[知识整理]注册会计师会计章节重点难点知识点一 [复制链接]

第一章总论   1W +QcK4k  
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　　会计六要素的概念(掌握)   e[a?5,s2  
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　　1．资产，是指过去的交易或事项形成并由企业拥有或者控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益。近年来，财政部根据资产定义，对解决资产不实采取了以下措施：   sAz]8(Fi0  
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　　(1)在使用价值方面，去掉了老制度资产负债表中的“待处理流动资产损失”和“待处理固定资产损失”报表项目，因为它们是待处理的损失，已不符合资产的定义，不能作为资产进行报告。但要注意，在期末进行资产清查时，如发生存货和固定资产等实物资产的盘盈、盘亏，仍然要通过“待处理财产损溢”会计科目进行核算，所以在结账时，一定要将其转平。转平时有两种情况，一是已经董事会等权力机构批准；二是未经权力机构批准。如果未经批准，则应在附注中作出说明，如果其后批准处理的金额与已处理的金额不一致，应当调整当期会计报表相关项目的年初数。   z(&~O;;N#  
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　　(2)在价值方面，需计提“八大准备”。对“八大准备”，从以下三个方面作归纳：   d=_Wgz,d  
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　　①计提基础和列支渠道  
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　　项目 计提基础 列支渠道   9c_h+XN?y  
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　　1．坏账准备估计坏账损失的金额 列入管理费用   u9}k^W)E  
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　　2．存货跌价准备成本与可变现净值 列入管理费用   AH#eoKu  
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　　3．短期投资跌价准备成本与市价 列入投资收益   ;<=B I!  
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　　4．长期投资减值准备账面价值与可收回金额列入投资收益   n@Ar%%\  
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　　5．委托贷款减值准备本金与可收回金额 列入投资收益   rpu{YC1C%  
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　　6．固定资产减值准备账面价值与可收回金额列入营业外支出   %!i|"FNc  
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　　7．在建工程减值准备账面价值与可收回金额列入营业外支出   T1Q c?5K^  
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　　8．无形资产减值准备账面价值与可收回金额列入营业外支出   KLn.v
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　　计提八大准备，有三个列支渠道，即一般性流动资产项目计提准备，计入管理费用；投资性项目计提准备，计入投资收益；一般长期资产项目计提准备，计入营业外支出。   41[1_p(  
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　　②在会计报表上的列示   M[@=m[#a  
　　在资产负债表中，“八大准备”只列示了固定资产减值准备，其余都用相应资产的净额列示，如短期投资项目，用短期投资的账面余额减去短期投资跌价准备后的净额列示。这样处理的原因，一是从形式看，如果在资产方要将各种减值准备全部列出，则左边要增加约16个项目，资产方和权益方不好排列；二是从实质看，企业容易通过计提秘密准备，操纵利润(所谓秘密准备，是指不需计提准备时，企业根据操纵利润的需要，而计提的准备)。为了防止企业计提秘密准备，随意操纵利润，要求企业填报资产减值准备明细表，从明细表中可以看出各种准备的计提过程。既然在明细表列示了各种准备，当然就不必在资产负债表中列示了。   |NZVm}T  
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　　③计提准备产生的费用、损失的抵税问题   8T#tB,<fFW  
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　　计提八大准备产生的费用、损失，根据税法规定，其中的“7.5个”准备产生的费用、损失不能抵税，只有“0.5个”准备产生的费用才能抵税，即计提的坏账准备在应收款项5‰以内部分可以抵税。八大准备产生的费用、损失，在所得税会计处理时，应当作为可抵减时间性差异进行处理。   ?{ 0MF  
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　　2．负债，是指过去的交易或事项形成的现时义务，履行该义务预期会导致经济利益流出企业。   _s_%}8
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　　3．所有者权益，是指所有者在企业资产中享有的经济利益，其金额为资产减去负债后的余额，又称为净资产。   U<*8KiI  
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　　4．收入，是指企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所形成的经济利益的总流入。   Dr!g$,9  
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　　5．费用，是指企业为销售商品、提供劳务等日常活动所发生的经济利益的流出。   Iw<: k  
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　　6．利润，是指企业在一定会计期间的经营成果，包括营业利润、利润总额和净利润。近年我国对利润的核算主要有两大变化：   TvzqJ=  
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　　(1)将老制度利润表中的“以前年度损益调整”项目去掉了。如果将“以前年度损益调整”包括在利润表中，则本年的利润就由本年的经营成果和以前年度的损益调整得来，这不能正确评价本年度的经营成果，因此，在利润表中必须去掉“以前年度损益调整”项目。但要注意，如果涉及到以前年度损益调整的，仍然通过“以前年度损益调整”会计科目进行核算，最后将“以前年度损益调整”科目余额转入到“利润分配——未分配利润”，而不是转入“本年利润”。   z[I3k  
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　　(2)利润总额的计算结果越来越小了，谨慎原则的运用越来越多了。比如，在债务重组中，将不必支付的负债由以前的转入“营业外收入”改为转入“资本公积——其他资本公积”；在借款费用处理中，资本化期间缩短了，资本化的金额减小了；资本化金额小了，则计入财务费用的金额就大了，利润总额就小了。这种情况几乎贯穿全书，包括非货币性交易的处理，关联交易的会计处理等，有了这个思路，以后在相关部分的学习中就好理解了。 m*d {pX  

第二章　货币资金及应收项目应收票据的核算(掌握) D[7+xAwS  
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　　1．收到票据 d%y)/5  
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　　应收票据中的“票据”指的是商业汇票。商业汇票按承兑人不同，分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。商业汇票按是否计息可分为不带息商业汇票和带息商业汇票。收到应收票据，一般的会计处理是： KZ"&c~[  
