根据广大学员提供的信息，以下为05年注册会计师考试部分会计的试题及答案，目前正在整理更新中，如有错误之处请原谅并请向我们提出!
BXTN>d27 HZ\k-!2 O{n<WQd{CY ^Rmoz1d 10、根据现行会计制度的规定，企业在资产负债表日至财务会计报告批准报出日之间发来源：
www.ckexam.com ]*o v&{' _bI+QC# 4 iH&:
Al u@D .i4U 生的下列事项中，属于调整事项的是( )
p T=2e& $!`L"szqD* .5g}rxO8 6q%ed
UED A.发生重大企业合并 B.对外提供重大担保
Fp:3#B h ,h!X k m
y,x9UPs
R{<Y4C2~ C.上年度销售商品发生退货 D.自然灾害导致资产发生重大损失
B W71 s \GHOg.
P @+dHF0aXd 7!-
\L7< 参考答案：C
X')S;KW jYdV?
B 来源：
www.ckexam.com ]<X2AO1 (9z|a , 解析：ABD均为非调整事项。
dzxI QlP }jcIDiSu *8206[y MOLO3?H( 本题难易程度，简单。
s]bPV,"p [|<EDR {]M>Y%j48 ;z0"Ox=7 11.企业编制现金流量表将净利润调节为经营活动现金流量时，在净利润基础上调整减
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a 1( p jVz& xOM_R2Md
lWlUWhLnP 少现金流量的项目是( ).
L ?.7\a@ x@ 6\Ob H PTHF sU*3\ A.存货的减少 B.无形资产摊销
;/aB)JZ5= 6JWGu/A 2+&R" #I (uT^Nn9L= C.待摊费用的增加 D.经营性应付项目的增加
b_mWu@$ `uhL61cMp 来源：
www.ckexam.com O3&|}:< lrn+ d$!@ 参考答案：C
J=V yyUB .m!s". ?[ X }?ESjZJ /KP_Vc:g2_ 解析：看教材234页的表。其他三项是调整增加
1:YAn [>wzl"cHW `rq<jtf+ d v[\.T`LY 本题难易程度：简单
H-m`Dh5{ HIrE
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a D! x 5 7'Cg \ 12.某公司为建造一项固定资产于2004年1月1日发行5年期债券，面值为21000万元，票面年利率为6%，发行价格为20000万元，每年年末支付利息，到期还本，假定不考虑发行债券的辅助费用。建造工程于2004年1月1日开始，年末尚未完工。该建造工程2004年度发生的资产支出为:1月1日支出4000万元，6月1日支出6000万元，12月1日支出6000万元。假定按照直线法摊销折价，累计支出加权平均数以月数作为权数计算。该公司2004年全年发生的借款费用为( ).
Q~h6J* oc =tI@W :SQ Lf OQ T7ki/hjRb A. 480万元 B. 584万元
^^'[%ok 9kUV1? -P*
xyI 6 _Fpca3L C. 1260万元 D. 1460万元
,?fN#gc : *se u& 8`DO[Z BQuRHi IV 参考答案：B
b_ypsGE]5! L[1d&d!p <gR`)YF7
a2[ 8wv1 解析：累计支出加权权平均数=4000×12/12+6000×7/12+6000×1/12=8000万元。
jJ*=Ghu- GU 5W|b S o;*]1 B6(h7~0(< 资本化率=(21000×6%+1000÷5)÷20000=7.3%
nx D'r |z T%$ )< l\jfx e v^;-@ddr 资本化金额=8000×7.3%=584
}]tFz}E\ N*HH,m& k RQ~hRT6 5a8JVDLX^ 13、甲公司采用融资租赁方式租人一台大型设备，该设备的人账价值为1200r万元，租赁期为10年，与承租人相关的第三方提供的租赁资产担保余值为 200万元，预计清理费用为50万元。该设备的预计使用年限为10，预计净残值为120万元。甲公司采用年限平均法对该租人设备计提折旧。甲公司每年对该租人设备计提的折旧额为( )。
>@z d\}@W `~0P[>|+ !W 0P `i< *ZX!EjICk A. 105万元 B. 108万元
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{my 3.B4(9:>, SHy tyd
C. 113万元 D. 120万元
u0wn=Dg S!u6dz^[$X zUNH8=U 0T 1HQ 参考答案:A
E`Q;DlXv> e21E_exM0 x GwTk p1Y
+ 解析(1200-200+50)÷10=105.
+}kO ; \ /A0 [_ };i&a%I| GJ.kkTMT 14、某股份有限公司于2003价格总额为20360万元。年7月1日发行面值总额为20000万元的公司债券，发行另外，发行该债券发生发行费用240万元，发行期间冻结资金利息为300万元。该债券系5年期、一次还本付息的债券，票面年利率为6%,自发行日起计息。该公司对该债券每年计息一次，对债券的溢折价采用直线法摊销。2005年“6月30日，该应付债券的的账面价值为( )。
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-m E m*\B2\ 2gJ q;CayN'I A. 22400万元 B. 2万元
=U=e?AOG2 |if~i;VKL @X3 gBGY) R OP C | C. 22652万元 D. 22796万元
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I 93 ~8wQ y{@P 1 { c*Eok?O 参考答案:C
- 08&&H .WBI%ci A*G
)CG
P'-JbPXU 解析:溢价合计=(20360-20000)+(300-240)=420万元.
JZW gr&O< [`y :M&@ :D<: N*9i YgO aZq
N 计提的利息=20000×6%÷2×4=2400万元.
| De!ti &oon'q5; z0\;m{TH pg} ~vb" 应摊销的溢价=420÷5÷2×4=168
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H r(J b24NL' jm ` Ev A\f 6U;Jg_zS 账面价值=20360+2400-168+(300-240)=22652
gJ<@;O8zu0 NvQY7C %KbBH:z05 ,`ZPtnH+ 难易程度:较难.
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Q 0#We* 二、多项选择题(本题型共12题，每小题2分，共24分。每题均有多个正确答案，请从每题的备选答案中选出你认为正确的答案，在答题卡相应位置上用2B铅笔填涂相应的答案代码。每题所有答案选择正确的得分；不答、错答、漏答均不得分。答案写在试题卷上无效。)
V}vl
2o ): /< H g4~X#}:z$O l9M#]*{ 1.下列交易中，属于非货币性交易的有( )。
0 C lX %E4$ZPSW Kj~>&WU mXxZM;P[ A.以市价400万元的股票和票面金额200万元的应收票据换取公允价值为750万元的机床
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I>A^5nk c%q}"Y0oh )ZS:gD B.以账面价值为560万元，公允价值为600万元的厂房换取一套电子设备，另收取补价140万元
%Nwyx;>9^K w JapGc! 5W?yj>JR O!#L#u53 C.以账面价值为560万元，公允价值为600万元的专利技术换取一套电子设备，另支付补价160万元
dAu^{1+2 30sC4} I>< 99cwFI ZTQ$Ol+{ q D.以账面价值为560万元，公允价值为600万元的厂房换取一套电子设备，另收取补价200万元
K $Mx}m7l L #t-KLJ %f_)<NP9= O0K @M E.以账面价值为560万元，公允价值为600万元的厂房换取一套电子设备，另交付市价为120万元的债券
#U?E Om }vXA`)Ns v R6^n~ v`z=OHc 参考答案:BCE
y9V;IXhDc qB+:#Yrx / SX_kr^# %4|n-`: 解析: A,应收票据是货性资产,所以他不是非货性交易.
$Nt=gSW w5 *@-q@5r}! NDs]}5# z/eU^2V B、140÷600=23.33%小于25%，所以是非货性易。
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)D6$JG C.160÷（600+160)=21.05%小于25%,所以是非货性交易.
[I+)Ak5 bWX[<rh' >6.[i@RmWU Y\z^\k D.200÷600=33.33%大于25%,所以不是非货性交易.
=`7#^7Q9 W(u 6J#2 Rk437vQD, '-
nuH;r E.因为这里的债券是非货性资产的.所以E也是的.
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)SGB Z3X&<Y5 难易程度:中等.
l ) )~ & J^s< x#C _C v[`e. dCoi> PO 2.编制分部报告确定业务分部时，应当考虑的主要因素有( )。
q/rHHuY } t[f9Z 1,%#O;ya >'2w\Uk~: A.生产过程的性质
j &0fC!k 3IJI 5K_ V:0uy> H/^TX qQ8 B.产品或劳务的性质
pb/{s s + Rktn/V i $8X t I Fl#VK U3h C.销售产品或提供劳务所使用的方法
) L(d$N=Bd Vtz yB s5
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0 ,
/w852|ub D.购买产品或接受劳务的客户的类型
f@F^W YQm Il&"=LooZ #g-*
n@
1 o $H Jg E.生产产品或提供劳务所处的法律环境
z2s|.M]&-D Ch \ed|u X#Dh k6 {>U Mw>T[ 参考答案:ABCDE.
3@Zz-~4Td 3"^)bGe q ~g&hR}K .
tH35/r 解析:见教材489页
'QekQ]; OB*Xb*HN \MFWK #W 0oi5]f6g?8 难易程度.最最简单的题了.白给分的题.我想不会有人丢分的.
