甲公司2000年12月31日在上海证券交易所挂牌的上市公司。主要从事小轿车及配件的生产销售。该公司2001年和2002年实现的净利润分别为8000万元和9000万元。预计从2003年起未来五年内每年可产生应纳税所得额2000万元。该公司为增值税一般纳税人，适用的增值税率为17%；适用的所得税率为33%；除增值税，所得税外不考虑其他相关税费。
djGs~H>;U_ （1）甲公司于2002年12月25日召开临时董事会会议，就下列事项做出决议：
@k9Pz<ub 1）将产品保修费用的计提比例由年销售收入的2.5%改为年销售收入的5%，并对此项变更采用未来适用法进行处理。
WL:0R> 0 甲公司从2001年起对售出的产品衽三包政策，即包退包换和包修，每年按销售收入的2.5%计提产品保修费用；2002年末，产品保修费用余额为100万元（2001年和2002年计提数分别为600万元和550万元，实际发生保修费用分别为520万元和530万元）。公司产品质量比较稳定，原计提的产品保修费用与实际发生的数基本一致，但为预防今后利润下降可能产生的不利影响，董事会决定，从2003年起改按年销售收入的5%计提产品保修费用。
_ Mn6 L= 甲公司2003年度实现的销售收入为20000万元。实际发生保修费用500万元。按税法规定，公司实际发生的保修费用可从当期应纳税所得额中扣除。
e=L*&X 2）将2001年1月开始计提折旧的生产用固定资产的折旧方法由直线法改为加速折旧法，并对此项变更采用未来适用法进行处理。
g>T 甲公司上市两年来均根据固定资产所含经济利益预期实现方式，对2001年1月开始计提折旧的生产用固定资产采用直线法计提折旧。甲公司上市两年来对2001年1月开始计提折旧的生产用固定资产从应纳税所得额中扣除的折旧额，是按加速折旧法计提并影响损益的金额。为与税法一致，董事会决定，从2003年起对2001年1月开始计提折旧的生产用固定资产按加速折旧法计提折旧。
f "P$f8$ 甲公司每年按直线法对上述生产用固定资产计提的折旧额为1000万元，每年按加速折旧法计提的折旧额为1500万元假定每年生产用固定资产计提的折旧额的20%形成存货，其余均随着产成品的销售转入主营业务成本；上年末产成品存货在下一年度出售50%.
M $uf:+F 3）将3年以上账龄的应收账款计提坏账准备的比例由其余额的50%提高到100%，并对此项变更采用未来适用法进行处理。
4DM*^=9E 甲公司每年销售小轿车及其配件均有固定客户，公司根据历年资料及客户资信情况，对应收账款按其账龄的确定坏账准备计提比例，对3年以上账龄的应收账款按其余额的50%计提。为实施更谨慎的会计政策，董事会决定，从2003年起对3年以上账龄的应收账款按其余额的100%计提坏账准备。
`S$sQ& 甲公司上市两年来从未发生过超过应收账款余额50%以上的坏账损失。2003年度公司的客户未发生增减变化。假定甲公司2003年未发生坏账损失，并假定按税法规定，公司实际发生的坏账损失可从当期应纳税所得额中扣除。甲公司2003年度应收账款余额，账龄及坏账准备计提比例资料如下表：
abSq2*5K $
9 =8@ 4）将所得税的核算从应付税款法改为债务法，并对此项变更采用追溯调整法进行处理。
$+jy/:]D 甲公司原对所得税采用应付税款法核算。为更客观地反映公司的财务状况和经营成果，董事会决定，从2003年起对所得税改按债务法核算；同时，考虑到公司计提的坏账准备和产品保修费用不能从当期应纳税所得额中扣除，遂决定不确认这部分时间性差异的所得税影响金额。
GXYj+ qJ 5）将乙公司和丙公司不纳入合并会计报表的合并范围。
sh zG
Eb 甲公司拥有乙公司有表决权资本的80%，因乙公司的生产工艺技术落后，难以与其他生产类似产品的企业竞争，甲公司预计乙公司2002年的净利润将大幅下降且其后仍将逐年减少，甚至发生巨额亏损。为此，董事会决定，不将乙公司纳入2002年度及以后年度的合并会计报表的合并范围。
j u.OW`GM 假定除实现净利润外，乙公司在2003年度未发生其他影响所有者权益变动的事项。甲公司2003年度就该项股权投资摊销120万元的股权投资差额。假定公司摊销的股权投资借方差额不允许从当期应纳税所得额中扣除。
bw5T2wYZ 甲公司拥有丙公司有表决权资本的70%，因生产过程及产品不符合新的环保要求，丙公司已于2002年11月停产，且预计其后不会再开工生产。为此，董事会决定，不将丙公司纳入2002年度及以后年度的合并会计报表的合并范围。
S<pk c8 （2）甲公司2003年年初及2003年度与乙公司、丙公司相关交易资料如下：
mLaCkn 1）乙公司年初存货中有1000万元系于2002年2月从甲公司购入的小轿车。甲公司对乙公司销售的小轿车的销售毛利率为20%，至2003年末，款项尚未结算，乙公司购入的该批小轿车已在2003年度对外销售50%.
