[经典例题]甲公司系一家上市公司,法定盈余公积的计提比例为10%。在2007年度完成了以下两笔企业合并交易: QMhvyz
kS
(1)2007年1月1日,甲公司以6 400万元的货币资金购买了A公司60%的股权,发生合并直接费用30万元,已用银行存款付讫。A公司与甲公司是非同一控制下两家独立的公司。 jAcrXB*
Xk
hGU?={
(2)2007年6月1日,甲公司以发行1 600万股普通股为对价合并取得B公司80%的股权。B公司与甲公司是属于同一集团内的两家子公司。甲公司普通股每股面值为1元,合并日每股公允价为3元。为发行股票,甲公司支付股票发行费用160万元。另外,还发生合并直接费用20万元,已用银行存款付讫。 0 L$[w
S0'
ACt`
合并日A公司和B公司的资产、负债情况如下表: I'E7mb<2
2;w`W58
资产负债表 j>`-BN_
@Cml^v@`L
(单位:万元) |kGQ~:k+P
/& W&
A公司(2007年1月1日) %xv*#.<Vj
B公司(2007年6月1日) 2oo/KndU
o* ~aB_
账面价值 NXCvS0/h
公允价值 9vauCIfVC
账面价值 -.OZ
公允价值 Miz?t*|{[
.]e_je_
货币资金 kW7$Gw]-
600 <Ej`zGhWz
600 2}n7f7[/b
410 Rc vp@
410 lc$wjK[w[
IG Ax+3V
存货 hS1I ;*t
240 PbnAY{J
500 U,K=(I7OBX
620 Yi j^hs@eV
700 KL yI*`
zP&D
应收账款 bd\%K`JQ{
2 400 akFT 0@9
2 400 b_X&>^4Dkl
2 000 K3iQ/j~a q
2 000 63i&<
Q2!5
固定资产 :,ucJ|
6 120 T&4f}g/
9 000 2){O&8 A
4 000 %:v<&^oDlm
7 800 $XI.`L *g
[MuZ
^'dR
无形资产 6>]w1
H
600 KM+[1Ze$
1 500 4T-"\tmg/
1 200 Z2t\4|wr:
1 500 NBL%5!'
,{; *b
v
资产总计 JOz4O
9 960 y 2)W"PuG
14 000 c5_/i7
8 230 fy$?~Ji&
12 410 @QMy!y_K~m
U:z5`z!
负债及股东权益 d'"|Qg_'
/,_m\JkwL
"BVp37m;?
W4,'?o
inFS99DKx
7=D,D+f
交易性金融负债 o*Xfgc
2 640 ;80^ GDk~S
2 640 >C19Kie72
2 000 bZ_TW9mq
2 000 tY>Zy1hlI
K iEmvC
应付账款 QWnGolN
720 RRXp9{x`
720 L9<\vJ
400 rvlvk"
400 p="0Y<2l
X5\xq+Ih
负债合计 4BSqL!i(
3 360 v$D U
q+
3 360 E#\Oe_eq~N
2 400 &=x4M]t9L
2 400 tS>^x
T9I$6HAi
股本 L$i:~6
3 000 ,/%'""`w
@({=~
W^
2 000 d]Y;rqjue
5.*,IedY
d!UxFY@
资本公积 zPxR=0|
1 800
ALy7D*Z]w
S2e3d
1 500 Aj|->Y
araXE~Ac
vJaWHC$q
盈余公积 "V(P)_
600 w|6/ i/X
XPU>} 4{
1 000 I/XSW #
J8!2Tt
2QRO$NieV
未分配利润 #G.eiqh$a
1 200 lOp.c
U
oX8EY l
1 330 4qz+cB_
Eamt_/LKf
1C8xJ 6F
股东权益合计 jLVG=rOn
6 600 $L 8>Ha}
10 640 K6t"98
5 830 x};~8lGT>t
10 010 }L)[>
c)LG+K
权益总计 W-l+%T!
9 960 #|ts1lD#ah
14 000 =T,Q7Dh
8 230 8W{M}>;[9
12 410 DH
yv^
Ga5*tWj
OemY'M?ZQ
W`_JERo
假定上述资产负债表中A公司的未分配利润中含有2006年度实现的尚未分配股利的净利润700万元;A公司取得固定资产和无形资产后均用于管理,尚可使用年限均为10年;B公司固定资产和无形资产尚可使用年限均为8年。 *qm|A{FQR
j(Lz& *4
假定甲公司、A公司、B公司在合并前后采用相同的会计政策,发出存货采用先进先出法核算,固定资产、无形资产采用直线法计提折旧和摊销。 ?W{+[OXs
b9RHsr]V
甲公司、A公司、B公司在2007年度合并前后所发生的交易或事项如下: ?UAuUFueA
s`_EkFw>Gl
(1)2007年3月20日,A公司股东会决定分配2006年度现金股利300万元,于4月20日实际发放。 a1~|?PCbY
D9[19,2r`
(2)B公司2007年6月1日结存的存货中含有上期从甲公司处购入并结存的存货50万元,B公司为该批存货计提了存货跌价准备8万元,上年度甲公司的销售毛利率为18%。 . s9E
+1
6qHD&bv\%C
2007年5月31日,甲公司向A公司销售商品,售价为351万元(含增值税);甲公司向B公司销售商品,售价为117万元(含增值税)。甲公司本期销售毛利率为20%。 a8JAJkFB
3"7Q[9Oj
(3)2007年7月20日甲公司向B公司销售商品,售价为234万元(含增值税),销售成本为110万元,B公司购入上述商品后作为固定资产并于当月投入到行政管理部门使用,B公司另支付运杂费等支出5万元,固定资产预计使用年限为5年,预计净残值0.2万元。 )0-A;X2
le\-h'D
(4)A公司2007年12月31日的无形资产中包含有一项从甲公司购入的无形资产,该无形资产A公司是在2007年9月20日以504万元的价格购入的。甲公司转让该项无形资产时的账面价值为402万元。A公司购入时该项无形资产估计剩余受益年限为4年。2007年末A公司为该项无形资产计提了42万元的减值准备。 xeSch?}
ANFes*8j
(5)2007年末甲公司应收A公司账款余额为600万元,甲公司应收B公司账款余额为700万元;年初应收B公司账款余额为100万元。 wn5OgXxG<
]JjS$VMauX
(6)A公司将本年度从甲公司处购入的部分存货实现对外销售,取得销售收入为300万元,销售成本为240万元。B公司本期从甲公司处购入的存货以及上期结存的存货均未对外销售。2007年末,A公司估计该存货期末可变现净值为40万元;B公司估计该存货期末可变现净值为110万元。 (|K+1R
/"8e,
(7)2007年度,A公司实现净利润4 500万元;B公司实现净利润3 000万元。 (s,&