:#W>SO BJO~$/R?v : AqnWy pRxlvV t 3.下列有关债务重组时债务人会计处理的表述中，错误的有( )
%:be{Y6 *09\\
G 21/a3Mlx# sw qky5_K A.以现金清偿债务时，其低于债务金额的差额计入当期收益
,QHx*~9 A^r
[_dyZ G |PIH# l=-d K_ I? B.以非现金资产清偿债务时，其公允价值低于债务金额的差额计入资本公积
&PQ{e8w ;5oH6{7_Z 4G;`KqR@ qq9tBCk C.以非现金资产清偿债务时，井账面价值低于债务金额的差额计入资本公积
s!o<Pd yJK y/sWy1P7 |Qt`p
@W ^qzT5W\ @ D.以非现金资产清偿债务时，其公允价值高于债务金额的差额计入当期损失
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Uhx2 _ E.以非现金资产清偿债务时，其账面价值高于债务金额的差额计入当期损失
Aya;ycsgE %wjU^Urya h&) vdCCk MTITIecw= 参考答案:AD.
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= 解析:A是计入资本公积的.D是账面价值高于债务金额的差额计入当期损失.关于B因为公允价值抵于那肯定是要计入资本公积的,很多学员把这个答案选上了.
tS Xjp = cI\OsV&? -ZoOX"N} ?xT eio 44 4、根据现行会计制度的规定，下列各项中，企业应当在会计报表附注中披露的有关对外投资的信息有( )。
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DwrCysIK A.投资的计价方法
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=b~ ~z1KD)^ B.短期投资的期末市价
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Ti C.投资变现及投资收益汇回的重大限制
B3+WOf5W U#1yl6e\I \ -iUuHP 5~R{,]52 D.期末短期投资和长期投资账面价值合计占本企业净资产的比例
a5~C:EU0 { e MLIQ 8= w*ktx{ E.采用权益法核算时本企业与被投资企业会计政策的重大差异
D i 1G 6C51:XQO .- 26 N6S 1H[;7@o$e 参考答案:ABCDE
j eBj BMj &*p 8R 8}0y)aJ np
>!lF: 解析:见教材111页下边的披露.
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R0 Jsnmn$C -bu . *= 难易程度:简单.
1:s~ ]F@ L8K 3&[l% !skWe~/ S_ -mmzC( 5.下列有关建造合同收人的确认与计量的表述中，正确的有( )
+~{nU' k 5r*?Os lz0]p 4_:e+ ql A合同变更形成的收人应当计人合同收人
KQZ RzX>0 %|* y/ m AX Jj"hN XN%D`tbvJ B.工程索赔、奖励形成的收人应当计人合同收人
$`{q = p;Ok.cXVp so&3A&4cL G e T CN C.建造合同的收人确认方法与劳务合同的收人确认方法完全相同
7IW7'klkvD &'2 l_b , ZW. P` pG=zGx4 D.建造合同预计总成本超过合同预计总收人时，应将预计损失立即确认为当期费用
]
r+I D K{h]./% { 3P!b|V> 8-6{MJ?F E.建造合同的结果不能可靠估计但合同成本能够收回的，按能够收回的实际合同成本的金额确认合同收人
vjWgR9 4/{ XxQ 2g&USk F+-MafN7Y uH h2>Px 参考答案:ABDE
-* j; ]@]"bF!Dn '~ =xP iv`-)UsE 解析:B不能是完全相同的.大家可以看看教材就知道了.这里就不多解释了.
o"CqVRR ]V\ g$@ EqwA8? M S%|'
/cFo 难易程度:简单.
1:V/['|*g) IN*Z__l8j` C>-"*Lt Ps,w(k{d 6.股份有限公司采用权益法核算的情况下，根据现行会计制度的规定，下列各项中会引起长期股权投资账面价值发生增减变动的有( }.
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L uty]-k n8C {Okr \05C'z3] A.被投资企业接受现金捐赠
9uo\&,, ~t$VzL1 %j`]x
-aOz A[Xw |9 B.被投资企业提取盈余公积
z$,hdZ] SK2pO ZN %tjEVQa ] sIFK C一被投资企业宣告分派现金股利
y!Eh /KD 9$t@Gm n [)KfRk?};2 xk<0QYv
D.被投资企业宣告分派股票股利
M QI= v2SsfhT n6dg
EH%j$=@X E.被投资企业以盈余公积转增资本
RR9s%>^ 4^A'A.0 RAa1KOxZX 3*L,48wX 参考答案:AC
}?$Mh ) /;J;,G`? AS39 8L {rr\hl-$ 解析:另外三个是被投资企业所有者权益的内容变动的.没有影响到总数的变化.所不变化的只有A和C.
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kM7 x6]?}Q>>D 难易程度:简单.
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//I%_ ' 1IH^<b Il[WXt<S Ei!z? sxzx 7.根据现行会计制度的规定，下列各项中，不应确认为投资损益的有( )
@B <_ h+ $~l :l[Zs -A~
<IyPt pgarGaeq A.收到权益法核算的长期股权投资分配的股票股利
^8*.r+7p g [K8G owB) + NiF*h~ q B.短期投资采用成本与市价孰低法计价确认的跌价损失
2I5@zm
ea ^|2qD:
; \qP rY. - eAEVpC2 C.成本法核算的长期股权投资在原确认减值范围内得以恢复的金额
C$ 5x*`y G%{jU'2 6I< `N G#>nOB D.长期股权投资由成本法改按权益法核算而调增的账面价值
e wR0e.g #k6T_ki 1U!CD -%( : n n' > E.债务重组中取得的长期投资公允价值高于应收债权账面价值的差额
-`JY] H q^)(p'
X %\u>%s <9 S45jY=)z 参考答案:ADE
m;|I}{r Y2fs$emv hi%>& i* O@VmV >m 解析:A不进行会计处理.D调整增加的是利润分配.E不进行会计处理.
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{1 mD(+pJ{ {$JIR}4S 8dNJZo V 8.对于涉及换入多项资产并收到补价的非货币性交易，在确认换入资产的入账价值时需要考虑的因素有( )。
psBBiHB[L c
s> W6 G}g+2` gvX7+F=}B A.换入资产的原账面价值 B.换出资产的原账面价值
d4U_Wu& 4?c
g6WJ'6 c|XnPqo;f
x1Uj4*Au C.换入资产的公允价值 D.换出资产的公允价值
uu:BN 0 Y\\&~g42R2 tBt\&{=|D +Aq}B
jD# E.收到对方支付的补价
; NEHbLH#F k K(, FB ]dH; +3 } ? :,j9:m? 参考答案:BCDE
R~o?X ^^O sSxra!tv4 '-et
:Lv7 :v+ 39 解析.见教材的公式.
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]FI z]pH'c39 _F$?Z y_w4ei 难度:中等.
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9BM @YRBZ6FH dCBJV 9.下列有关会计差错的处理中，符合现行会计制度规定的有( )
z\a#"2(G. j`bOJ TBE FRr<K^M 1*s Lj# A.对于当期发生的重大会计差错，调整当期相关项目的金额
g]S.u8K8m K-/fq=z ?6|EAKJ`lK 4GJsVA (d| B.对于发现的以前年度影响损益的重大会计差错，应当调整发现当期的期初留存
q~lmOT~E #u>JCPz JA&w "2X*E VHy$\5oYg 收益
0YKG`W 0 @>3f R ~FJd{$2x` (RQ kwu/ C.对于比较会计报表期间的重大会计差错，编制比较会计报表时应调整各该期间
^
`! 6Yax? <X:7$v6T| Gk<h_1WWK PR6{Y]e% 的净损益及其他相关项目
w%kx Y5q <)&;9C 0@z78h=h qT(j%F D.对于年度资产负债表日至财务会计报告批准报出日发现的报告年度的重大会计
y5>H>NS 1 #_R`(C{ \'shnzs X \_ku?]v 差错，作为资产负债表日后调整事项处理
cxVnlgq1 +<I>]J2 6B&':N98 #=h~Lr'UH E对于比较会计报表期间以前的重大会计差错，应当调整比较会计报表最早期间
f"S^:F 0 Vg0Rc t ~R 3@GaL1 }oU 0J 的期初留存收益和其他相关项目
uSH.c> ">|fB&~A wPOQy ~: ?EdF&^[3rD 参考答案:ABCDE
2\_}81 hM ! fY'^Ya? qXgg"k%A\ R'He(x 解析:见教材这是教材的原话.
5G|(od3 {qK>A?9 2 g, UdG 7aS`S F 难易程度:中等.
E` $d!7O VXQ~P F]z0 dG\dGSZ\
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?rUbN 10.下列各项中，通过营业外收支核算的有( )。
K.B!-< rF'q\tJDz J'W6NitMr xwq {0jY A.转回短期投资计提的跌价准备
+9M#-:qB R ]H/ Jv\' Cjdw @v0; _O{3bIay3! B.固定资产计提的减值准备
!c/ G'se mGb,oj7l 26?yEd6^Z r$d,ChzQn? C.对外出售不需用原材料实现的净损益
"6o}g. _4 6
y edD1 9A 1$H*E
~ D.债务重组中债权人收到的现金小于重组债权账面价值的差额
{wVj-w=<W
F[5[@y _NA[g:DZ&O :+06M@ E.债务重组中债务人转让的非现金资产账面价值和相关税费之和小于重组债务账
4CCtLHb u[k0z!p_ c 9mZ[ SQf , t2M ur 面价值的差额
D< % /:M Gf*|f"O 3@7IY4>o Xy0*1$IS] 参考答案:BD
p,0J $L [M?'N w/[S -*HR0:H N;gI %6 解析:A是计入投资收益,C是计入其他业务收入.E计入资本公积.
