的专门借款在2003年7月至12月期间发生的利息5万元,应计入管理费用的支出‘40拜元。
G*%:"qleT$ JUdQ Q E8"$vl&c] Lf+"Gp 该办公楼竣工决算的建造成本为2000万元。甲公司预士州亥办公楼使用年限为20年,预计净残值为零,采用年限平均法计提折旧。至2004年1月1日,甲公司尚未办理结转固定资产手续。
^vha4<'-qG 3V%ts7: a V?&P).5) |ZtNCB5{^j ②以400万元的价格于2002年7月1日购入的一套计算机软件,在购入当日将其作为管理费用处理。按照甲公司的会计政策,该计算机软件应作为无形资产确认入账,预计使用年限为5年,采用直线法摊销。
'mO>hD`V J/B`c(
+a0` ,Jc #dDM
"s ③“其他应收款”账户余额中的600万元未按期结转为费用,其中应确认为2003年营业费用的为400万元、应确认为2002年营业费用的为200万元。
U6F1QLSLz 6o<(,\ad[ OU'm0Jlk t$g@+1p4 ④误将2002年12月发生的一笔销售原材料收入1000万元,记入2003年1月的其他业务收入;误将2003年12月发生的一笔销售原材料收入2000万元,记入2004年1月的其他业务收入。其他业务收入2002年的毛利率为20 % ,2003年的毛利率为25 % o
v:?l C<, ]_43U` [# qrufnu5cC
]Gf`nJDV (2)为执行《企业会计制度》,2004年1月1日,甲公司进行如下会计变更:
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()e|BFL . ①将坏账准备的计提方法由原来的应收账款余额百分比法变更为账龄分析法。2004年以前甲公司一直采用备抵法核算坏账损失,按期末应收账款余额的0.5%计提坏账准备。20(”年1月1日变更前的坏账准备账面余额为20万元。甲公司2003年12月31日应收账款余额、账龄,以及2004年起的坏账
~Xz?H=}U+ h&2l0|8k FwUgMR*xq OxqkpK& 准备计提比例如下:
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m? ┌──────────┬────┬────┬────┬────┐
K/M2L&C nYE%@Up n50WHlMtt N5. B"l │项目 │1年以内 │1至2年 │2至3年 │3年以上 │
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b5E {A'_5 X9 ?z&5g-/b ├──────────┼────┼────┼────┼────┤
w|c200Is}e S? #6{rx qKTzigjj !<?<f
db │2003年12月31日应收账│3000万元│500万元 │300万元 │200万元 │
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<SVc +`tk LvM 45rG\$%# ; Vpp1mk| │款余额 │ │ │ │ │
&O#,"u/q` 9e Fj+ ~z)JO'Z$
yxAy1P;dX ├──────────┼────┼────┼────┼────┤
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0+e sE&1ZJ]7 H$.K
│2004年起坏账准备计提│10% │20% │40 % │100% │
e~7FK_y#0 et?FX K"y 3S"
/l (eSsx/ │比例 │ │ │ │ │
8N \<o7t% %j.n^7i]^: T^vhhfCUr :IucH%6V └──────────┴────┴────┴────┴────┘
sou~m,# ERia5HnoD, Ph8@V}80"Y V-eRGSx
②将A设备的折旧方法由年限平均法变更为年数总和法。A设备系公司2002年6月购入并投入使用,入账价值为3300万元,预计使用年限为5年,预计净残值为300万元。该设备用于公司行政管理。
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