（2）编制甲公司2007年度（购买日或合并日除外）有关投资分录： PQr
N";+
对A公司长期股权投资的处理： K?
k`U,
m=V2xoMw6
2007年3月30日： S(l^TF
m(Ynl=c
借：应收股利180 "(qO}&
b>
"RA$Twhj
贷：长期股权投资180（300×60％） ;@hP*7Lm
$h9!"f[|j
2007年4月20日： zu% pr
95U
CuNHDYQ&3
借：银行存款180 } _z~:{Y
'C<= b UM
贷：应收股利180 [b XZPIz;j
`( Gk_VAa
对B公司的长期股权投资除初始投资外，无需作其他处理。 ?M2@[w8_
l1 S1CS
（3）编制甲公司2007年末合并抵销分录： ',pPs=
bX1ip2X
lk
①对A公司投资及投资收益的抵销： n>UvRn.7kz
C2v7 (
先调整A公司报表： ."O(Ig [
,<7f5qg "'
借：存货260 w5Xdq_e3
IY PLitT
固定资产2 880 RI=B(0 A
v5o%y:~
无形资产900 , +^db)
CiSG=obw
贷：资本公积4 040 I j /J
I_rVeMw=
借：营业成本260（500－240） x&d<IU)5
zqkmsFH{
贷：存货260 Lsdu:+-
6B njT
借：管理费用288[（9 000－6 120）/10] ghl9gFFj
o%a$m9I
贷：固定资产288 mVLGQlv VK
Ih0GzyU*4
借：管理费用90[（1 500－600）/10] "oQ@.]-#
h!
<8=V(
贷：无形资产90 DI\sq8J^
:?J$ +bm}
A公司调整后的净利润＝4 500－260－288－90＝3 862（万元） By9/tB
W=*\4B]
A公司2007年末的股东权益金额： ,J~dER\%
8
_J:Yg
股本＝3 000万元 /<@tbZJ*8
xjYFTb} !
资本公积＝1 800＋4 040＝5 840（万元） tdm /U
;b^ @o,=
盈余公积＝600＋4 500×10％＝1 050（万元） vuf|2!kh/
R/W&~t
未分配利润＝1 200－300＋3 862－4 500×10％＝4 312（万元） _ !C H
Evc
9k
合计：14 202万元 2-4%h!
g ;p FT
再按权益法调整长期股权投资： ;k0* @c*
uD"Voh|]=
借：长期股权投资2 317.2 &V"& SV>}
~V Kw%WK
贷：投资收益2 317.2（3 862×60％） .o>QBYpTw/
T1E=<q4
借：提取盈余公积231.72 @;0Ep 0[
LM} si|
贷：盈余公积231.72 5>HI/QG
:MVD83?4
甲公司对A公司的长期股权投资经调整后的金额＝6 430－180＋2 317.2＝8 567.2（万元） g5.Z B@j
V;! D:N8<
股权投资的合并抵销分录： MAXdgL[]
L`\ILJz
借：股本3 000 n;U|7it7
z)26Ahm TV
资本公积-年初5 840 &e(de$}xt
__QT lj
盈余公积-年初600 i[<O @Rb
pr2
d}~q4{
-本年450 E-x(5^b"
Y9 WH%
未分配利润-年末4 312 0ode&dB
u 1uY* p
商誉46 |
8 AH_Fk
oDC3AK&
贷：长期股权投资8 567.2 4&\m!
s
O@[
q./VV,
少数股东权益5 680.8 O/Fzw^
&~j"3G;e
借：投资收益2 317.2 _]\mh,}
Kl* ##qw !
少数股东损益1 544.8 =X`/.:%|[
[L 8gG.wy
未分配利润-年初1 200
FUDM aI
Gqs8$[ o
贷：提取盈余公积450 0<Y)yNsV
.Ee8s]h5W
对所有者（或股东）的分配300 K46\Rm_:B;
! } 1p:@
未分配利润-年末4 312 u@ o3p*bQ
/XXW4_>
②对B公司投资及投资收益的抵销： mBNa;6w?{*
O: #to
先按权益法调整长期股权投资： {DpZg",H-
eq"~b
y[Uq
借：长期股权投资2 400 `: 8&m
Q/< $ (Y
贷：投资收益2 400（3 000×80％） d.{R Zq2cp
A81kb
借：提取盈余公积240 X \ h]N
#hai3>9|B
贷：盈余公积240 P6X
4m(t
"^u|vCqw
再编制调整分录和抵销分录： $r d A0%;
x>t:&Y M
借：资本公积1 864贷：盈余公积800（1 000×80％） 6gp3n;D
c<e $6:|xM
未分配利润1 064（1 330×80％） F
Hv|6zUX
5!AzEB
借：股本2 000 t+vn.X+&
kJ~^
}o
资本公积-年初1 500 X }^,g
5SDHZ?h
盈余公积-年初1 000 I3SLR
a/?gp>M9
-本年300 7OT}V}iP
JK_sl>v.7
未分配利润-年末4 030（1 330＋3 000－300） ^*iZN
=\
/$B<+;L!#
贷：长期股权投资7 064（5 830×80％＋2 400） s,0,w--=
vXyaOZ
少数股东权益1 766 Nf3L
;VvqKyUh7`
借：投资收益2 400 N 4Dye c\
eX}u
ZR
少数股东损益600 -PxA~((g5
.>&kA f.
