①看到收入找应收,未收税金分开走 1m#.f=u{R
②看到成本找应付,存货变动莫疏忽 k5Fj"U
③有关费用先全调,差异留在后面找 O1S7t)ag
④财务费用有例外,注意分出类别来 %qiVbm0
⑤所得税直接转 ,营业外去找固定资产 *tgu@9b
⑥坏账,工资,折旧,摊销,哪来哪去反向抵销 uYWD.]X;[
⑦为职工支付的单独处理。 Fxc_s/^=t
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每句话怎样理解呢?别急,我们逐个地看。 y.c6r> }
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第①句话针对销售商品,提供劳务收到的现金,因为直接法是以利润表中营业收入为起算点,所以,我们看到营业收入,就要找应收项目(应收账款,应收票据等)。未收的税金再单独作账(收到钱的增值税才作为现金流量)也就是说应收账款中包括的应收取的税金部分,若实际未收取现金则贷记应交税金,另外,有关贴现的处理,将应收票据因贴现产生的贴现息(已计入财务费用)作反调。 ;81,1
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简言之,在进行"销售商品,提供劳务收到的现金 "的处理时, DA.k8M
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i) 借: 经营活动现金流量一 销售商品收到的现金 (P334, 111) `$S&:Q,
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应收账款(借方或贷方) !ltq@8#_|
贷:主营业务收入 gXJBb+P
应收票据 doOuc4
应交税金 BdF/(Pg
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ii) 对贴现息处理 (P335, 161) yDwh]t
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借: 财务费用 ?5J#
贷: 经营活动现金流量- 销售商品的收到现金 FK593z
例如:应收票据发生额10万元(假如 3月发生)后5月份贴现,贴现息为1万元。但是从期初,期末的报表看,应收票据未发生变动,但你不能不作现金流量的调整,因为实际现金现流量为9万元。 ^9:`D@Z+
贴现时:借:财务费用 1万 作现金流量表时: [&PF ;)i
银存 9万 借:财务费用1万 6Eu(C]nC(
贷:应收票据 10万 贷:经营活动现金流量 1万 6]Is"3ca
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iii) 对应交税金的调整 如书上P338,( 20) }b&lHr'Uw
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借:经营活动现金流量 4P k%+l
贷:应交税金 #-<Go'yF
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第②句"看到成本找应付,存货变动莫疏忽"--告诉你在进行"购买商品支付的现金"的处理时,找应付科目,同时考虑存货的期初 ,期末变动值,看是否与此项目有关,有关的调整 。 5dI=;L>D
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第③句"有关费用先全调,差异留在后面找"是指先把"管理费用""营业费用 "的数额全部调整"支付的其他与经营活动有关的现金"。而后面把6项内容仅调回来。这6项内容是:坏账准备,待摊费用,累计折旧,无形资产摊销,应付管理人员工资,应付管理人员的福利费 (营业费用无任何调整) {0Y6jk>I
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第④句"财务费用有例外,注意分出类别来"指的就是上面说的贴现息 。 :sJ7Wok6~
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第⑤句"所得税直接结转,营业外找固定资产" 所得税直接结转,营业外收入,营业外支出,都是从固定资产盘盈,盘亏那来的,自然就要找固定资产了。 Y=O+d\_W
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第⑥句是指这几个项目不影响现金流量,那么就反向抵回来就可以了 rZJJ\ , |
借:经营活动现金流量- 支付的其他与经营活动有关的现金 {tUe(
贷:坏账准备,累计折旧,无资摊销费等 K F_fz
