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[知识整理]2017年注会《税法》考点7-增值税的税率和征收率 [复制链接]

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只看楼主倒序阅读使用道具 0楼发表于: 2017-09-20

考点：增值税的税率和征收率

　　一、增值税的税率和征收率

　　（一）税率——适用于一般纳税人

　　1、基本税率——17%

　　适用于销售或进口的大部分货物、提供应税劳务以及提供有形动产租赁服务。

　　2、低税率——13%——适用于：

　　（1）粮食、食用植物油、花椒油、橄榄油、核桃油、杏仁油、葡萄籽油和牡丹籽油；

　　【提示】环氧大豆油、氢化植物油不属于食用植物油征收范围，适用17%增值税税率。

　　（2）自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品；

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　　（3）图书、报纸、杂志；

　　（4）饲料、化肥、农药、农机、农膜；

　　（5）国务院及其有关部门规定的其他货物：

　　①农产品：包括：干姜、姜黄、巴氏杀菌乳、灭菌乳、动物骨粒

　　【提示1】人工合成的牛胚胎免征增值税；

　　【提示2】肉桂油、桉油、香茅油、麦芽、复合胶、人发、调制乳、淀粉不属于农产品范围，适用17%增值税税率。

　　②音像制品

　　【提示】指正式出版的录有内容的录音带、录像带、唱片、激光唱盘和激光视盘。

　　③电子出版物

　　④二甲醚

　　⑤密集型烤房设备、频振式杀虫灯、自动虫情测报灯、粘虫板。

　　⑥农用挖掘机、养鸡设备系列、养猪设备系列产品属于农机，适用13%增值税税率。

　　⑦国内印刷企业承印的经新闻出版主管部门批准印刷且采用国际标准书号编序的境外图书。

　　【例题1•多选题】根据增值税的有关规定，增值税一般纳税人销售的下列货物中，不适用13%低税率的有（）。

　　A.空白录像带

　　B.麦芽

　　C.橄榄油

　　D.密集型烤房设备

　　【答案】AB

　　【解析】AB属于适用17%增值税税率的货物。

　　【例题2•多选题】增值税一般纳税人销售的下列货物中，适用13%增值税税率的有（）。

　　A.调制乳

　　B.干姜

　　C.食用植物油

　　D.图书、报纸、杂志

　　【答案】BCD

　　【解析】调制乳适用税率为17%。

　　3、11%——提供交通运输、邮政、基础电信、建筑、不动产租赁服务，销售不动产，转让土地使用权。

　　4、6%——提供增值电信服务、金融服务、现代服务（租赁服务除外）、生活服务、转让土地使用权以外的其他无形资产。

　　【例题1•多选题】根据营改增的规定，下列应税服务适用6%增值税税率的有（）。

　　A.研发服务

　　B.装卸搬运服务

　　C.运输服务

　　D.有形动产租赁服务

　　【答案】AB

　　【解析】选项C适用11%的增值税税率；选项D适用17%的增值税税率。

　　【例题2•多选题】根据营改增的规定，下列应税服务适用11%增值税税率的有（）。

　　A.建筑服务

　　B.销售不动产

　　C.金融服务

　　D.转让商标权

　　【答案】AB

　　【解析】选项C、D适用6%的增值税税率。

　　5、零税率，适用于：

　　（1）出口货物；

　　（2）境内单位和个人提供或销售的下列服务和无形资产：

　　①国际运输服务

　　是指：在境内载运旅客或者货物出境；在境外载运旅客或者货物入境；在境外载运旅客或者货物。

　　②航天运输服务

　　③向境外单位提供的完全在境外消费的下列服务：

　　第一、研发服务；

　　第二、合同能源管理服务；

　　第三、设计服务；

　　第四、广播影视节目（作品）的制作和发行服务；

　　【提示】不包括播映服务。

　　第五、软件服务；

　　第六、电路设计及测试服务；

　　第七、信息系统服务；

　　第八、业务流程管理服务；

　　第九、离岸服务外包业务；

　　第十、转让技术。

　　（3）按照国家有关规定应取得相关资质的国际运输服务项目，纳税人取得相关资质的。

　　（4）境内的单位或个人提供程租服务，如果租赁的交通工具用于国际运输服务和港澳台地区运输服务，出租方可申请适用零税率。

　　（5）境内的单位或个人向境内单位和个人提供期租、湿租服务，如果承租方利用租赁的交通工具向其他单位或个人提供国际运输服务和港澳台运输服务，承租方适用零税率。境内的单位或个人向境外单位或个人提供期租、湿租服务，由出租方适用零税率。

　　（6）境内单位和个人以无运输工具承运方式提供的国际运输服务，由境内的实际承运人适用零税率。无运输工具承运业务的经营者适用免税政策。

　　（7）境内单位和个人发生的与香港、澳门、台湾有关的应税行为，除另有规定外，参照上述规定执行。