5、计算当期应退税额 K+`$*vS~ws
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按政策规定，“生产企业”当期出口自产货物占当期全部货物销售额50％及以上时，当期内应抵扣的税额大于应纳税额的差额即为计算的应退税额，如果达不到50％的比例，即使当期内应抵扣的税额大于应纳税额，其差额在当期内也不能申报退税，而应结转到下期抵扣。因此，计算当期应退税额，先要计算当期出口自产货物的销售额占当期全部货物销售额的比例，然后计算当期应抵扣的税额与当期应纳税额的差额。 }'"4q
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W企业当期出口货物占全部货物销售额的比例=（当期出口铜制品甲的销售额＋当期出口铜制品乙的销售额＋当期进口料件复出口铜制品乙的销售额）÷当期全部货物的销售额×100％=（1315200＋564800＋4216000）÷（2100000＋1500000＋1315200＋564800＋4216000）×100％=6096000÷9696000×100％=62.8％。 AUan^Om
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则W企业当期出口货物占全部货物销售额的比例大于50％。 )|H
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W企业当期应退的税额=当期应抵扣的税额－当期应纳税额=（当期应抵扣的进项税额＋上期未抵扣完结转当期抵扣的税额）－（当期的销项税额＋当期不予抵扣和退税的税额）=918000－（612000＋72560）=233440（元）。 A.5N<$l
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从上面的计算，可以看出W企业当期应退税额的值等于该企业当期应纳税额的绝对值（│233440│），所以，一些专家学者指出：当期应纳税额的绝对值小于当期出口货物销售额乘以退税率，再减去海关核销进口料件组成计税价格乘以退税率的，当期应退税额为应纳税额的绝对值。这实际上为我们提供了一种计算“生产企业”出口自产货物应退税额的简便方法。本文例题中的应纳税额－233440的绝对值就小于当期出口货物销售额乘以退税率，再减去海关核销进口料件组成计税价格乘以退税率的结果544200（6096000×15％－2468000×15％），因此，“生产企业”在实务中只要计算出这一步，就能以当期应纳税额的绝对值作为当期申报应退税额的数额。 3BTXX0yx
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6、计算当期应免、抵税额 ]tu:V,q
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计算“生产企业”当期应免、抵税额，不仅在账务处理中用到，而且在向主管税务机关申请退税时，需要在申报表上填列此项数据，同时在填列统计部门的有关报表时，也需要填列此项数据；另一方面，在“生产企业”验证“免、抵、退”税业务计算是否正确的过程中也需要此项数据，所以对这一步骤计算不能忽视。其计算公式为=当期应免、抵税额=当期出口货物销售额×退税率＋当期进口料件复出口货物销售额×退税率当期海关核销免税进口料件组成计税价格×退税率—当期应退的税额。 k~ YZT 8
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则：W企业当期应免、抵税额=（当期出口铜制品甲的销售额×退税率）＋（当期出口铜制品乙的销售额×退税率）＋（当期进口料件复出口铜制品乙的销售额x退税率当期海关核销免税进口料件组成计税价格×退税率）－当期应退的税额=（1315200×15％）＋（564800×15％）＋（4216000×15％－2468000×15％）－233440=197280＋84720＋632400－370200－233440=310760（元）。 U#7moS' r
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7、验证计算结果 aDae0$lc.S
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验证“生产企业”当期不予抵扣和退税的税额、当期应退税额、当期应免、抵税额的计算结果是否正确，其方法是用下列等式证明，如等式成立即为正确，反之，即为不正确，须重新计算。 No
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验证的等式是：∑当期出口货物销售额（人民币）×其出口货物退税率=当期应退税额＋当期应免、抵税额＋当期海关核销进口料件组成计税价格×退税率。 _(TYR*
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将W企业的有关计算结果数额代入上述公式，则： hPM:=@ N$
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等式左边=当期出口铜制品甲的销售额（人民币）×退税率＋当期出口铜制品乙的销售额（人民币）×退税率＋当期进口料件复出口铜制品乙的销售额（人民币）×退税率=1315200×15％＋546800x15％＋4216000×15％=914400（元）。 pYt venBy
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等式右边=W企业当期应退税额＋当期应免、抵税额＋当期海关核销进口料件组成计税价格×退税率=233440＋310760＋2468200×15％=233440＋310760＋370200=914400（元）。 PCx] >&
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从上面计算结果看出，等式两边相等，从而说明本例出口自营企业W企业有关“免、抵、退”税业务的计算正确。 r=`]L-}V
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三、“免、抵、退”税业务的账务处理 C4`u3S
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“免、抵、退”税业务的账务处理，是指“生产企业”在购进材料、出口货物时与其他生产企业一样，作基本相似的会计分录，故这里不再赘述。此外，应根据计算出的当期应退税额等数据作相应的会计分录。其内容是：根据当期应退税额，借记：应收出口退税——增值税；根据当期应免、抵税额，借记：应交税金——应交增值税（出口抵减内销产品的应纳税）；根据应退税额与应免、抵税额之和，贷记：应交税金——应交增值税（出口退税）；根据“当期不予抵扣和退税的税额，借记：产品销售成本，贷记：应交税金——应交增值税（进项税额转出）。则W企业应作如下会计分录： Yw \7`
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（1）依据计算出的当期应退税额233440（元），当期应免、抵税额310760（元）： ?puZqVu5
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借：应收出口退税——增值税 233440 - %h0`hOG{
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应交税金——应交增值税（出口抵减内销产品的应纳税） 310760 n* HRGJ
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贷：应交税金——出口退税 544200 M<s Y_<
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（2）依据计算出的当期不予抵扣和退税的税额： (Vvs:h%H
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借：产品销售成品 72560 dWCU Z,6}
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货：应交税金——应交增值税（进项税额转出） 72560 EZz` pE
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（3）W企业收到应退税款时 mp\`9j+{
N?7vcN+-t)
借：银行存款 233440 '%D$ | )
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贷：应收出口退税——增值税 233440
