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只看楼主倒序阅读使用道具 0楼发表于: 2017-10-02

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摘要:会计资产减值充分体现了会计核算谨慎性原则的要求，其作为现代财务会计的一项重要内容，直接影响着企业会计信息的准确性，并影响以此信息为基础的重大决策。本文以我国会计资产减值现状为基础，简要阐述了目前我国会计资产减值存在的问题，并针对问题，提出相应的解决对策，既具有一定的理论价值，也具有现实意义。
　关键词: 会计资产减值新会计准则问题对策
一、引言
随着市场经济的飞速发展，我国会计制度也在不断的发展和完善，并具有向国际靠拢的趋势。由于经济环境中的某些不确定因素，企业资产的可回收价值往往低于账面价值，这就是我们所说的资产减值问题，它已经成为当前我国会计制度规范的热点问题之一,并更受到各国会计理论界和实务界的普遍关注。我国企业界“高估资产”现象长期普遍存在，财务会计报告中虚夸资产和利润不仅会损害潜在投资人的利益，从长远来看，也会影响管理层的某些决策进而影响企业自身的健康发展。因此，为了更加真实地反映企业的资产状况，使其准确地反映企业未来获取经济利益的能力，有必要对资产减值进行确认以对企业账面价值进行合理调整。2006年2月15日，财政部颁布《企业会计准则第8号——资产减值》，对会计资产减值核算做出了相关规定，使我国资产减值政策有了新的突破和发展，这在一定程度上可以遏制某些上市公司利用资产减值准备的利润操纵行为，但总的来说我国会计资产减值还处于起步阶段，新制度下的会计资产减值也还存在一些问题，不利于市场经济制度的完善和企业的健康发展。这就要求我们加快相关理论和实践的研究步伐，并加强市场的监管力度，使会计资产减值真正发挥其应有的作用，促进企业的健康稳定发展。
二、资产减值概述
　　(一)会计资产减值的含义
会计资产减值,是指资产未来可能流入企业的全部经济利益低于该资产现有的账面价值，而在会计上对资产的减值状况进行确认、计量和披露的核算，其实质是用价值计量代替成本计量，并将账面价值大于价值部分确认为资产减值损失或费用。
　　(二)资产减值认定的一般标准
　　1.永久性标准
永久性的资产减值，即在可预见的未来不可能恢复的资产减值。
　2.可能性标准
主要有以下三种情况：
(1)账面价值“很可能”不能全部收回，这种情况下应该确认;
(2)账面价值“可能”不能全部收回，这种情况应当披露;
(3)账面价值“极小可能”不能全部收回，这种情况可以不确认也不披露。
　3.经济性标准
经济性标准是指只要资产发生减值就应当予以确认，确认和计量采用相同的基础。
我国对于资产减值的认定标准是以经济标准为主的综合考虑。
(三)资产可收回金额
根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定，二者只要有一项超过资产的账面价值，就表明资产没有发生减值。
　三、会计资产减值存在的主要问题及原因分析
资产减值的最初设置是基于谨慎性原则，为保证企业财务资料的真实性，但长期以来，会计资产减值都没有完全发挥其应该发挥的作用。目前，我国会计资产减值存在的主要问题如下：
　(一)资产减值准备确认与计量难度较大
首先，资产减值的确认基础比较困难。确认是将某一项目作为一项资产、负债、收入，费用等正式记录或列入一个主体财务报表的过程，对资产减值准备，我国采用经济性标准，即资产可收回金额低于账面价值时，就予以确认。目前，我国资产减值准备按两个基础确认，一是按单项计提;二是难以按单项计提时，按资产组计提。“资产组”是资产减值准则中引入的一个全新概念，其认定被确认为“应当以资产以及资产组产生的主要现金流入是否独立于其他资产或资产组的现金流入为依据”。从我国企业实际管理水平来看，尤其是与“资产组”相适应所必要的现金流量预算管理水平还不够，管理人员和会计人员缺少相应经验，导致资产组相关规定的实施具有一定困难。此外，对于资产组的划分标准，也没有一个统一的规定，这也将直接影响资产减值准备是否应该计提的问题。资产减值的确认方式不同必然导致不同的结果。
第二，资产减值准备的计提标准多样。我国企业会计准则规定了应当全额计提资产减值准备的条件和不能全额计提资产减值准备的条件。至于实际操作中如何计提、以何种比例计提，则由企业根据自身情况判断决定，这就导致计提的真实合理性难以得到保证。