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第⑦句 支付给职工,和为职工支付的现金项目较特殊,需单独核算。 YHQ]]#'
总的来说,有三项需要注意的(参考书中例子,大家自已看看各步的做法) z3K$gEve
① 在进行"销售商品收到的现金 "核算时,需调整2项内容。财务费用中贴现息和应交税金中收到的现金 [P334 (1)(6)(20)] 5@m
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②在进行"购买商品支付的现金"核算时,需调整5项内容。 c
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累计折旧 ,应付工资,应付福利费,待摊费用, 应交税金(进项税额)。 in<.0v9w
[P334,12 (12),(14)(18)(19)(20)] XGR2L
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③ 在进行"支付的其他与经营活动有关的现金"的核算时,需要调整6项内容。坏账准备,待摊费用,累计折旧,应付管理人员工资,应付管理人员福利费,无形资产摊销。 TA-2{=8
P334 (5)(1)(2)(14)(16)(18)(19) 6dR+qJa6i
掌握了这三种情况,我想现金流量表也就没什么难的了,其他内容都是很容易操作的,在这就不多述了。 L)J1yw
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还有,大家对间接法的运用熟练吗?如果还不够熟练,那大家可以参考一下我为大家总结的间接法核算规律。 6/mz.,g2
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① 与损益有关的项目(9项)调整净利润。 z7bJV/f
固定资产(4项):减值准备,折旧,处置损失,报废损失 。 6r<a
无形资产(1项):无形资产摊销。 $G9LaD#;M
财务费用:反映本期应属投资筹资的财务费用,不包括贴现息(我们上面已经谈过,贴现息是一项特殊的财务费用,实际做题时一定要留。) 0BlEt1e2T
投资损失 hbH~Ya=+S
预提费用 ,%*UF6B
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待摊费用 N7_eLhPt*8
② 与损益无关的项目(四项):存货,递延税款,经营性应收及应付,这几项的调整可以应用平衡式"资产=负债+所有者权益"当使所有者权益增加时,调减净利润;当使所有者权益减少时,调增净利润,从而实现了将权责发生制下的净利润调节为经营活动现金流量 ,去除不影响现金流量变化的项目。 v
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例如:若固定资产折旧增加,则说明"资产"方减少、负债不变情况下"所有者权益"减少,因为折旧不影响现金流量,所以要把这部分往净利润中增加 ,其他各项都仿照进行处理。 除了现金流量表制作方面的内容以外,还有一些基本的知识点提醒大家。注意:因为我们前面提到过这章内容要么出小题,多选,判断之类的,要出大题肯定难度不小,至少,15分以上吧!所以鉴于这两年的情况,大家在重视大题目的同时,关注小题目,没准他今年还是出选择题。 cZNcplt8
举个例子吧:下列事项中,影响经营活动现金流量的是: 7qB4_
A.企业处置固定资产 B. 计提当期应付福利费 C. 支付广告费 e=OHO,74z"
D. 支付银行借款利息 E. 企业办理银行本票 6+IhI?lI=
正确答案: C )bOfs*S
分析: AD不 属于经营活动 ,A是投资活动产生现金流量的情形,D是筹资活动产生现金流量的情形。B没有现金流量发生,自然不是答案 。E同样道理,由银行存款转到其他货币资金,也没有现金流量发生。 l5{60$g
还有,大家都知道,现金流量表中使用的现金,其中 包括银行存款,但大家别忘了一点,银行存款是把"定期存款"排除在外的。(提前通知金融企业便可支取的定期存款,则不被排除在外。) uI7n{4W*x
会计中有八项资产减值准备,对于这八项减值准备大家要掌握两点: = 'o3 <}
① 各项减值准备都计入什么科目: Wn(!6yid
计入"管理费用"的:坏账准备,存货跌价准备。 5p[}<I{
计入"投资收益"的:短期投资跌价准备,长期投资减值准备。 EVX3uC}{
计入"营业外支出"的:其余四项,即:固定资产,无形资产,在建工程,委托贷款减值准备。 hLLSmW(
② 八项减值准备都在资产负债表中反映吗? PlzM`g$A
答案是NO。 只有固定资产减值准备反映在资产负债表中,其他七项都在相对应的资产科目中被减掉,反映在资产负债表的资产项目已经是扣除减值准备后的净值,不信,你就翻翻报表。 q>2bkc GY#