Q*& k6A"jx G*` Y~SJp ()%No tN; <a_ytSoG 1 难易程度:中等.
B*B}eXUph l7vU{Fd-h^ .d/e?H: 7
G37V"'' 11.下列各项中，不应计人相关资产成本的有
l<X8Ooan#{ v@n
0ma= ;l4 e pN cqXP} 5 A.按规定计算缴纳的房产税
^I! u H1G m}`!FaB # \ ?EnTu. $1KvL 8 B.按规定计算缴纳的土地使用税
q} x+#[Ef iTUOJ3V7i Ct@O S227x s&.VU|=VQ@ C.收购未税矿产品代扣代缴的资源税
!I)wI~XF)5 a>6@1liT #z$g 1\v QTe>EJ12 D.委托加工应税消费品收回后直接用于销售的，由受托方代扣代缴的消费税
EUGN`t-M `!- w^
~c MbbKo-7
F$ )b\8
9 F E.委托加工应税消费品收回后用于连续生产应税消费品的，由受托方代扣代缴的消费税
Q&\(m[: ) q/qJkr^2 7: Cq[u fl v2K6y|6, 参考答案:ABE
{PBm dX .0= VQU (?y (0%q Fx!NRY_ 解析:C是计入成本的.E也是计入成本的.
cr vq]J5 8r{:d i* xZ84q'i" V = 9 难易程度:简单.
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n4"]D) F4:giu ht K (px-jY Aq3.%,X2H 12.根据现行会计制度的规定，下列各项中，属于企业经营活动产生的现金流量的有( )
u*w'.5l 4;;K1< 1 RvXK?mL4F 3OZu v};k A.收到的出口退税款
P[L] S7FTr VV'*3/I _@] uHp| SN<Dxa8Iy B.收到短期投资的现金股利
E!rgR5Bd <<vT"2Q] qi 51'@ dsrKHi C.转让无形资产所有权取得的收人
i!KZg74V (?W[#.=7 ]:g;S,{ N0mP
EF2 D.出租无形资产使用权取得的收人
wbImE;-Z "o{o9.w 6R=dg2tKT g#}a?kTM@ E.为其他单位提供代销服务收到的款项
h+d \u I7C*P~32{n DMXm$PU4V u6#FG9W 7 参考答案:ADE.
XLq%nVBM8\ t^')ST 5,~Ju>y* 9*&RvsrX 解析:BC是投资活动的.
Et0[HotO B&}, W* p I&Dp~aEM] -ufO,tJRLL 难易程度:中等
]>_Ie?L)< =[Z uE0c 三、计算及会计处理题
]IQ`.:g=9 &l-1.muQ I[g;p8jr A8jj]J+ 甲股份有限公司(以下称为“甲公司”)是一家生产电子产品的上市公司，为增值税
wR@"]WkR= .z6"(?~ MpCK/eiC OA ?pBA 一般纳税企业，对所得税采用债务法核算，适用的所得税税率为33% o
mSFh*FG OF_g0 Zu G[4$@
{ Z
8 xKg (1) 2004年12月31日，甲公司期末存货有关资料如下:
= =XO:P 2Y-NxW^] 'Z{_w s $kD ;*v= 存货品种 数量 单位成本(万元) 账面余额(万元) 备注
*Y\C5L ] E(p*B8d GUH-$rA WJA0 `<~ A产品 280台 10 2800
ZOIx+%/Vd# c8<qn+=%?
yzH[~O7 W+5<=jXFB B产品 500台 3 1500
f
C<pCdsg x(r~<a[ @ ) <
3Z ^Ee"w7XjD C产品 1000台 1.7 1700
duT'$}2@> tX'2 $} |Ym3.hz E/5/5'gBJO D配件 400件 1.5 600 用于生产C产品
*rH# k? e0 &x?U*/ P;7
Y9} 1Vi3/JM @ 合计
X={Z5Xxr" wUJ>?u9 s-lNpOi o-7,P
RmKN 2004年12月31日，A产品市场销售价格为每台13万元，预计销售费用
*74VrAo ekV|a1)
WH^^.^(i kh5VuXpe 及税金为每台0.5万元。
vOV$H le tH^]`6"QUa
15dbM/Gj o >Faq+@ 2004年12月31日，B产品市场销售价格为每台3万元。甲公司已经与
%} / |/= MIx ,#]C& zg+6<
.Sf ) z=L^ot 某企业签订一份不可撤销的销售合同，约定在2005年2月10日向该企业销售
0E^6"nt7N `-)Hot) `~;` q @Lk!nP B产品300台，合同价格为每台3.2万元。B产品预计销售费用及税金为每台
~|kSQ7O^ 5u=$m^@{ Zv|TvlyT" AR?1_]"= 0.2万元。
\iQ{Q &JR: NR9=V <%b a
3<sg 0T7c =5z4W 2004年12月31日，C产品市场销售价格为每台2万元，预计销售费用
< ?{ic2j# K|V<e[X[V \\iX9-aI< ==]
BrhZK 及税金为每台0.15万元。
1ww#]p`1 ,C;%AS/ ~`Rb "Zn 3Q:Hzq G 2004年12月31日，D配件的市场销售价格为每件1.2万元。现有D配
a,`f`;\7N% ]X\p\n'@j 1a@b-V2
d& 1G`zwfmh~ 件可用于生产400台C产品，预计加工成C产品还需每台投人成本0.25万元。
`:#IZ S!6 ? b5 2Y1y;hCK ~pWV[oUD 2003年12月31日C产品的存货跌价准备余额为150万元，对其他存货
d]r?mnN W pz0Q@ n/X a%XF"*^v }O+` X) 9 未计提存货跌价准备；2004年销售C产品结转存货跌价准备100万元。
c\DMeYrg bx._,G F9Co m} H63?Erh>a 甲公司按单项存货、按年计提跌价准备。
kkU#0p? 7 vlVHoF;& kK%@cIXS3 :D:Y-cG*n< (2)甲公司2004年持有短期股票投资及其市价的情况如下:
YMr2Dv\y q~6a$ 8+t U%V4@iz~\m c
Ta$t :K@ 股票
TW~%1G_v 7
?"-:q ?X^.2+]*& T o $D [- 品种 取得成本 6月30日 12月31日
GAU7w"sE j^6,V\;l BG^)?_69 . Ge`)_e 数量
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[ Vu 5Djx' ~ @d4p|K (万股) 单位成本
E++3GagdiD & |I{ju_ I' 'X\/| r,Tq";N' (元) 金额
TH>7XK<90M oCSJ<+[(C 3DOc,}nI~@ o-+H- (万元) 数量
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: zn#lFPj12 Wxzh'c#\8 XM~eocn (元) 金额
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13} is X股票 20 10 200 20 9 20 20 8
<(_${zR seiE2F[ 8V@\$4@b!# suE#'0K Y股票 8 16 128 8 14 16 8 17
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9bg Z股票 6 18 108 6 15 18 6 16
>K*TgG6!X Y@MFH>* G5 *_ N{?Qkkgx 合计 — — 436 — — 54 — —
#C +7~ns' bYwe/ sR x }i'2 e_dsBmT h 2004年8月10日，甲公司收到X股票分来的现金股利8万元(每股 0.4元)。
N >k,"=N / 9M7Wlx2 vPM 2cc/o 4 IXa[xAm 甲公司按单项短期投资•；愧岁渺十提跌价准备。
<ELqj2`c O4T_p=Xc #Ti5G"C ~QU\ kZ7Z (3 ) 2004年12月31日，甲公司对长期股权投资进行减值测试，发现W公司经营不善，亏损严重，对W公司长期股权投资的可收回金额2100万元。
}u
.1$Y Y |L]# /JmWiBQIn wj9 Hh 对W公司的长期股权投资，系2004年8月2日甲公司以一幢写字楼从另 一家公司置换取得的。甲公司换出写字楼的账面原价为8000万元，累计折旧为5300万元。2004年8月2日该写字楼的公允价值为2700万元。甲公司对该长期股权投资采用成本法核算。
$o^N_`l uZ+vY F^ < ^" 0A |3=tF"h (4)2004年12月31日，甲公司对某管理用大型设备进行减值测试，发现其销售净价为2380万元，预计该设备持续使用和使用寿命结束时进行处置所形成的现金流量的现值为2600万元。
oD_#oX5\ ZqfoO!Ta $}.#0c8I J-W8wCq` 该设备系2000年12月购人并投人使用，账面原价为4900万元，预计使用年限为8年，预计净残值为100万元，采用年限平均法计提折旧。2003年12月31日，甲公司对该设备计提减值准备360万元，其减值准备余额为360万元。
FmhN*ZXr # >/7[HhBT 79} Qj7 a3^ ({;k!0 其他有关资料如下：
C
M
8Ub% !==C@cH<N Kbcr-89Gv~ _Sult;y"u (1)上述市场销售价格和合同价格均为不含增值税价格。
#$v,. Yk p/Ri|FD6 GtkZ%<KF9 Z
'_EX7r (2)甲公司2004年未发生其他纳税调整事项，在以后年度有足够的应纳税所得额用以抵减可抵减时间性差异。
wu19Pg?F jo ~p#l.' 6Lz:J:Q) e`;U9Z (3)甲公司对长期投资和固定资产按年计提减值准备。以前年度对短期投资、长期
@
^^,VgW[ :{x
L%fJH_$_s v}&J*}_XZ 股权投资均未计提跌价准备或减值准备。
MJG)fFl] O ^spASG -o mH7Mch|
m N>',[4pJ| (4)甲公司该管理用大型设备的折旧方法、预计净残值和预计使用年限一直没有发
>?ckBU9 ? #
VkzT e* p Ylm B/b S: 生变更。
\-RVPa8k Fo GSCg% we2D! Ywr Cm[^+.=I (5)甲公司对上述固定资产确定的折旧年限，预计净残值以及折旧方法均符合税法
RyZy2^0< 9+co `t. R 2dCp|6A laGIu0s { 的规定。
t"FB}%G at5=Zo[bP <jtu/U]78| =l1O9/\9 要求
0uS6F8x@ o|c%uw Ugv"A;
l 8? &!@3n (1)计算甲公司2004年12月31日应计提或转回的存货跌价准备，并编制相关的会计分录。
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; (2)计算甲公司2004年12月31日应计提或转回的短期投资跌价准备，并编制相关的会计分录。
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( ~"i4"Op& 4
X 6_p( (4)根据资料(4)，计算甲公司2004年对该管理用大型设备计提的折旧额和2004年12月31日应计提或转回的固定资产减值准备，并编制相关的会计分录。
w $z ]Z- mNnt9F3Eq GB`
G(a UN7J6$!Cx7 (5)假定甲公司在计提及转回相关资产减值准备后的2004年度会计利润总额为8000万元，计算甲公司2004年度应交所得税，并编制相关的会计分录。
> e9xM Gv B&4NdL/ ,-_\Y hY> S$1dX XT 参考答案
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M$mjx 8@d,TjJDo ew\ZF qA; (1)计算甲公司2004年12月31日应计提或转回的存货跌价准备，并编制相关的会计分录。
\EOPlyf8x ad'C&^o5 .lI kJQ3d 7~7_T#dTh A产品的可变现净值=280×（13-0.5)=3500万元大于成本2800万元,则A产品不用计提准备.