最后，逐项确认和计量不易实现。企业会计制度规定，资产减值准备要逐项确认和计量。企业资产种类繁多，对会计人员来说，要对成千上万中资产的可变现净值或可回收金额逐一确认和计量，实属不易。
　　(二)相关制度不完善
市场条件下的企业制度在不断完善，相应的会计制度也在不断完善。尽管新的企业会计制度专门列出一节来对资产减值的确认、计量、披露及相关内容作了规定，这在规范市场秩序及企业经营方面起到了一定的积极作用，然而现行制度仍然存在很多问题。在《企业会计制度》中，对短期投资和应收款项计提减值准备的规定不够具体，其计提减值准备的会计政策可选择性太大;企业会计资产减值核算方面的规定不够全面;制度规定企业对预计可能发生的坏账损失，计提坏账准备，但对什么样的企业采用何种方法或什么行业、规模的企业采用何种方法并未加以具体规范;相关会计人员的自律性较差;企业利用资产减值准备的某些利润调控行为等。这些都是由于新会计制度对具体细则及操作程序的规定不够明确造成的，表面上看，这似乎给企业一定的选择机动性，但同时也为企业财务报告信息的不真实提供了更多可能。
　　(三)资产减值准备成为企业利润调节工具
资产减值准备的最初用意是挤干资产中的水分，以提高财务会计报告的有用性，然而在实际操作中，在企业法人治理结构和内部控制不健全的情况下，某些上市公司却利用其进行利润操纵。其主要方式如下：一是不提或少提减值准备。其最大的目的就是使利润看起来较高，以便吸引潜在投资人的资金。我国的很多企业的存货、在建工程、长期投资及无形资产等项目存在余额，但当期却不进行减值准备的计提或计提较低的比例就是这个原因。二是减值准备的计提过于随意，这是由于《企业会计制度》对资产减值准备的计提只作了原则性规定，而不够具体，这些“不明确”使企业拥有太大的选择权，客观上为企业利用计提操作利润提供了可能。三是计提秘密准备。即在某一年度滥用稳健性原则多计提减值准备，造成当年巨亏，以为来年的利润增长埋下伏笔，一举“扭亏为盈”。有关研究表明，与盈利性公司相比，亏损性公司计提减值准备的比例和比重较大，这一研究结果与很多事实共同说明：我国上市公司中普遍存在计提秘密准备以操纵利润的现象。可见，资产减值准备并未发挥其应有的作用。
　(四)职业判断难度较大
根据企业会计准则的规定，短期投资市价、存货可变现净值、长期投资可收回金额、固定资产可收回金额、无形资产可收回金额、在建工程可收回金额、委托贷款可收回金额等资料是企业确认资产减值准备的基础。而其中“可变现净值”、“可收回金额”等在一定程度上依赖于会计人员的主观判断。市场的价格往往不停变动，而预计未来现金流量应以合理的、可支持的假设、推测为依据，其中不可避免的主观因素致使合理确认各项资产的可收回金额具有较大的难度，甚至远远超过会计人员的专业判断能力。此外，在对资产组进行划分的时候，会计人员也需要考虑多方面因素，如资产分布、管理运营等，而对这些因素的分析涉及很多技术性问题，要求会计人员具有较高的综合素质能力。
会计工作者是进行资产减值确认和计量工作的主体，因而其职业素质和工作态度对企业会计资产减值工作具有重要影响。通过对很多企业会计人员的调查发现，大部分会计人员职业素质比较低，职业判断能力与管理能力不强，其综合素质不高使职业判断往往背离现实，这是一个比较严重的问题。
　四、完善会计资产减值的对策
　　(一)资产减值的确认与计量方面
针对我国目前资产减值准备确认与计量难度较大的问题，可从资产减值的制度安排上进行全面补充和系统地完善，如对于存款跌价准备，根据行业特点和存货性质，明确恰当的计提比例;对无形资产减值准备应区分情况予以确定;对企业的坏账准备，从制度上做到健全、完善、明晰和统一;对在建工程减值，可参考固定资产减值;委托贷款减值视同短期投资进行确认等。除制度外，还应进一步健全与发展信息市场、价格市场，可通过国家相关部门建立资产价格信息平台，利用现代信息技术定期公布有关的价格信息资料，这样可有效推动企业资产减值准备计提的规范化、制度化、条理化，同时也为企业外部监管部门的再次确认增加权威性。
加强中介机构的审计监督作用可以说是防止企业会计信息不实的最后一道防线，这也对注册会计师提出了更高的要求。为达到公正审计，首先，要加快会计师事务所体制改革，改善执业环境;其次，要严格遵守独立审计准则及其他执业标准，保证审计质量;第三，建立注册会计师惩戒制度，注册会计师要具备一定的职业道德，对于那些不规范执业者要坚决查处，增加其伙同上市公司造假的成本。这些可作为补充措施解决资产减值准备确认与计量难的问题。