$L\@da? 2）乙公司2003年从甲公司购入一批汽车配件，销售价格为3000万元，销售毛利率为25%.款项已经结算。至2003年末，该批汽车配件已全部对外销售。
E-F 5y 3）乙公司年初固定资产中有1000万元系于2001年12月从甲公司购入。甲公司销售固定资产给乙公司的销售毛利率为20%.款项已经结算。乙公司购买该固定资产用于管理部门，并按10年的期限采用直线法计提折旧，净残值为零。
MQ9vPgh （3）甲公司2003年度财务报告于2004年4月20日经批准对外报出。2004年1月1日至4月20日发生的有关交易或事项如下：
s~Gw 1）1月10日，甲公司收到某汽车修理厂退回的2003年12月从其购入的一批汽车配件，以及原开出的增值税专用发票。该批汽车配件的销售价格为3000万元。增值税额为510万元。销售成本为2250万元。该批配件的货款原已结清。至甲公司2003年度财务报告批准报出时尚未退还相关的价款。
dm& /K
4c 2）2月1日，甲公司收到当地法院通知，一审判决甲公司因违反经济合同需赔偿丁公司违约金500万元。并承担诉讼费用20万元。甲公司不服，于当日向二审法院提起上诉。至甲公司2003年度财务报告批准对外报出时，二审法院尚未对该起诉讼作出判决。
(
OXY
^iq 上述诉讼事项系甲公司与丁公司于2003年2月签订的供销合同所致。该合同规定甲公司应于2003年9月向丁公司提供一批小轿车及其配件。因甲公司相关订单较多，未能按期向丁公司提供产品，由此造成丁公司发生经济损失800万元。丁公司遂与甲公司协商，要求甲公司支付违约金。双方协商未果，丁公司遂于2003年11月向当地法院提起诉讼，要求甲公司支付违约金800万元，并承担相应的诉讼费用。
;W6-i2? 甲公司于2003年12月31日编制会计报表时，未就丁公司于2003年11月提起的诉讼事项确认预计负债。甲公司2004年2月1日收到法院一审判决后，经咨询法律顾问，预计二审法院的判决很可能是维持原一审判决。按税法规定，公司按照经济合同的规定支付的违约金和诉讼费可从当其应纳税所得额中扣除。
| *fNH(8&H 3）3月5日，董事会决定，于2004年内以15000万元收购某专门生产汽车发动机的公司，暗藏拟拥有该公司有表决权资本的52%.至2003年度财务报告批准对外报出时，该收购计划正在协商中。
]( nH{aY! （4）其他有关资料如下：
x?
=B\8m 1）甲公司2004年2月15日完成2003年度所得税汇算清缴。
sUV>@UMnu 2）甲公司2003年度实现的净利润未作分配。
LuL$v+` 3）甲公司除上述事项外，无其他纳税调整事项，乙公司，丙公司与甲公司适用相同的所得税税率。
~j] dc t7 4）以上所指销售价格不含增值税额，且均为公允价值。
jzMg'z/@J （5）甲公司按2002年12月25日董事会决定在2003年12月31日初步编制的个别会计报表（年末数或本年发生数）的有关数据（未计算递延税款，所得税费用以及相关的净利润和年末未分配利润），以及乙公司、丙公司个别会计报表数据如下：（其中，所给数据中“甲公司”栏的未分配利润为年初未分配利润数） 资产负债表及利润表（简表）
GMe0;StT 金额单位：万元
$P;UoqG<& 项目 乙公司 丙公司 甲公司
}<&d]N 资产负债表项目
K"^cq~ 货币资金 500 60 7000
A _i zSzC1 应收账款 1500 120 5000
bQj`g2eyM 存货 2000 300 10000
.l=p[BI 长期股权投资
@() {/cF 对乙公司投资 0 0 4300
+`Fb_m)f 对丙公司投资 0 0 0
tvT4S 固定资产原价 4000 100 40000
lvPpC AXY 减：累计折旧 1200 800 8000
B/G3T
u uG 固定资产净值 2800 200 32000
rei5 {PC 无形资产 200 200 4500
#<]Iz'\` 递延税款借项 0 0
<r3Jf}%tT 资产总额 7000 880 62800
|(&oI(l5K 短期借款 200 300 3900
sJv`fjf%8 应付账款 1200 200 5000
"qE {a>d 应交税金 200 200 1500
OGGSS&5t w 预计负债 0 0 600