j;_
> ,\ Y+e a E>3(ff& $( ei<cAV B产品有合部分的可变现净值=300×（3.2-0.2)=900万元,对应的成本=300×3=900.则有合同部分不用计提准备.无合同部分的可变现净值=200×（3-0.2)=560万元,对应的成本=200×3=600万元.应计提准备=600-560=40万元.
?s5hck hh =#sr4T <t) D`nY\ E6mwvrm8 C产品的可变更现净值=1000×（2-0.15)=1850万元,对应的成本是1700万元,则C产品不用计提准备,同时要把原有余额150-100=50万元回来.
w}
1~ l[Rl:k! V
j"B/@ ,
pMH` D配件的对应的产品C的成本=600+400×0.25=700万元,可变现净值=400*(2-0.15)=740万元.则D配件不用计提准备
L[cl$ pYV oJbMUEQQq C J#1
j> g Q~X;' 分录:
{8Uk] D+xHTQNTL P *zOt]T BaUcmF2Q 借:管理费用—计提准备跌价准备 40
9_<>#)u5 Mo_(WSs l~i&r?,]^ 1.y|bB+kB 贷:存货跌价准备---B产品 40
si.w1 y7WO:X& y0f"UH/ y?*4SLy 借: 存货跌价准备---C产品 50
pQf5s7 XlHt(d0h )M e$BK> U5x&? n< 贷: 管理费用—计提准备跌价准备 50
o9#8q_D9 L!
DK2, =w <;tb 3T7, Y(<V (2)计算甲公司2004年12月31日应计提或转回的短期投资跌价准备，并编制相关的会计分录。
,z+7r l ,ThN/GkSC $m)[
> C sAec*Q(R X股票在12月31日计提的准备前的短期投资的账面成本=200-8=192万元.则应计提的准备=192-20×8-20=12万元.
.PJCBT e oz[:
T3oE> N5\]VCX eQQ*ZNG
借:投资收益 12
NwPC9!* ]E !
b& &q0s8'qA 2J5RZg9jL 贷: 短期投资跌价准备 12
<W<>=vDzyE N);2 2- 8)
1+j>OQ / >q?H)6
Y股票应计的准备=8×17大于128所以应转回16万元.
zv}3Sl@ F.[E;gOTo zEYT,l ?z$ ^4u3 借:短期投资跌价准备 16
>wOqV!0< MhXJ /bup u^Sa{Jk=
E +$%88 贷:投资收益 16
1P[[
PvkD6 G& 2`c\u{ s}5,<|DL Kk?C Z股票应计提准备=108-16×6-18=-6
-cqR]' u pX~X{JTaL) ?1kXV n$ mOQN$d [ 借: 借:短期投资跌价准备 6
^<
o"3? Nxd<#p :G\X O h{ >xg 贷:投资收益 6
Ns}
BE H fCa*#ME aUTXg60l* DN% b!K: (3)计算甲公司2004年12月31日应计提或转回的长期投资减值准备，并编制相关的会计分录。
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pNf lUJ~_`D /3`(Ki{
Q ,/uVq G 长期股权投资的投资成本=8000-5300=2700万元.则应计提准备2700-2100=600万元.
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9X:s?B/ MJDW-KL- .Fe_Z)i> h xh) h#p. 借:投资收益 600
Y"dUxv1Ap 8,DY0PGP e!hy,O{Pw E[8R
)xC@ 贷:长期投资减值准备 600
f+xhS,iDR aR0'$*3E ^^Fq N; @3_[NI% (4)根据资料(4)，计算甲公司2004年对该管理用大型设备计提的折旧额和2004年12月31日应计提或转回的固定资产减值准备，并编制相关的会计分录。
A`nw(f_
/ { `>;I AwQ7O z|( |Y")$pjz 2003年12月31日固定资产的账面价值=4900-(4900-100)÷8×3-360=2740.
z 7
s&7)a bnYd1 9> 3 1> $;" b Y^K)0+^s 则2004年应计提折旧=(2740-100)÷5=528万元.
}F<= "k'P
#v{f }JlrWJRi abgA Ug) 2004年末账面价值=2740-528=2212万元
KW 78J~u+ 4/J"} S _Q
=
h3(ZI n=8DC& 不考虑减值准备情况下的账面价值=
8uD% r 1x2) &s>E~M0+J M r6 q7 4900-(4900-100)÷8×4=2500万元小于可收回金额2600万元.则应转回的准备是2500-2212=288万元.转回累计折旧=(4900-100)÷8-528=72万元.
Q GoBu gU JMVh\($,x NB=!1;^J XKQ\Ts2<k 借:管理费用 528
wk[4Qsk< o_@6R"| T }r}u
w` sb"h:i>O4 贷:累计折旧 528
nKu)j3o` Yj'
/
p N* NGC!p`N )~L
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h 借:固定资产减值准备360
tB/' 3#o :|TQi9L$rj %SKJ#b (
\o &Gl 贷:营业外支出 288
t*dd/a FesUE_L2$ {wwkbc* $_orxu0W 累计折旧 72
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]z3 (5)假定甲公司在计提及转回相关资产减值准备后的2004年度会计利润总额为8000万元，计算甲公司2004年度应交所得税，并编制相关的会计分录。
7:$zSj# y Ca k-J~= >V|KS(}s #y>q)Ph 应纳税所得额=[8000+40-50+32+12+600-(600-528)-288]×33%
=OR "Bd:O
5JggU
-hpC8YS 5ji#rIAhxh 8274×33%=2730.42万元
Qt(4N !j /P s5Og s _RUb g7@.Fa.u'! 递延税款=[40-50+32+12+600-(600-528)-288]×33%=72.60万元
,WgEl 4 {T'M4y=)i P&.-c _ YX{c06BHs 所得费用=8000*33%=2640
>4iVVs /&!4oBna K1
_#Jhz %z "${ zw 借:所得税 2640
)FSa]1t;x 1%Su~Z"W> r$<4_* P`TJqJiY~ 递延税款 90.42
ka?EXF: @0&KM|+ FQqk+P! 'd |*n#Dqc 贷:应交税金----应交所得税 2730.42
=QJI_veUG` rGUu K0L& -W'T3_ z(
^
r 2.甲公司系国有独资公司，经批准自2004年1月1日起执行《企业会计制度》。甲公司对所得税一直采用债务法核算，适用的所得税税率}33 %。甲公司自设立以来，一直按净利润的10%计提法定盈余公积，按净利润的5%计提法定公益金，不计提任意盈余公积。
_,bDv`>Ra y\@INA^ `w
K6B5> Q 1^kU0M } (1)为执行《企业会计制度》，甲公司对2004年以前的会计资料进行复核，发现以下问题:
hyVBQhk V8}jFib pWOK~=t r9y(j
z ①甲公司自行建造的办公楼已于2003年6月30日达到预定可使用状态并投入使用。甲公司未按规定在6月30日办理竣工决算及结转固定资产手续。2003年6月30日，该“在建工程”科目的账面余额为2000万元。2003年12月31日该“在建工程”科目账面余额为21丝万元，其中包括建造该办公楼相关的专门借款在2003年7月至12月期间发生的利息5万元，应计入管理费用的支出‘40拜元。
X3Yi|dyn T @*^%^ P 716r/@y$6 +Vw]DLWR 该办公楼竣工决算的建造成本为2000万元。甲公司预士州亥办公楼使用年限为20年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。至2004年1月1日，甲公司尚未办理结转固定资产手续。
" [`/J?W =)IV^6~b .