未分配利润-年初1 330 @$Y`I{Xf
];IUiS1
贷：提取盈余公积300 [*,`a]z-Q
C7PHZ`<
对所有者（或股东）的分配0 >V NMQ
5HmX-+XpK
未分配利润-年末4 030 rNZN}g
3C.bzw^
③2007年度对内部交易的抵销分录： a?@j`@]ZR~
8on2 BC2
存货的抵销： N>VA`+aFR
Byon2| nf7
A公司： G:f]z;Xdp
p=e SHs{>A
借：营业收入300 eRD s?n3F
3pm;?6i6
贷：营业成本300 a
WW|.#L
6N6d[t "
借：营业成本12 7Sr7a {
g,9o'fs`x
贷：存货12 [（300－240）×20％] 5&6S["lt
eja_+`cJ
借：存货-存货跌价准备12 Uw4KdC
Xa+ u>1"2"
贷：资产减值损失12 M,:GMO:?a
y&B~UeB:q
B公司： /)6<`S
(
'@rG X+"
借：未分配利润-年初9 AOhsat;O`
'R? ;T[s%
贷：营业成本9（50×18％） h@/c76}f6p
] { Iy<
借：存货-存货跌价准备8 2,'m]`;GNr
9V("K
贷：未分配利润-年初8 FjVC&+c
Fn$EP
:>
借：营业收入100 &R>x;&Gj
K5'@$Km
贷：营业成本100 8D)2/$NsY}
b?qtT ce
借：营业成本29（9＋20） T+RfMEdr
{dhG
SM7
贷：存货29 ]uj6-0q){W
BY72 fy#e
借：存货-存货跌价准备21 *tO7A$LDT
oj[Wzeg%
贷：资产减值损失21 @~xNax&^
Il>!C\hU
【注释：站在B公司角度，2007年应计提的跌价准备＝（150－110）－8＝32（万元），站在集团角度，2007年应计提的跌价准备＝50×（1－18％）＋100×（1－20％）－110＝11（万元），所以应抵销跌价准备＝32－11＝21（万元）】 &p`RK
D
u:NSPAD)
固定资产的抵销： M+9G^o)u
z^O>'9#
借：营业收入200 p'uk V(B
#GY ;.,
贷：营业成本110 O8r9& Nv
u.
gnv dU
固定资产-原价90 rx
CSs
rhsSV3iM
借：固定资产-累计折旧7.5 ZFY t[:
(s z=IB ;
贷：管理费用7.5（90/5×5/12） O3PE
w4yA
la[xbv
无形资产的抵销： vn9_tL&
`)/G5 fB
借：营业外收入102 e@F9'z4
Z>{3 t/`
贷：无形资产-原价102 -P ^ 6b(
%70sS].@
借：无形资产-累计摊销8.5 -tlRe12
ZC
@sUj"
贷：管理费用8.5（102/4×4/12） MyXgp>?~T
*am.N H \
2007年末A公司为无形资产计提的减值准备为42万元，小于未实现内部销售利润，所以应全额抵销。 |Qo
;=~7
^ duNEu0*
借：无形资产-无形资产减值准备42 D4?5 % s
pZ}4'GnZI
贷：资产减值损失42 |x3.r t
_k
o16wfg
债权债务的抵销： 51u8.%{4
h S/oOeG<Y
借：应付账款1 300 7loIX Qw
)4vZIU #
贷：应收账款1 300 y+hC !-
Pq ZMuUd
借：应收账款65 xv4_q-r[
y2bL!Y<s9
贷：未分配利润-年初5 mp:%k\cF|
Fc% @
资产减值损失60