(二)完善相关制度，加强内部会计控制
首先，一项制度的完善与否体现了国家对它的重视程度。国家相关部门要提高对会计资产减值的认识，根据市场变动以及我国企业的实际经验，借鉴国外相关标准，不断完善我国的会计制度。会计制度的完善对于推动会计资产减值发展进步起着至关重要的作用。要针对新会计制度中有漏洞、制度不完善、资产减值准备的信息披露不完整等缺点，积极寻求解决对策。这样才能有效约束企业的不规范行为，同时也起到制度保障和行为引导的作用。
第二，要建立一套企业内部控制系统。加强内部会计控制不仅可规范企业会计行为、保证会计资料的真实完整，更重要的是其可有效提升现代企业的管理水平。要充分发挥各部门之间的监督，加强购、仓储、销售等各个部门的监督与联系并及时向财务部门反映各类资产的实时信息，保证会计部门获得信息的及时性与有效性，这对企业资产的良性经营和运行具有非常重要的作用。
　(三)限制会计选择权，强化相关主体的法律责任
新会计准则给人的感觉就是要给管理当局更多的会计选择权。然而，新会计准则在鼓励企业发展的同时，也带来一些负面作用，即普遍存在的利润操控现象。国外研究表明，赋予企业一定的会计弹性，便于企业通过专业判断和会计选择向市场传递公司的特有信息，从而可以降低准则的实施成本(Davidt.Meeting and Randallw.Luecke，1996)。但在我国资本市场发展时间较短，市场还不成熟的条件下，实施一种趋于成熟的会计制度的成本却可能很高。面对各种压力，企业无法正确运用这种选择权，最终导致与规定初衷的背道而驰。因此，应该适当限制企业对会计政策的选择权。
目前，很多企业在资产减值准备上大做文章或完全忽视资产减值准备，很大程度上是由相关部门的执法不严造成的。因此，要想真正规范企业的会计行为，从源头上打击会计造假，就需要财政等监管部门对企业进行定期或不定期的财务检查。对违规、违法行为，要严厉追求相关人员和企业的法律责任，绝不姑息。这样才能提高法规的震慑力，大大减少那些有章不循、有法不依的行为，保证财务数据的真实、准确。
　(四)提高会计人员的综合素质及执业水平
首先，会计人员要精通业务，胜任工作，这样才能保证会计信息的真实、可靠。计提资产减值准备还要求财务人员具有一定的职业判断水平，需要具备与之相关的很多其他方面知识，这样才能在实务中更准确地把握状况。企业和社会相关部门应承担一部分责任，通过各种形式组织职业教育和相关培训，以使财务人员逐步适应新的要求;会计人员自身也要具备进步意识，通过自学来不断完善自己。
其次，在提高财务人员业务素质的同时还要加强职业道德教育。会计人员在从事会计职业活动中要遵循会计职业行为规范，做到以客观事实为依据，对需要反映的经济业务进行客观的判断和表达，杜绝本位利益等诸多外界因素的影响。这样才能保证各项数据的真实、准确。
结论
总而言之，新会计准则既与我国国情相适应，又充分体现了国际会计的某些思想，其对于完善我国会计制度体系，提高会计信息的真实性和有效性方面发挥着一定的积极作用。其中对企业资产减值准备的某些规定，在实际操作中还存在着一些问题，但对任何一项新的制度来说，这都是正常的，也是不可避免的。我们能做的就是在市场经济发展中不断探索，使会计资产减值在实践中不断完善，真正发挥其设计的最初用意，为我国企业的良性运转、市场经济的健康发展服务。
　致谢
本论文是在季一品老师的亲切关怀和悉心指导下完成的，从设计的选题、资料的搜集和整理，到最后论文的修改和定稿，季老师花费了很多宝贵的时间和精力。她严肃的科学态度，严谨的治学精神，深深地感染和鼓励着我。在此，谨向X老师致以诚挚的谢意和崇高的敬意。我还要感谢和我一起学习的同学们，正是由于你们的支持和帮助，我才能克服一个个困难，顺利完成本文。
在论文即将完成之际，我的心情无法平静，从开始进入课题到论文的顺利完成，我的师长、同学、朋友和家人都给了我很多帮助，在这里请接受我诚挚的谢意。最后，还要感谢养育我的父母，他们一直在默默地支持着我，谢谢你们。我会继续努力，不辜负大家的期望，继续创造人生的辉煌。
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