l-eJ GB8>R ②以400万元的价格于2002年7月1日购入的一套计算机软件，在购入当日将其作为管理费用处理。按照甲公司的会计政策，该计算机软件应作为无形资产确认入账，预计使用年限为5年，采用直线法摊销。
s]'EIw}mo =l+~}/7'Z Ta NcnAY>9 x
03@} M1 ③“其他应收款”账户余额中的600万元未按期结转为费用，其中应确认为2003年营业费用的为400万元、应确认为2002年营业费用的为200万元。
DM=`h yf(v ..;e p2jSs Mi:i1i
cdn D]NJ ^.X ④误将2002年12月发生的一笔销售原材料收入1000万元，记入2003年1月的其他业务收入；误将2003年12月发生的一笔销售原材料收入2000万元，记入2004年1月的其他业务收入。其他业务收入2002年的毛利率为20 % ,2003年的毛利率为25 % o
5h@5.-} &at>sQ' y1 _z(L;I |h^] `= 3 (2)为执行《企业会计制度》，2004年1月1日，甲公司进行如下会计变更:
0 + 3{fD/ r O-=):2 A# Ne 07d 1g>>{ y ①将坏账准备的计提方法由原来的应收账款余额百分比法变更为账龄分析法。2004年以前甲公司一直采用备抵法核算坏账损失，按期末应收账款余额的0.5%计提坏账准备。20(”年1月1日变更前的坏账准备账面余额为20万元。甲公司2003年12月31日应收账款余额、账龄，以及2004年起的坏账
/y[zOT6 |<!xD
iB xV>sc;PEb J L!
:`#\ 准备计提比例如下:
NT;cTa=; k<QZ_*x}G g66x;2Q -h%1rw ┌──────────┬────┬────┬────┬────┐
>^J ykD-L^ } MwTouEGGgA s7"5NU- │项目 │1年以内 │1至2年 │2至3年 │3年以上 │
nXAGwU8a wuKr 9W9Xa ; fxrOfb @YHt[>*S ├──────────┼────┼────┼────┼────┤
BNq6dz$ J \W+Hzf]
W# G0b##-.'^ w On*QO[ │2003年12月31日应收账│3000万元│500万元 │300万元 │200万元 │
u]MQ(@HHF eZMfn$McJv Xz\ X 8I )(-aw,i K │款余额 │ │ │ │ │
6ac_AsFK 35n'sVn 3"LT '' e`bP=7`0 ├──────────┼────┼────┼────┼────┤
1{ .5X8y1x Wiere0 2* rp,Us#>6 v{pW/Fu~ │2004年起坏账准备计提│10% │20% │40 % │100% │
L!0}&i;u~5 j Q3&4>g j 4 a zqH;i yM#
%UeZ\ │比例 │ │ │ │ │
(CrP6]= Rh%C$d( 5`Y>!|
Ab VYnB&3 %DF └──────────┴────┴────┴────┴────┘
&EJ/Rl ,*Wp$ [7h/ 2La# I|.
< ②将A设备的折旧方法由年限平均法变更为年数总和法。A设备系公司2002年6月购入并投入使用，入账价值为3300万元，预计使用年限为5年，预计净残值为300万元。该设备用于公司行政管理。
Kj/Lcx;bh }#phN n
6 3*#$:waGd `Ln1g@ (3)2004年7月1日，鉴于更为先进的技术被采用，经董事会决议批准，决定将B设备的使用年限由10年缩短至6年，预计净残值为零，仍采用年限平均法计提折旧。B设备系2002年12月购入，并于当月投入公司管理部门使用，入账价值为10500万元；购入当时预计使用年限为10年，预计净残值为500万元。
E'^ny4gL OXS.CFZM DqA$%b
yyE @Yb Z"Jb 假定:
Qb8Z+7 ZwM d 22 cv-;fd>' _*-b0 }T (1)甲公司上述固定资产的折旧年限、预计净残值以及折旧方法均符合税法的规定。
wo9`-o6 gd kHaLL" g1I8_!}
~
WXd#`f % (2)上述会计差错均具有重要性。
rm4t qAi:F=> X uoTc c|Kc uLr-!T 要求:
*Rgl
(Ba ^f9>tI{ 1pP q)}=+ T[ kS;-x (1)对资料(1)中的会计差错进行更正处理。
5I[6 "o0 8 @r>`c @./ @"mR< 85B B{ T; (2)对资料(2)中甲公司首次执行《企业会计制度》进行的会计变更进行会计处理。
Daq lL \ESNf
L5 zqxN/H]z F`CDv5 (3)根据资料(3)中的会计变更，计算B设备2004年应计提的折旧额。
O)c 3Lm-w p~OX1RBI SK 5__Ix # blh9.V&F 四、综合题(本题型共2题。每题21分。本题型共42分。答案中的金额单位以万元表示有小数的，保留两位小数，两位小数后四舍五入。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。)
&/?OP)N, } `d4;T|f+= zz #IY'dwT (@Eb+8Zd 甲股份有限公司(以下称为“甲公司”)系上市公司，主要经营电子设备、电子产品的生产销售，为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17%。甲公司所得税采用应付税款法算，适用的所得税税率为33%。除特别注明外，甲公司产品销售价格为不含增值税价格。甲公司每年3月1日对外提供财务会计报告。
g ,yB^^% ,15$$3z /E Rp
!Rzl< rh T!8dTk (1)甲公司2004年1至11月份的利润表如下:
Y4N)yMSl" :=\`P irMBd8W G Ict+|<f ┌─────────┬───────┐
)h1 `?q:5 *~^%s +b U04) XfO;] 0yxwsBLy │项目 │1至11月累计数 │
Up*6K =Tny 99~ZZG xP &@|Ag Mo\nY5 ├─────────┼───────┤
} [OEtd{ 3iw. yR n1)]. ` %>t4ib_8 │一、主营业务收入 │68800 │
jV' tcFr4 mxICQ>s
b ~zDFL15w hA+;eXy/ ├─────────┼───────┤
$YK~7 ! ! !'-./LD") j6Au<P L0 8" 8\ │减:主营业务成本 │51600 │
qot {#tk
d ;0}C2Cz' 7e G@)5Uy h([qq<Lzs ├─────────┼───────┤
:fQN_*B4@4 A/.z. K 9mEhZ" 'Me(qpsq │主营业务税金及附加│1100 │
#!4`t]E<
x5,| kJ9S ;V^ I>-fnm =<U'Jtu6' ├─────────┼───────┤
j 2 jUrl X:W}S/ d{DBG}/Yg E#n: d9WA: │二、主营业务利润 │16100 │
A&_v:z4y/ 6e;8\1^ ]CgZt' h{ $B
`bsJ ├─────────┼───────┤
cd$,, M B,Z4 ^ uU1q?|4 Zk0? =f?j │加:其他业务利润 │100 │
>k(AQW5? !&o>zU. jxnb<!|?H@ Ms A)Y ├─────────┼───────┤
6H:EBj54? >|JMvbje ;o.,vQF*
DIh[% │减:营业费用 │2400 │
PAu/iqCH eb<'
>a s$VLVT*6
(ce"ED`1 ├─────────┼───────┤
n7d`J_%s -ha[xM05 T4 }q%%7l =4 W jb │管理费用 │6600 │
7s1LK/R|u p fg>H hj[sxC>z5 Dz+R Q`Vn ├─────────┼───────┤
.vXe}% 5v#_2 Ih x[2 eA!NC znd fIt^ │财务费用 │490 │
U &y?3 HO;,Y a^l kk3G~o + ,y/N^^\ ├─────────┼───────┤
+6 x:+9S 6Q9S~YYq q.PXO3T SL>0 _ │三、营业利润 │6710 │
x<{)xP+| j~Ubpf
D~ %h3HM >HQ<KFA ├─────────┼───────┤
(+0yZ7AZ !6d`e"\K z=VL|Du1OT WhR'MkfL │加:投资收益 │130 │
k'+Mc%pg4E XJi^gT N 4gK_' b6" pJ]i)$M ├─────────┼───────┤
\+sP<'~M B!z5P" C(~ CT#N9 A+ F@JpV │营业外收入 │860 │
8VZLwhj STg YXA( }K\ m.+%=d @60/IE{- v ├─────────┼───────┤
D[}qhDlX `?:X-dh_ <3c|S_|L*m Po82nKAh │减:营业外支出 │680 │
J2~oIe2!+ w
B[H & |#-GH$. v
NKb,>TO ├─────────┼───────┤
Ie8jBf - B" :u5_B -dsE9)&8DX .m\' |% │四、利润总额 │7020 │
w@ =U f7 QAh6!<.;@ Q@/35 8.LA DnW*q/=w ├─────────┼───────┤
]pP [0 S G[5z3 \Lu] %}
,\n%e ' │减:所得税 │2100 │
knJoVo] [boB4>.
