DK&J"0jz, %Ox*?l _ 【考点】长期股权投资的权益法(逆流交易vs顺流交易)
}Hrm/Ni -O\!IXG^ ①逆流交易
4iRcmsP OYgD9T.8^ 【教材例8-17】甲
企业于20×7年1月取得乙公司20%有表决权股份,能够对乙公司施加重大影响。假定甲企业取得该项投资时,乙公司各项可辨认资产、负债的
公允价值与其账面价值相同。20×7年8月,乙公司将其成本为600万元的某商品以1 000万元的价格出售给甲企业,甲企业将取得的商品作为存货。至20×7年资产负债表日,甲企业仍未对外出售该存货。乙公司20×7年实现净利润为3 200万元。假定不考虑所得税因素。
]U! ?{~ wvcG <sj 甲企业在按照权益法确认应享有乙公司20×7年净损益时,应进行以下
账务处理:
6jiVz%`=Z zy8W8h(? 借:长期股权投资——损益调整5 600 000(28 000 000×20%)
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QL<? 9EK5#_L[= 贷:投资收益5 600 000
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b(I-0< 上述分录可分解为:
7$a,pNDw W7S`+Pq 借:长期股权投资——损益调整6 400 000(32 000 000×20%)
gE0k|Z(RF d11~mU\ 贷:投资收益6 400 000
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L pz6fL=Xd 借:投资收益800 000(4 000 000×20%)
bf-.SX~ votv rZ
= 贷:长期股权投资——损益调整800 000
F# y5T3(P M8ZpNa 进行上述处理后,投资企业有子公司,需要编制合并
财务报表的,在合并
财务报表中,因该未实现内部交易损益体现在投资企业持有存货的账面价值当中,应在合并财务报表中进行以下调整:
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借:长期股权投资——损益调整800 000[(10 000 000-6 000 000)×20%]
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== U0 ~M3`mO+^U 贷:存货800 000
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0[7\p\Q 假定至20×7年12月31日,甲企业已对外出售该存货的70%,30%形成期末存货。
xD,BlDV |#L U"D 经调整后的净利润=3 200-400×30%=3 080(万元)
kTT!gZP$ i!LEA/"V 借:长期股权投资——损益调整6 160 000(30 800 000×20%)
ow!utAF p2GkI/6)uu 贷:投资收益6 160 000
(2[tQ`~ !0CC &8C`
合并财务报表中进行以下调整:
;x$,x- c]v$C&FX 借:长期股权投资——损益调整240 000(800 000×30%)
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7$b!-I+a2 贷:存货240 000
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^} 【教材例8-17延伸】甲企业至20×7年末未出售上述存货,于20×8年将上述商品全部出售乙公司20×8年实现净利润为3 600万元。假定不考虑所得税因素。
7](,/MeGG WId"2W3M 个别报表应确认投资收益=(3 600+400)×20%=800(万元)
Jajo!X*Wai *8M0h9S$ 借:长期股权投资——损益调整8 000 000
d`5xd@p -hiG8%l5 贷:投资收益8 000 000
/X~l%Xm &q^\*<B.^ 因甲公司将上述存货已全部出售,所以合并报表中无调整分录。
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?'Y\5n/*$ 若甲企业20×8年将上述商品对外出售80%,乙公司20×8年实现净利润为3 600万元。假定不考虑所得税因素。
'c*Q/C; /bv1R5 个别报表应确认投资收益=(3 600+400×80%)×20%=784(万元)
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Owa^; 借:长期股权投资——损益调整7 840 000
rG|lRT3-K }><VcouJ[ 贷:投资收益7 840 000
<u]M):b3 l=ehoyER 因有20%存货尚未出售,应调整合并报表中存货项目的金额=4 000 000×20%×20%=160 000(元)
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O.! 借:长期股权投资——损益调整160 000
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4$#nciAe 贷:存货160 000
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=L5 ②顺流交易
{+%|nOWV B+[ri&6X\ 【教材例8-18】甲企业持有乙公司20%有表决权股份,能够对乙公司的财务和生产经营决策施加重大影响。20×7年,甲企业将其账面价值为600万元的商品以1 000万元的价格出售给乙公司。至20×7年资产负债表日,该批商品尚未对外部第三方出售。假定甲企业取得该项投资时,乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同,两者在以前期间未发生过内部交易。乙公司20×7年净利润为2 000万元。假定不考虑所得税因素。
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ebK/cPa8 甲企业在该项交易中实现利润400万元,其中的80(400×20%)万元是针对本企业持有的对联营企业的权益份额,在采用权益法计算确认投资损益时应予抵销,即甲企业应当进行的账务处理为:
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W=$C AiKja>Fl< 借:长期股权投资——损益调整3 200 000[(2 000万元-400万元)×20%]
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