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[知识整理]轻松学习CPA---现金流量表的编制要诀 [复制链接]

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离线carolyn
 
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只看楼主 倒序阅读 使用道具 0楼 发表于: 2009-02-01
— 本帖被 阿文哥 从 行业会计 移动到本区(2012-06-26) —
①看到收入找应收,未收税金分开走   ]`)5 Qe4  
②看到成本找应付,存货变动莫疏忽   , Wd=!if  
③有关费用先全调,差异留在后面找   VZt%cq  
④财务费用有例外,注意分出类别来   mS'Ad <  
⑤所得税直接转 ,营业外去找固定资产  ^UKAD'_#%O  
⑥坏账,工资,折旧,摊销,哪来哪去反向抵销  C7dq=(p&  
⑦为职工支付的单独处理。  3*<@PXpK&  
8lM=v> Xc  
    每句话怎样理解呢?别急,我们逐个地看。 D\_nqx9O  
s;I @En  
    第①句话针对销售商品,提供劳务收到的现金,因为直接法是以利润表中营业收入为起算点,所以,我们看到营业收入,就要找应收项目(应收账款,应收票据等)。未收的税金再单独作账(收到钱的增值税才作为现金流量)也就是说应收账款中包括的应收取的税金部分,若实际未收取现金则贷记应交税金,另外,有关贴现的处理,将应收票据因贴现产生的贴现息(已计入财务费用)作反调。  svmb~n&x6  
简言之,在进行"销售商品,提供劳务收到的现金 "的处理时, \oWpyT _  
SEM?vQ 0"}  
i) 借: 经营活动现金流量一 销售商品收到的现金 (P334, 111)  Da 7(jA+  
iHhdoY[]  
应收账款(借方或贷方)  &9flNoNR9  
贷:主营业务收入  U3N d\b'0  
应收票据  .T3N"}7[  
应交税金  rNk'W,FU  
r<ww%2HTS  
ii) 对贴现息处理 (P335, 161)  TBt5Nqks-  
K@7%i|H  
借: 财务费用  a_c(7 bQ  
贷: 经营活动现金流量- 销售商品的收到现金  Z5'^81m$o  
例如:应收票据发生额10万元(假如 3月发生)后5月份贴现,贴现息为1万元。但是从期初,期末的报表看,应收票据未发生变动,但你不能不作现金流量的调整,因为实际现金现流量为9万元。  _\4#I(  
贴现时:借:财务费用 1万 作现金流量表时:  :4zu.  
银存 9万 借:财务费用1万  <XLaJ;j  
贷:应收票据 10万 贷:经营活动现金流量 1万 RyK~"CWT  
O5r8Ghf )  
iii) 对应交税金的调整 如书上P338,( 20)  )l`Ks  
Sesdhuy.@  
借:经营活动现金流量  aM $2lR])J  
贷:应交税金  A8.noV  
)IcSdS0@M  
    第②句"看到成本找应付,存货变动莫疏忽"--告诉你在进行"购买商品支付的现金"的处理时,找应付科目,同时考虑存货的期初 ,期末变动值,看是否与此项目有关,有关的调整 。 <<01@Q <  
r x9*/Q0F  
    第③句"有关费用先全调,差异留在后面找"是指先把"管理费用""营业费用 "的数额全部调整"支付的其他与经营活动有关的现金"。而后面把6项内容仅调回来。这6项内容是:坏账准备,待摊费用,累计折旧,无形资产摊销,应付管理人员工资,应付管理人员的福利费 (营业费用无任何调整)  wKpBH}  
y>=YMD  
    第④句"财务费用有例外,注意分出类别来"指的就是上面说的贴现息 。  y!1X3X,V  
MU$tX  
    第⑤句"所得税直接结转,营业外找固定资产" 所得税直接结转,营业外收入,营业外支出,都是从固定资产盘盈,盘亏那来的,自然就要找固定资产了。 A{s -g>s  
/ ]8e[t>!f  
    第⑥句是指这几个项目不影响现金流量,那么就反向抵回来就可以了  6agq^wI  
借:经营活动现金流量- 支付的其他与经营活动有关的现金   j;.P  
贷:坏账准备,累计折旧,无资摊销费等  )'m;a_r`  
oW^x=pS9  
    第⑦句 支付给职工,和为职工支付的现金项目较特殊,需单独核算。  :j`f%Vg~x  