}H<8
7zH ZJ|'$=lR ├─────────┼───────┤
)S 6"I IF$*6
,v.z x>=8~wIK -Lbi eS% │五、净利润 │4920 │
vtVc
^j4
L@HWm;aN Qcf5* ]V k3B-;%3I; └─────────┴───────┘
CA{(x(W\: D/-$~u_o (2)甲公司12月份发生的与销售相关的交易和事项如下:
c/G]r |k +Qe&# "O0 coQ>CbHg :F`yAB3 ①12月2日，甲公司与A公司签订合同，向A公司销售R电子设备200台，销售价格为每台3万元，成本为每台2万元。12月28日，甲公司收到A公司支付的货款702万元并存入银行。
J# ^oUq Ki: .^ m'i^BE 9> k-"; 甲公司于2005年1月2日将200台R电子设备发运，代为支付运杂费10万元，同时取得铁路发运单。
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=bd] wO
{-qrN Cs ND:m ② 12月3日，甲公司向B公司销售X电子产品2500台，销售价格为每台0.064万元，成本为每台0.05万元。甲公司于当日发货2500台，同时收到B公司支付的部分货款150万元。12月28日，甲公司因X电子产品的包装质量问题同意给予B公司每台0.004万元的销售打袱上。甲公司于12月28日收到税务部门开具的索取折让证明单，并向B公司开具红字增值税专用发票。
bM"c rRG" A(Ss:7({ k)l^ ;
x- [10;Mg ③12月3日，甲公司与一家境外公司签订合同，向该境外公司销售2台大型电子设备，销售价格为每台60万美元。12月20日，甲公司发运该电子设备，并取得铁路发运单和海运单。至12月31日，甲公司尚未收到该境外公司汇来的货款。假定该电子设备出口时免征增值税，也不退回增值税。
%>G(2)Fb\\ >C|i^4ppI cc ^ [ u+ -O?}-6,_Z 甲公司该电子设备的成本为每台410万元。甲公司对外币业务采用业发生时的市场汇率进行折算。2004年12月20日的市场汇率为1美元=8.27元入民币，12月31日的市场汇率为1美元=8.25元入民币。
Ev7fv z = T[YGQT |B CgO&z<A!& qOk=:1`3 ④12月1日，甲公司与C公司签订一份电子监控系统的销售合同。合同主要条款如下:甲公司向C公司销售电子监控系统并负责安装，合同总价款为936万元(含增值税税额)；C公司在甲公司交付电子监控设备时支付合同价款的60 %，其余价款在电子监控系统安装完成并经验收合格后支付。
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<| !w9w{dtW= F};G & 甲公司于12月5日将该电子监控设备运抵C公司，C公司于当日支付561.6万元货款。甲公司发出的电子监控设备的实际成本为520万元，预计安装费用为30万元。
E5J2=xVW# Y([YDn T
$ )dc^ _#8OHG.x 电子监控系统的安装工作于12月10日开始，预计2005年1月10日完成安装。至12月31日已完成安装进度的60%，发生安装费用20万元，安装费用已以银行存款支付。假定甲公司设置“安装成本”科目归集该销售合同相关的成本费用。
AGdFJ>/ \tWFz( 3 O)^Hq+9 Mh+ym]6\(k ⑤ 12月28日，甲公司收到其控股股东乙公司支付的资金使用费240万元。乙公司2004年平均占用甲公司资金4000万元，协议约定的年资金使用费率为6% 0 2004年一年期银行存款利率为2.25%0
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Uxyj\p cj!Ew}o40D xC ,;IS k, ⑥12月10日，甲公司与D公司签订协议，将公司销售部门使用的10台大型运输设备，以1000万元的价格出售给D公司。甲公司销售部门的该批运输设备原价为864万元，当时预计的使用年限为8年，预计净残值为零，已使用1年，累计折旧为108万元，未计提减值准备。
RvPC7,vh mw*BaDN@Q Tl9; KE| sX~
`Vn& 12月15日，甲公司又与D公司签订该批运输设备的回租协议。协议规定，甲公司自2005年1月1日起租用该批运输设备，租赁期6年，每年支付租金200万元，甲公司在租赁期满后拥有优先购买权。
[*k 25N *"pf3x6 eBmBD"$ 0Lo)Ni^" 12月20日，甲公司收到D公司支付的上述价款，并办理完毕该批运输设备的交接手续。假定不考虑相关税费。
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m MZ{gU> K+ a\Ond#1p / b)V=mcR ⑦12月31日，经独立的软件技术入员测量，甲公司为E公司开发设计专用管理软件的完工程度为70 % o
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1Ah h8Bs=T q)ns ui( s r&hQ 该专用管理软件的开发协议系当年11月25日签订，合同总价款为480万元。甲公司已于11月29日收到E公司预付的350万元合同价款。软件开发工作于12月1日开始；至12月31日甲公司已发生开发费用280万元，记入“生产成本—软件开发”科目；预计完成该软件开发尚需发生费用100万元。假定不考虑相关税费。
BSGC.>$s [JY 1| N w)hH8jx{ |Ts| >"F' ⑧12月1日，甲公司采用视同买断方式委托F公司代销新款Y电子产品600台，代销协议规定的销售价格为每台0.2万元。新款Y电子产品的成本为每台0.15万元。协议还规定，甲公司应收购F公司在销售新款Y电子产品时回收的旧款Y电子产品，每台旧款Y电子产品的收购价格为0.02万元。甲公司于12月3日将600台新款Y电子产品运抵F公司。
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12月31日，甲公司收到F公司转来的代销清单，注明新款Y电子产品已销售500台。12月31日，甲公司收到F公司交来的旧款Y电子产品200台，同时收到货款113万元(已扣减旧款Y电子产品的收购价款)。假定不考虑收回旧款Y电子产品相关的税费。
:|\{mo1NB VR @V3 ~ <&+\X6w[ 8~=<!(M)m/ ⑨ 12月29日，甲公司销售X电子产品30000台，新款Y电子产品18000台，货款6458.4万元已全部收存银行。X电子产品的销售价格为每台0.064万元，成本为每台0.05万元；新款Y电子产品的销售价格为每台 0.2万元，成本为每台0.15万元。
7( &\)qf=n k-$5H~(PZ ?J <V-,i (Mk9##R# (3)甲公司在12月进行内部审计过程中，发现公司会计处理中存在以下问题，并要求公司财务部门处理:
DRn]>IFU |(Bc0sgw} ld-Cb 3R^ ]}wo$7pO ①2004年9月12日，甲公司与G公司就甲公司所欠G公司货款400万元签订债务清偿协议。协议规定，甲公司以其生产的3台电子设备和20万元现金，一次性清偿G公司该货款。甲公司该电子设备的账面价值为每台80万元，市场价格和计税价格均为每台100万元，甲公司向G公司开具该批电子设备的增值税专用发票。
KZ"&c~[ INd:_cT4l %q~YJ*\ g8JO/s5xV 甲公司进行会计处理时，按电子设备的账面价值、应负担增值税以及支
[=})^t?8 xb2 xl.2x! Qd %U(| zJH#J=O 付现金与所清偿债务金额之间的差额确认为营业外收入。其会计分录为:
&X^ -|7~N eCDwY:t` <}@*i xH\#:DLY 借:应付账款400
%[< @$qP Pp*:rA"N 6%hr]>L %yj z@ 货:库存商品240
g H+s)6 aDV~ T24 i;u#<y{E qSg#:;(O 应交税金—应交增值税(销项枕额)51
zz)[4G H%L oI)w , G q? qHZ!~Kq,"' 银行存款20
"Cj {Z@n qT<OiIMj^ $ ]ew<j xppl6
v( 营业外收入89
5Iql%~_x 9h Jlc |
6cz r ;qA(!`h+ ②2004年12月6日，甲公司与H公司签订资产:)协议。甲公司以其生产的4台电子设备换取H公司生产的5辆小轿车。甲公司该电子设备的账面价值为每台26万元，公允价值(计税价格)为每台30万元。H公司生产的小轿车的账面价值为每辆20万元，公允价值为每辆24万元。双方均按公允价值向对方开具增值税专用发票。
;;^OKrzWW W E-cq1) =bx;TV #-]!; sY> 甲公司取得的小轿车作为公司领导用车，作为固定资产进行管理，甲公司预计该小轿车的使用年限为5年，预计每辆净残值为0.4万元，采用年限平均法计提折旧。
iI!MF1 f: j9z
e Qj1q x;S :7WeR0*% 甲公司进行会计处理时，对用于:)的4台电子设备，按其公允价值作
nY>UYSv _~l*p"PL<
}T)0:DF1, }{R?i,j( 为销售处理，并确认销售收入。其会计分录为:
yDuMn< =3 0eGz|J*7 'ie+/O@G BF="gZoU< 借:固定资产140.4
w$a iVOjgT (~6D`g`B !Ojf9 6is "^Ax}Jr 货:主营业务收入120
pie,^- _.g [Yq*DkW /8 Sr( Vr<eU> W 应交税金—应交增值税(销项枕额)20.4
T{US zMj
?; bsg 9 TtWE:xE e5s=@-[ 借:主营业务成本104
z0jF.ub "f
Ni3 <x] ?o D]J `W*b?e| H1 货:库存商品104
,\DSi&T ;Y^
