论坛风格切换切换到宽版
  • 1114阅读
  • 0回复

[知识整理]2017年注会《会计》考点4-以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 [复制链接]

上一主题 下一主题
离线夏洛特
 

发帖
603
学分
1674
经验
79
精华
7
金币
0
只看楼主 倒序阅读 使用道具 0楼 发表于: 2017-09-19
  ◇以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产概述 r0/o{Y|l6  
SWPb=[WEz  
  ◇以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处理 &n-)Alx  
^F4h:  
  一、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产概述 %m?$"<q_K  
q_[V9  
  以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产,可以进一步分为交易性金融资产和指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。 Ft^+P*  
3KN>t)A#  
  (一)交易性金融资产 KW-g $Ma  
\+Pk"M  
  金融资产满足以下条件之一的,应当划分为交易性金融资产: "Iwd-#;$;  
*nc9 u"  
  1.取得该金融资产的目的,主要是为了近期内出售。 ]0@ 06G(y  
KG9FR* "  
  2.属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分,且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理。 L+J)  
q"|#KT^)  
  3.属于衍生工具。公允价值变动大于零。但是,套期有例外。 *e}1KcJ  
qF57T>v|  
  (二)指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 atmTI`i  
mdy+ >e <  
  1.该指定可以消除或明显减少由于该金融资产的计量基础不同所导致的相关利得或损失在确认和计量方面不一致的情况。 _5&LV2  
I!;vy/r  
  2.企业的风险管理或投资策略的正式书面文件已载明,该金融资产组合、或该金融资产和金融负债组合,以公允价值为基础进行管理、评价并向关键管理人员报告。 <`WtP+`  
b5.L== >  
  需要说明的是:(1)将某项金融资产指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产,必须在初始确认时就指定,且不可撤销;(2)对在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益性工具投资,以及与该权益工具挂钩并需通过交付该权益工具结算的衍生金融资产,不能作这种金融资产公允价值选择权指定;(3)这种金融资产公允价值选择权指定类似于会计政策选择,不同之处在于,它可以基于逐项金融资产进行指定(不能将某项金融资产的一部分进行指定)。 M&~cU {9c  
.Mu]uQUF  
  二、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处理 <Pg<F[eDM  
初始计量
按公允价值计量
相关交易费用计入当期损益(投资收益)
已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的利息,应当确认为应收项目
后续计量
资产负债表日按公允价值计量,公允价值变动计入当期损益(公允价值变动损益),持有期间产生的应收股利或应收利息确认为投资收益
处置
处置时,售价与账面价值的差额计入投资收益
将持有交易性金融资产期间公允价值变动损益转入投资收益
=?s0.(;  
(一)企业取得交易性金融资产
1./iF>*A  
  借:交易性金融资产——成本(公允价值) >a$b4 pvh  
lJ/{.uK  
  投资收益(发生的交易费用) `;H3['~$  
L qdz qq  
  应收股利(实际支付的款项中含有已宣告但尚未发放的现金股利) zPt0IB_j'  
jhkNi`E7  
  应收利息(实际支付的款项中含有已到付息期尚未领取的利息) }j6<S-s~  
-VPda @@w  
  贷:银行存款等
  (二)持有期间的股利或利息 ->Bx>Y  
f$p7L.d<  
  借:应收股利(被投资单位宣告发放的现金股利×投资持股比例) DX#_0-o  
f%cbBx^;  
  应收利息(资产负债表日计算的应收利息) 3E]IEf  
[>wvVv  
  贷:投资收益 Zg~6  
#23m_w^L  
  (三)资产负债表日公允价值变动 5KvqZ1L  
HC\\w- `<  
  1.公允价值上升 ' &j]~m  
to"[r  
  借:交易性金融资产——公允价值变动 PHHX)xK  
tFKR~?Gc  
  贷:公允价值变动损益 ^#)M,.G^  
rN5;W  
  2.公允价值下降 /!HFi>   
U7@)RJ  
  借:公允价值变动损益 QQIU5  
@#W$7Gwf0  
  贷:交易性金融资产——公允价值变动 %2t#>}If!  
Jk3V]u  
  (四)出售交易性金融资产 95X!{\  
]`GDZw`  
  借:银行存款(价款扣除手续费) bhg OLh#  
)o>1=Y`[z  
  贷:交易性金融资产 ZFO*D79:K  
JHIXTy__  
  投资收益(差额,也可能在借方) e lzKtVw  
Zk#?.z}  
  同时: 5'hQ6i8  
n^7m^1to  
  借:公允价值变动损益(原计入该金融资产的公允价值变动) GYM6 `  
]53'\TH  
  贷:投资收益 ps=+wg?]  
D|rcSa.M  
  或: >( :b\*C  
S+Vsy(  
  借:投资收益 .e8S^lSl  
.7Lv  
  贷:公允价值变动损益 ` "JslpN  
8 y+Nl&"V  
  【提示】为了保证“投资收益”的数字正确,出售交易性金融资产时,要将交易性金融资产持有期间形成的“公允价值变动损益”转入“投资收益”。 'YUx&F cM  
9}DF*np`G  
  【例题】A公司于2×15年12月5日从证券市场上购入B公司发行在外的股票20万股作为交易性金融资产,每股支付价款5元;2×15年12月31日,该股票公允价值为110万元;2×16年1月10日,A公司将上述股票对外出售,收到款项115万元存入银行。这项投资从购买到售出共赚多少钱? baL-~`(T  
TSCc=c  
  【答案】投资收益=115-100=15(万元)。
>i IUS  
zA?]AL(+YW  
)
l5bd);L tq  
#v QyECf  
评价一下你浏览此帖子的感受

精彩

感动

搞笑

开心

愤怒

无聊

灌水
快速回复
限100 字节
温馨提示:欢迎交流讨论,请勿纯表情!
 
上一个 下一个