[知识整理]2017年注会《会计》考点4-以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 [复制链接]

　　◇以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产概述 Z<X=00,wg  
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　　◇以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处理 #}^waYAk)  
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　　一、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产概述 ;%n'k  
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　　以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，可以进一步分为交易性金融资产和指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。 |m's)  
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　　（一）交易性金融资产 -}6ew@GE  
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　　金融资产满足以下条件之一的，应当划分为交易性金融资产： BE0l2[i?  
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　　1.取得该金融资产的目的，主要是为了近期内出售。 p"0#G&-  
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　　2.属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理。 rUKg<]&@  
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　　3.属于衍生工具。公允价值变动大于零。但是，套期有例外。 !>9s  
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　　（二）指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产
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　　1.该指定可以消除或明显减少由于该金融资产的计量基础不同所导致的相关利得或损失在确认和计量方面不一致的情况。 N@|<3R!N*e  

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　　2.企业的风险管理或投资策略的正式书面文件已载明，该金融资产组合、或该金融资产和金融负债组合，以公允价值为基础进行管理、评价并向关键管理人员报告。 a>v *  
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　　需要说明的是：（1）将某项金融资产指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，必须在初始确认时就指定，且不可撤销；（2）对在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益性工具投资，以及与该权益工具挂钩并需通过交付该权益工具结算的衍生金融资产，不能作这种金融资产公允价值选择权指定；（3）这种金融资产公允价值选择权指定类似于会计政策选择，不同之处在于，它可以基于逐项金融资产进行指定（不能将某项金融资产的一部分进行指定）。 A+l(ew5Lw$  
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　　二、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处理 3q%z
 

初始计量	按公允价值计量
	相关交易费用计入当期损益（投资收益）
	已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的利息，应当确认为应收项目
后续计量	资产负债表日按公允价值计量，公允价值变动计入当期损益（公允价值变动损益），持有期间产生的应收股利或应收利息确认为投资收益
处置	处置时，售价与账面价值的差额计入投资收益
	将持有交易性金融资产期间公允价值变动损益转入投资收益

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