.SR" x%Fy1. oMUyP~1 ③2004年12月1日，甲公司与J公司签订大型电子设备销售合同，合同规定甲公司向J公司销售2台大型电子设备，销售价格为每台500万元，成本为每台280万元。同时甲公司又与J公司签订补充合同，约定甲公司在2005年6月1日以每台515万元的价格购回该设备。合同签订后，甲公司收到J公司货款1170万元，大型电子设备至12月31日尚未发出。
\# hp,XV> Xi: y3 5q j><8V Qx !W4
X4@ 甲会司进行会计处理时，确认梢售收入并结转相应成本。其会计分录为:
RT~6 #Caf (6Y.|u]bq ? BEO(;' "!AbH<M;@ 借:银行存款1170
)LdS1% aA NzL f]*TIYicc 8HaBil 货:主营业务收入1000
&^I2N pT t0"2S i sN8)p%'Lg gK6_vS4K) 应交税金—应交增值税(销项枕额)170
}#Q ?\ FQgc\-8tm 2,"
( 8%,u~ELA 借:主营业务成本560
%n!7'XF'[ &$ x1^ FRR`<do5$, q=J8 SvSRl 货:库存商品560
/hC'-6:]^ N+ #lS7 XZew$Om[ H C
$rC"f ④.2004年6月20日，甲公司被K公司提起诉讼。K公司认为甲公司电子设备所使用的技术侵犯其专利权，请求法院判决甲公司停止该电子设备的生产与销售，并赔偿400万元。
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WA }R\;htmc; C}D\^(nLu. AnD#k ] 2004年12月3日，法院一审判决甲公司向K公司赔偿300万元。甲公司不服，认为赔偿金额过大，于12月4日提出上诉。至2004年12月31日，法院尚未做出终审裁定。甲公司代理律师认为最终裁定很可能赔偿200万元。
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}0 5_yu4{@;y 甲公司对该事项未进行会计处理。
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+DR ,&; ( 4 } 2005年1月和2月份发生的涉及2004年度的有关交易和事项如下:
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7FYq6wi !hc#il'g]. f8 vWN ①1月5日，M公司就其2004年10月购入甲公司的3000台T电子产品存在的质量问题，致函要求甲公司给予价格折让。经协商，甲公司同意给予每台0.01万元的价格折让，折让款项作为M公司今后购货的预付款。甲公司于1月16日收到税务部门开具的索取折让证明单，并向M公司开具红字增值税专用发票。
Mf_urbp] P6 ~& ,a v*3tqT(% !gX(Vh*k 甲公司销售该批T电子产品的销售价格为每台0.12万元，成本为每台 0.1万元。甲公司在10月份发出该产品时已确认销售收入。
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#8,<+ 11Y4oS ②1月10日，N公司就其2004年9月购入甲公司的2台大型电子设备存在的质量问题，要求退货。经检验，这2台大型电子设备确实存在质量问题，甲公司同意N公司退货。甲公司于1月20日收到退回的这2台大型电子设备，并收到税务部门开具的进货退出证明单；同日甲公司向N公司开具红字增值税专用发票。
ig}H7U2q@ dZ;r n!dg> .EXxNB]%Y& 47yzI-1H+ 甲公司该大型电子设备的销售价格为每台400万元，成本为每台300万元。甲公司于1月25日向N公司支付退货款936万元。
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;1zt ll#_v^ ③1月23日，甲公司收到P公司清算组的通知，P公司破产财产已不足以支付职工工资、清算费用及有优先受偿权的债权。P公司应付甲公司账款为800万元，由于未设定担保，属于普通债权，不属于受偿之列。
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G`+"|L X6 SqOb\(a Zf *DC~E_ DMpNm F > 2004年12月31日之前P公司已进入破产清算程序，根据P公司清算组当时提供的资料，P公司的破产财产在支付职工工资、清算费用以及有优先受偿权的债权后，其余普通债权尚可得到50%的偿付。据此，甲公司于2004年12月31日对该应收P公司账款计提400万元的坏账准备，并进行了相应的账务处理。
zLS=>iLD{ sNbCOT ow +|c1G[Jh 9zac[t no ④1月27日，Q公司诉甲公司产品质量案判决，法院一审判决甲公司赔偿Q公司200万元的经济损失。甲公司和Q公司均表示不再上诉。2月1日，甲公司向Q公司支付上述赔偿款。
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T[ 该诉讼案系甲公司2004年9月销售给Q公司的x电子设备在使用过程中发生爆炸造成财产损失所引起的。Q公司通过法律程序要求甲公司赔偿部分损失。2004年12月31日，该诉讼案件尚未作出判决。甲公司估计很可能赔偿Q公司150万元的损失，并据此在2004年12月31日确认150万元的预计负债。
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y (5)除上述交易和事项外，甲公司12月份发生主营业务税金及附加80万元，其他业务利润50万元，营业费用250万元，管理费用800万元，财务费用45万元，投资收益10万元，营业外收入50万元，营业外支出10万元。
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e (6)经税务机关核定，甲公司2004年全年应交所得税的金额为2400万元。
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Ua\<oD79] 假定:甲公司分别每笔交易结转相应成本；分别每笔外币业务计算汇兑损益。
FTT= h0t kXY p.IVA 5nh:S0M6V !^_G~`r$2J 要求:
S/H!a:_5r V(6GM+
)uxXG `,h |:G`f8q9 (1)对资料(2)中12月份发生的交易和事项进行会计处理。
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9 O$$$1VHYo fNNik7 Qu6Q)dZ< (2)对资料(3)中内部审计发现的差错进行更正处理。
<F#/wU^9 e_z"<yq le.(KgRS4 q A?j-H (3)对资料(3)中内部审计发现的未处理事项进行会计处理。
^_o9%)RL( ;&?l1Vu q@ 8j[15 VSQxlAGk@ (4)指出资料(4)中的资产负债表日后的非调整事项，并说明理由。
r5(-c]E7 S)~Riuy$ -Ka0B={Z ]CZ&JL (5)对资料(4)中的资产负债表日后的调整事项进行会计处理(不要求编制有关调整计提盈余公积的会计分录)。
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(6)编制甲公司2004年度的利润表
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J?- G >H',iOI │项目 │累计数 │
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a5 -f!oq7U 1> wt wU = @, K ├─────────┼───────┤
' *x?8-K P '.&z y# Ls~F4ar$/ DGllJ_/Z │一、主营业务收入 │ │
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? +""8aA glvt umv ├─────────┼───────┤
Tr@} {V{*rq<) g6=w
MRt[ I%q&4L7pj │减:主营业务成本 │ │
;}=[( eqA 2n`OcXCh/ j )[
w X 4lqow
g0 ├─────────┼───────┤
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XC
Tee │主营业务税金及附加│ │
&v# * DMY?'Nts! (!^(74 WV'FW)% ├─────────┼───────┤
$A/$M\ : Y=#g_(4* 8>sToNRNe ,Uh7Q-vd │二、主营业务利润 │ │
'nFqq:2Xa f/:XIG %TA3 o71 J}-,!3qxW ├─────────┼───────┤
T"2D<7frbo h6dVT9 _e;$Y#`EO u}7#3JfLn │加:其他业务利润 │ │
b%fn1Ag9 'b*
yY X< M)U 32gI: G^]7!: 0 ├─────────┼───────┤
54 Baz 3PEv.h Gx L##lXUl s C9j73 vf │减:营业费用 │ │
(Hcd{]M~ hK+Iow- x"Hi!h )v 'j)xryw ├─────────┼───────┤
^]$x /1I; )k.[V e 1>"K< 6b+ }wh)I]]U │管理费用 │ │
}/yhwijg ;^Vsd\ac0 L//Z\xr| 7J]tc1-re ├─────────┼───────┤
O6^>L0' >C`b 4xQ %r0yBK2uOp 8 } \Lt │财务费用 │ │
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`5:Wv b>| =8r%zLDw ├─────────┼───────┤
,OX(z=i_ M%dXy^e d7y`AS@q6 ?* ~W │三、营业利润 │ │
x?:[:Hf &k
/uR;yw 2<Tbd"x?