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　　借：应收票据 %q~
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　　贷：主营业务收入 [=})^t?8  
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　　应交税金——应交增值税(销项税额) Qd %U(|  
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　　2．持有票据期末计息 0~(K@U>#  
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　　对于带息的应收票据，按照现行制度的规定，应于期末(指中期期末和年度终了)按应收票据的票面价值和确定的利率计提利息，计提的利息应增加应收票据的账面价值。 <}@*i  
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　　借：应收票据(利息) (V:z7  
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　　贷：财务费用 zPonG d1  
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　　3．应收票据收回 xp!MA  
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　　(1)到期收回。票据的期限可按日表示和按月表示，最长不得超过6个月。到期日的计算方法是：①按日表示时，应按实际经历的天数，算尾不算头；②按月表示时，如果是月份中间开出，则“日对日”；如果是月末开出，则“月末对月末”。收到票据款时： Z#O )0ou  
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　　借：银行存款 qSg#:;(O  
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　　贷：应收票据 H%LoI)w  
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　　(2)转让收回。背书转让购入原材料时： qHZ!~Kq,"'  
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　　借：原材料 e ej:  
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　　应交税金——应交增值税(进项税额)
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　　贷：应收票据 7Rba@ cs9  
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　　坏账的核算(掌握) S,ENbP%0r  
　　1．坏账的确认 1BA/$8G  
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　　坏账是指企业无法收回或收回的可能性极小的应收账款。由于发生坏账而产生的损失，称为坏账损失。企业的应收款项符合下列条件之一的，应确认为坏账： 7s2 l3  
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　　(1)债务人死亡，以其遗产清偿后仍然无法收回； P}2i[m.*,  
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　　(2)债务人破产，以其破产财产清偿后仍然无法收回； K1th>!JW'  
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　　(3)债务人较长时期内未履行其偿债义务，并有足够的证据表明无法收回或收回的可能性极小。 nY>UYSv  
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　　2．坏账的核算 }T)0:DF1,  
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　　(1)坏账的核算方法一般有两种：直接转销法和备抵法。我国企业会计制度规定，企业只能采用备抵法核算坏账损失。
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　　(2)备抵法。企业应当在期末对应收款项(应收账款、其他应收款)进行检查，并预计可能产生的坏账损失。对预计可能发生的坏账损失，计提坏账准备。坏账准备的计提方法通常有账龄分析法、余额百分比法、销货百分比法、个别认定法等。 n(}W[bZ4  
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　　①计提坏账准备时 ii3{HJ*C  
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　　借：管理费用 TFQX}kr]  
}nsxo5WP  
　　贷：坏账准备 U,tl)(!@Q-  
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　　②发生坏账时 !OCb^y  
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　　借：坏账准备 T5AoBUw  
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　　贷：应收账款 )K.'sX{B  
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　　③转销的坏账又收回 33M10 1X{6  
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　　借：应收账款 B24,;2J  
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　　贷：坏账准备 .|VWYN   
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　　借：银行存款 7)i6L'r  
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　　贷：应收账款 r(VGdG  
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　　④冲回多提的坏账准备 mj7Em&  
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　　借：坏账准备 ru#CywK{{;  
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　　贷：管理费用 x1O]@Z{d\  
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　　(3)坏账核算需注意的几个问题 >jBa  
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　　1)下列情况不能全额提取坏账准备： <hv {,1p-r  
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　　①当年发生的应收款项； ] 'B4O1  
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　　②计划对应收款项进行重组； 7`G FtX}  
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　　③与关联方发生的应收款项； h{Zd, 9H  
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　　④其他已逾期，但无确凿证据表明不能收回的应收款项。 (QFu``ae+  
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　　企业与关联方之间发生的应收款项也应提取坏账准备，但一般不能全额计提坏账准备，除非有确凿证据表明关联方(债务单位)已撤销、破产、资不抵债、现金流量严重不足等，并且不准备对应收款项进行重组或无其他收回方式的，则对预计无法收回的应收关联方的款项也可以全额计提坏账准备。