总的来说,有三项需要注意的(参考书中例子,大家自已看看各步的做法)  `"65 _?B i  
① 在进行"销售商品收到的现金 "核算时,需调整2项内容。财务费用中贴现息和应交税金中收到的现金 [P334 (1)(6)(20)]  kqKT>xo4EZ  
②在进行"购买商品支付的现金"核算时,需调整5项内容。  2vpQ"e- A  
累计折旧 ,应付工资,应付福利费,待摊费用, 应交税金(进项税额)。   FXo.f<U  
[P334,12 (12),(14)(18)(19)(20)]  F% n}vA`  
③ 在进行"支付的其他与经营活动有关的现金"的核算时,需要调整6项内容。坏账准备,待摊费用,累计折旧,应付管理人员工资,应付管理人员福利费,无形资产摊销。  $\ZWQct  
P334 (5)(1)(2)(14)(16)(18)(19)  rY(7IX  
掌握了这三种情况,我想现金流量表也就没什么难的了,其他内容都是很容易操作的,在这就不多述了。  lOcFF0'  
\'Ca1[y@B  
    还有,大家对间接法的运用熟练吗?如果还不够熟练,那大家可以参考一下我为大家总结的间接法核算规律。  [TA.|7&  
UdrgUqq)  
① 与损益有关的项目(9项)调整净利润。   +#,J`fV%  
固定资产(4项):减值准备,折旧,处置损失,报废损失 。  (xW+* %  
无形资产(1项):无形资产摊销。  </; e$fh`  
财务费用:反映本期应属投资筹资的财务费用,不包括贴现息(我们上面已经谈过,贴现息是一项特殊的财务费用,实际做题时一定要留。)  ,+df=> $W  
投资损失   t)j$lmQn  
预提费用  XB!qPh .  
待摊费用  c/+6M  
② 与损益无关的项目(四项):存货,递延税款,经营性应收及应付,这几项的调整可以应用平衡式"资产=负债+所有者权益"当使所有者权益增加时,调减净利润;当使所有者权益减少时,调增净利润,从而实现了将权责发生制下的净利润调节为经营活动现金流量 ,去除不影响现金流量变化的项目。  F ?'  
例如:若固定资产折旧增加,则说明"资产"方减少、负债不变情况下"所有者权益"减少,因为折旧不影响现金流量,所以要把这部分往净利润中增加 ,其他各项都仿照进行处理。 除了现金流量表制作方面的内容以外,还有一些基本的知识点提醒大家。注意:因为我们前面提到过这章内容要么出小题,多选,判断之类的,要出大题肯定难度不小,至少,15分以上吧!所以鉴于这两年的情况,大家在重视大题目的同时,关注小题目,没准他今年还是出选择题。  G4c@v1#%.  
举个例子吧:下列事项中,影响经营活动现金流量的是:  ]D;*2Lw4&  
A.企业处置固定资产 B. 计提当期应付福利费 C. 支付广告费  !@lx|= #  
D. 支付银行借款利息 E. 企业办理银行本票  =!L}/Dl  
正确答案: C  1av#u:jy~>  
分析: AD不 属于经营活动 ,A是投资活动产生现金流量的情形,D是筹资活动产生现金流量的情形。B没有现金流量发生,自然不是答案 。E同样道理,由银行存款转到其他货币资金,也没有现金流量发生。  )!0}<_2  
还有,大家都知道,现金流量表中使用的现金,其中 包括银行存款,但大家别忘了一点,银行存款是把"定期存款"排除在外的。(提前通知金融企业便可支取的定期存款,则不被排除在外。)   jfK&CA  
会计中有八项资产减值准备,对于这八项减值准备大家要掌握两点:  U3_O}X+  
① 各项减值准备都计入什么科目:  L|WrdT D;  
计入"管理费用"的:坏账准备,存货跌价准备。  <B>qE a_I  
计入"投资收益"的:短期投资跌价准备,长期投资减值准备。  .<?7c!ho  
计入"营业外支出"的:其余四项,即:固定资产,无形资产,在建工程,委托贷款减值准备。  ?jz\[0)s  
② 八项减值准备都在资产负债表中反映吗?  \bT0\ (Js\  
答案是NO。 只有固定资产减值准备反映在资产负债表中,其他七项都在相对应的资产科目中被减掉,反映在资产负债表的资产项目已经是扣除减值准备后的净值,不信,你就翻翻报表。 d,?D '/  
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离线徐崇儿

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