b8QA>]6A ├─────────┼───────┤
0sv#* &0= 'b#`8k~> ; /fZh:V2 h&+dIk\[3 │加:投资收益 │ │
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6.},y<E C`z[25o .v36xX K( XO+^
q9 │营业外收入 │ │
L'LZ K 5Xu2MY= XYtDovbv & `Nn=6[] ├─────────┼───────┤
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DM │减:营业外支出 │ │
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@U CGsw }>I|\Z0I *Ppb; 79|=y7i# │四、利润总额 │ │
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&3# ├─────────┼───────┤
q~68)D( DT`TA #O ,U+y)w]ar C?jk#T │减:所得税 │ │
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tY #~l(t_m{ F+mn d,3 9MQ!5 Zn ├─────────┼───────┤
q(sEN!^L` O4w6\y3U 8yEN
)RqI h+)XL s │五、净利润 │ │
u`I&& f8yE>qJP RKoM49W
b^[Ab:`}[V └─────────┴───────┘
ol QT r ME"B1 Se\ 2.甲股份有限公司(以下称为“甲公司”)为非上市公司，系增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17%，其合并会计报表报出日为次年的屯旦25日。乙股份有限公司(以下称为“乙公司”)为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17%0
@v^;,cu'8 ru#,pJ=O( xj8 yQ Y1 N `-\'h 2002年至20004年有关交易和事项如下:
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q1!45a (1)2002年度
{;u Oc{~+ G`H4#@] Ws%@SK {j$ :9 H ① 2002年1月1日，甲公司以4800万元的价格协议购买乙公司法入股1500万股，股权转让过户手续于当日完成。购买乙公司股份后，甲公司持有乙公司10%的股份，作为长期投资，采用成本法核算。假定不考虑购买发生的相关税费。
4D+S\S0bk G?`{OW3:_ O@* ^2
, 6 Jg} w{, 2002年1月1日乙公司的股东权益总额为36900万元，其中股本为15000万元，资本公积为6800万元，盈余公积为7100万元，未分配利润为8000万元。22002年3月10日，甲公司收到乙公司派发的现金股利150万元、股票股利300万股。
xQLVFgd nn[OC=cDN qWz%sT?C3L >&pB&'A a 乙公司2001年度利润分配方案为每10股派发现金股利1元、每10股发放2股股票股利。
f793yCiG D6X0(pU0 \4$V ;C/n, ]fxYS m ③ 2002年4月1日，甲公司以6144万元的价格购买乙公司发行的面值总额为6000万元的可转换公司债券(不考虑购买发生的相关税费)，作为长期债权投资。甲公司对该可转换公司债券的溢折价采用直线法分期摊销，在每年6月30日和12月31日分别计提利息。
.V~z6 r<< ]41 vmEbk/Vy `sW+R= 该债券系乙公司2002年4月1日发行、期限为3年的可转换公司债券，面值总额为15000万元，票面年利率为4%，每年付息一次。发行公告规定，持有入在2002年12月31日后可申请转换为乙公司普通股，转股价格为每5元面值转换为普通股1股；已转股的可转换公司债券已计提的利息不再支付；该可转换公司债券自2002年4月1日起计息，每年4月2日向持有人支付.
{}gx;v) % gBulvg VcI'+IoR? %?<Y&t 乙公司发行该可转换公司债券时，实际收到发行价款15360万元(不考虑相关税费)。乙公司对该可转换公司债券的溢折价采用直线法分期摊销；在每年6月30日和12月31日分别计提利息。
\! `k:lusa '" MT$MrT 1jHugss9| `Vph=`0 ④2002年度乙公司实现净利润4800万元。
jEK{QOq 0 t`F<lOKj 0iS"V^aH t UOqF (2)2003年度
iO$Z?Dyg9 w3hG\2)[HS
hIBW$ ?7;_3+T# ① 2003年3月1日，甲公司收到乙公司派发的现金股利360万元。
1u `{yl*+? %?2: 1o :8(
"n1^ 4Ny lc.2mi 乙公司2002年度利润分配方案为每10股派发现金股利2元。
~F)[H'$A +K2p2Dw(k 9Rf})$o+ @wVq%GG} ②2003年4月2日，甲公司收到乙公司支付的可转换公司债券利息240万元。
)By #({O T:<mme3v %imI.6 T)CEcz ③ 2003年5月31日，甲公司与乙公司第一大股东X公司签订股权转让协议。协议规定，甲公司以每股4元的价格购买X公司持有的乙公司股票8100万股。甲公司于6月20日向X公司支付股权转让价款32400万元。股权转让过户手续于7月1日完成。假定不考虑购买时发生的相关税费。
:t)<$dtf[ BYuoeN ! c c0e (\ GkU]>8E'" ④2003年9月30日，甲公司以400万元的价格将某项管理用固定资产出售给乙公司。出售日，甲公司该固定资产的账面原价为400万元，累计折旧为80万元。甲公司对该固定资产采用年限平均法计提折旧，折旧年限为10年，预计净残值为零。
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c-El% 乙公司购入该项固定资产后，仍作为管理用固定资产，采用年限平均法计提折旧，预计尚可使用年限为8年，预计净残值为零。
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<0UhV ⑤ 2003年10月8日，甲公司将其拥有的某专利权以5400万元的价格转让给乙公司，转让手续于当日完成。乙公司于当日支付全部价款。
_6Z}_SiOl sK CfI] 1yK= Yf%B f.e4 C, 甲公司该专利权系2002年1q月10日取得，取得成本为4000万元。甲公司对该专利权按10年平均摊销。该专利权转让时，账面价值为3600万元，未计提减值准备。
W)LtnD2 w I d } @ "e ;wN3/bF j&y>?Y&Sb 乙公司购入该专利权后即投入使用，预计尚可使用年限为9年；期末对
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^2f2g>9j_C 35}]
U= 该无形资产按预计可收回金额与账面价值孰低计价。
e0e3b] `VL<pqPP h* lU&8)m\ {G i:W/jJ 2003年12月31日该专利权的预计可收回金额为5300万元。
^Mc zumG[ Ld4Jp`Zg :k&5Z` >) 4*9WxhJ ]0 ⑥2003年10月11日，甲公司向乙公司销售A产品1000件，销售价格为每件0.5万元，售价总额为500万元。甲公司A产品的成本为每件0.3万元。
5^0K5R6GQf &Jf67 \N ,b${3*PPQ r1]DkX <6 至12月31日，乙公司购入的该批A产品尚有800件未对外出售，A产品的市场价格为每件0.375万元。乙公司对期末存货采用成本与可变现净值孰低计价。
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h8g@;Z ;p8,= w Su>UXuNdE# ⑦ 2003年12月31日，甲公司应收账款中包含应收乙公司账款200万元。
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"% l(A>Rw| ⑧2003年度乙公司实现净利润7200万元，其中1月至6月实现净利润3000万元，7月至12月实现净利润4200万元。
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y =JDa[_lpN 7a#zr_ r (3)2004年度
OE8H |?% PvkHlb^ x% *{%d{x}l =5D@~?W ZG ①2004年3月20日，甲公司收到乙公司派发的股票股利990万股。乙公司2003年利润分配方案为每10股派发股票股利1股。
^BN?iXQhN |$QL>{81 ];7/DM#Np 48W-Tf6v| ②2004年4月2日，甲公司收到乙公司支付的可转换公司债券利息240万元。
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Y7X ③2004年4月28日，甲公司向乙公司赊销B产品200台，销售价格为每台4万元，售价总额为800万元，甲公司B产品的成本为每台3.5万元。
yq,% ey8 O ]Stf7]%; .#wU+t> ZnXq+^ Z4 ④.2004年12月31日，乙公司存货中包含从甲公司购入的A产品400件。该存货系2003年购入，购入价格为每件0.5万元，甲公司A产品的成本为每件0.3万元。2004年12月31日A产品的市场价格为每件0.175万元。
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w @Gk# ⑤ 2004年12月31日，乙公司2003年从甲公司购入的专利权的预计可收回金额降至3100万元。
$/XR/ ?D]q w4 J $P7G,0- AOVoOd+6 ⑥2004年12月31日，乙公司2003年从甲公司购入的固定资产仍处在正常使用状态，其产生的经济利益流入方式未发生改变，预计可收回金额为420万元。
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U.2~9 h 1 `yW#% QU%'z/dip > qDHb' ⑦2004年12月31日，甲公司应收账款中包含应收乙公司账款1000万元。
\[ 5mBuk -7\6j#;l @ZFU< e$! - mPrmapb3 ⑧至2004年12月31日，乙公司可转换公司债券的持有入均未申请转换股票。
DU OS L F ?! U<Z\jT[ ,Z 1W3;O ⑨2004年度乙公司实现净利润6300万元。
/c9%| <O% ].,T Snb u9~R D jy2@t * 其他有关资料如下:
u, Rhm -` 'RjMwJ y{ *iW$>Yjb JJn+H&[B (1)甲公司的产品销售价格为不含增值税价格。
M_monj}Z y9'F D5\s twA2U7F A_\ZY0Xt (2)甲公司对权益法核算的长期股权投资所产生的股权投资借方差额，按10年平均摊销；贷方差额直接计入资本公积。
8G0DuMI5 q7'[II; i < % {cF >, T (3)甲公司和乙公司对坏账损失均采用备抵法核算，按应收账款余额的10%计提坏账准备。
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VS= # x w%'R- (4)除上述交易之外，甲公司与乙公司之间未发生其他交易。
-$J%.fdPs 05>xQx?"m4 YvP u%=eF }{(|^s = (5)乙公司除实现净利润及上述资料中涉及股东权益变动的交易和事项外，未发生
9v2(cpZ e2xqK G )x M P 1 n86Mp1.e 影响股东权益变动的其他交易和事项。
mp x/~`c ->S6S_H/+& ?fXlrJ rH<iUiA?O (6)甲公司和乙公司均按净利润的10%提取法定盈余公积，按净利润的5%提取法
w'b|*_Q4Q 0- 'f1 1S rLm:qu(F1 }M I9?\"q 定公益金；计提法定盈余公积和法定公益金均作为资产负债表日后调整事项；
G?OwhX s`$px2 Gw =>7\s}QZ } 81 3.U 分配股票股利和现金股利作为非调整事项。
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i |_PP_ (7)假定上述交易和事项均具有重要性。
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?i 1K ;i/ $]05?JY# [-bT_X 要求:
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} W ,^(FR. (1)编制甲公司分录。2002年至2004年对乙公司股权投资和长期债权投资相关的会计
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_/ &dV|~xA6N -pRyN]YD h4GR :` (2)编制甲公司2004年度合并会计报表相关的抵销分录。
srN >pO8u~ 转上海财经大学高顿职业培训网:
www.goldeneducation.cn
