Zu~w:uNmU q2'}S
A/ 【考点】长期股权投资的权益法(逆流交易vs顺流交易)
)l.uj iOSt=-p ①逆流交易
d R=0K <&2<>*/.y 【教材例8-17】甲
企业于20×7年1月取得乙公司20%有表决权股份,能够对乙公司施加重大影响。假定甲企业取得该项投资时,乙公司各项可辨认资产、负债的
公允价值与其账面价值相同。20×7年8月,乙公司将其成本为600万元的某商品以1 000万元的价格出售给甲企业,甲企业将取得的商品作为存货。至20×7年资产负债表日,甲企业仍未对外出售该存货。乙公司20×7年实现净利润为3 200万元。假定不考虑所得税因素。
Q1ayd$W@< VW*?(,#
j{ 甲企业在按照权益法确认应享有乙公司20×7年净损益时,应进行以下
账务处理:
WRwx[[e6z #I*{_|}= 借:长期股权投资——损益调整5 600 000(28 000 000×20%)
[@JK|50|K
/8nUecr 贷:投资收益5 600 000
4_sJ0 =z- <m\<yZ2aa 上述分录可分解为:
{2mF\A#. *po
o.Zz 借:长期股权投资——损益调整6 400 000(32 000 000×20%)
xx|D#Z}G 5k9
vYW5k 贷:投资收益6 400 000
>d &0a: "'@D\e} 借:投资收益800 000(4 000 000×20%)
N~fE&@- (5,x5l]-N 贷:长期股权投资——损益调整800 000
5f?GSHA} z^jmf_ 进行上述处理后,投资企业有子公司,需要编制合并
财务报表的,在合并
财务报表中,因该未实现内部交易损益体现在投资企业持有存货的账面价值当中,应在合并财务报表中进行以下调整:
Kf}*Ij hdcB*j?4 借:长期股权投资——损益调整800 000[(10 000 000-6 000 000)×20%]
JM?__b7g2 I8% -ii 贷:存货800 000
mpCu,l+lo 8 hhMuh 假定至20×7年12月31日,甲企业已对外出售该存货的70%,30%形成期末存货。
B|yz~wuS <
W`gfpzO 经调整后的净利润=3 200-400×30%=3 080(万元)
6 C
O5:\ UKV<Ye| 借:长期股权投资——损益调整6 160 000(30 800 000×20%)
UNF\k1[ jDTG15_= 贷:投资收益6 160 000
kB=B?V~# <DPRQhNW] 合并财务报表中进行以下调整:
m.
p'LF u\=
05N6G 借:长期股权投资——损益调整240 000(800 000×30%)
'q_ Z
dw% %'_:#!9 贷:存货240 000
,x!r^YO= 9N{?J"ido 【教材例8-17延伸】甲企业至20×7年末未出售上述存货,于20×8年将上述商品全部出售乙公司20×8年实现净利润为3 600万元。假定不考虑所得税因素。
q
}>3NCh ,
V,Q(!$F 个别报表应确认投资收益=(3 600+400)×20%=800(万元)
1gcWw, / g6aqsa 借:长期股权投资——损益调整8 000 000
>o v#\ 7l/lY-zO 贷:投资收益8 000 000
<#57q% 1?^
P=^8 因甲公司将上述存货已全部出售,所以合并报表中无调整分录。
oNw=O>v 7FyE? 若甲企业20×8年将上述商品对外出售80%,乙公司20×8年实现净利润为3 600万元。假定不考虑所得税因素。
wB'!@>db 1a
V32oK 个别报表应确认投资收益=(3 600+400×80%)×20%=784(万元)
(V&d:tW tU2#Z=a 借:长期股权投资——损益调整7 840 000
r|*_KQq &+A78I 贷:投资收益7 840 000
d4ld-y %72(gR2Wa2 因有20%存货尚未出售,应调整合并报表中存货项目的金额=4 000 000×20%×20%=160 000(元)
gq 3|vzNZ C'y2!Q/"
借:长期股权投资——损益调整160 000
!sEhjJV^7 4e .19H9 贷:存货160 000
RSbq<f>BFo jP_s(PQ ②顺流交易
r-L& ee ^BRqsVw9 【教材例8-18】甲企业持有乙公司20%有表决权股份,能够对乙公司的财务和生产经营决策施加重大影响。20×7年,甲企业将其账面价值为600万元的商品以1 000万元的价格出售给乙公司。至20×7年资产负债表日,该批商品尚未对外部第三方出售。假定甲企业取得该项投资时,乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同,两者在以前期间未发生过内部交易。乙公司20×7年净利润为2 000万元。假定不考虑所得税因素。
"*j8G8
V!Sm,S( 甲企业在该项交易中实现利润400万元,其中的80(400×20%)万元是针对本企业持有的对联营企业的权益份额,在采用权益法计算确认投资损益时应予抵销,即甲企业应当进行的账务处理为:
(~{Y}n]s k'N``. 借:长期股权投资——损益调整3 200 000[(2 000万元-400万元)×20%]
v0! 1W fe`_0lxj 贷:投资收益3 200 000
CueC![pj (3D&