[学习指导]注会相关：别让函证“经手”成为下黑手函证的发祥地 [复制链接]

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注册会计师考试科目中，《审计》算是其中比较难的科目，而在实际工作当中，函证是注册会计师在审计中使用的七种武器之一，通过第三方的证据，基本上可以一招致胜。但是，在发函时注师要监控全过程，不让客户经手成为下黑手的温床。如，由注师亲自将信寄出发函，要求对方将答复直接寄回给注师。 Fu$otMw%l  
　　发函证，尤其是银行的函证，不仅仅是为了让对方或银行肯定审计师写在确认书上的东西是正确无误的，还有一个非常重要的目的是为了让银行或对方主动告诉我们客户自己没记在账上的东西，也就是注师没有写在确认书上让对方确认的东西。所以，已经取得银行对账单并不能替代函证这一步骤。 Sy
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　　与函证程序有关的舞弊风险迹象的例子主要有： X"]ZV]7(]s  
　　1.管理层不允许寄发询证函； -p }]r  
　　2.管理层试图拦截、篡改询证函或回函，如坚持以特定的方式发送询证函； bhRpYP%x  
　　3.被询证者将回函寄至被审计单位，被审计单位将其转交注册会计师； l;ugrAo?  
　　4.注册会计师跟进访问被询证者，发现回函信息与被询证者记录不一致，例如，对银行的跟进访问表明提供给注册会计师的银行函证结果与银行的账面记录不一致； gQ[4{+DSf  
　　5.从私人电子信箱发送的回函； 0NGokaD)H  
　　6.收到同一日期发回的、相同笔迹的多份回函； 5sH ee,  
　　7.位于不同地址的多家被询证者的回函邮戳显示的发函地址相同； ]z,?
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　　8.收到不同被询证者用快递寄回的回函，但快递的交寄人或发件人是同一个人或是被审计单位的员工； C*$/J\6xy  
　　9.回函邮戳显示的发函地址与被审计单位记录的被询证者的地址不一致； hI yfF  
　　10.不正常的回函率，例如：银行函证未回函；与以前年度相比，回函率异常偏高或回函率重大变动；向被审计单位债权人发送的询证函回函率很低； BeRn9[  
　　11.被询证者缺乏独立性。 _\6-]   
　　针对舞弊风险迹象，注册会计师根据具体情况可以实施的审计程序如下： x8^Dhpr6  
　　1.验证被询证者是否存在、是否与被审计单位之间缺乏独立性，其业务性质和规模是否与被询证者和被审计单位之间的交易记录相匹配； u|C 9[(  
　　2.将与从其他来源得到的被询证者的地址(如与被审计单位签订的合同上签署的地址、网络上查询到的地址)相比较，验证寄出方地址的有效性； Fpb1.Iz  
　　3.将被审计单位档案中有关被询证者的签名样本、公司公章与回函核对； &fcRVku  
　　4.要求与被询证者相关人员直接沟通讨论询证事项，考虑是否有必要前往被询证者工作地点以验证其是否存在； q)/4i9  
　　5.分别在中期和期末寄发询证，并使用被审计单位账面记录和其他相关信息核对相关账户的期间变动； #{(rOb6H)  
　　6.考虑从金融机构获得被审计单位的信用记录，加盖该金融机构公章，并与被审计单位会计记录相核对，以证实是否存在被审计单位没有记录的贷款、担保、开立银行承兑汇票、信用证、保函等事项。 !PgYn  
　　最后值得说一句的是，建议注师在工作底稿上写明如何控制函证的全过程，这样看到底稿的人会对这一审计利器增强信心。在函证过程中，注册会计师需要始终保持职业怀疑，对舞弊风险迹象保持警觉，在工作底稿做相关记录。