{lMq cK 长期借款 200 500 15000
yf?W^{^| 递延税款袋项 0 0
1 w 17L]4 负债总额 1800 1200
]!J<,f7W 少数股东权益 - - -
l#ZyB| 股本（实收资本） 2000 500 20000
,ex
]$fQ' 资本公积 1000 20 8000
>>j+LRf* 盈余公积 1000 0 1000
g<\>; }e 未分配利润 1200 -840 1860 （年初数）
sjb-Me? 所有者权益总额 5200
C/ 利润表项目
2m_H*1 HJ 主营业务收入 6000 0 20000
)WmZP3$^TX 减：主营业务成本 3000 0 11000
=1IEpxh% 营业费用 200 0 1000
@.1 Qs`pt 管理费用 600 400 1750
ng
9NE8F 财务费用 200 100 500
kU1 %f
o 营业利润 2000 -500 5750
Az9J\V~" 加：投资收益 0 0 1340
wx./"m.M 营业外收入净额 500 0 1160
8yvJ`eL- 利润总额 2500 -500 8250
A6Q c;v+ 减：所得税 850 0
$bFgsy*N2 净利润 1650 -500
ET3 ,9+Gj 2^J/6R$ 求：
jceHK l （1）判断2002年12月25日甲公司董事会会议所做决定是否正确，并说明理由。
]1tN|ODY*W （2）对2002年12月25日甲公司董事会会议所做决定内容不正确的部分，请按正确的会计处理方法，结合资产负债表日后事项，调整甲公司2003年度个别会计报表相关项目的金额（请将答题结果填入给定的“资产负债表及利润表”中“调整后甲公司数”栏内）
77tZp @>hn （3）编制甲公司2003年度合并会计报表（请将答题结果填入答题卷“资产负债表及利润表”中“合并数栏内。
RPY 6Wh| 4 答案：（1）判断2002年12月25日甲公司董事会会议所做决议是否正确，并说明理由。
WkP|4&-< 事项（1）董事会提高计提保修费用比例的决定不正确。
xY+A]Up|w 理由：甲公司两年来按收入的2.5%计提的保修费用符合实际情况，且产品质量比较稳定，实际发生的保修费用基本与计提数一致，为此原计提比例是恰当的，董事会提高计提保修费的比例不符合会计估计变更的要求。
4rm87/u*0 事项（2）董事会改变固定资产折旧方法的决定不正确。
M&OsRrq 理由：公司生产用固定资产采用直线法计提折旧与其所含经济利益预期实现方式一致，采用直线法计提折旧是恰当的，为了与税法保持一致变更折旧法不符合会计原则的要求。
'f8
p7 _F 事项（3）董事会改变3年以上应收账款坏账准备计提比例的决定不正确。
{o {#]fbO% 理由：在公司客户的资信、财务状况等未发生变化的情况下，不应随意调整坏账准备计提比例。
&*jixqzvn 事项（4）董事会决议改变所得税会计处理方法正确，将计提的坏账准备和产品保修费用不确认可抵减时间性差异的所得税影响不正确。
%uW < 理由：为了更客观地反映公司的财务状况和经营成果的情况下变更会计政策，符合会计原则的要求。但是在未来有足够的应纳税所得额的情况下，当期时间性差异的所得税影响金额也应确认。
=/m}rcDN 事项（5）董事会决定不将乙公司纳入合并范围不正确；董事会决定将丙公司不纳入合并范围正确。
gkLr]z v 理由：甲公司对乙公司仍然具有控制能力，应予合并。丙公司已被迫停产，甲公司不能再对其进行控制，因此不应纳入合并报表的范围。
h~:H?p
j3g （2）对2002年12月25日甲公司董事会会议所做决定内容不正确的部分，请按正确的会计处理方法，结合资产负债表日后事项，调整甲公司2003年度个别会计报表相关项目的金额（请将答题结果填入给定的“资产负债表及利润表”中“调整后甲公司数”栏内）
=uS8>.Qj （3）见下表“合并数”栏。 资产负债表及利润表（简表）金额单位：万元
gsi<S6DQ8 项目
cmae&Atotw 乙公司
z30= ay1 丙公司
jWhD5k@v 甲公司
r &=r/k2 调整后甲公司数
TZkTz
P
[ 合并数
9a-]T=5Ee oR7 7` 资产负债表项目：
$sM]BE : h%u
? lW 货币资金
^,>}%1\ 500
,d5ia4\K 60
jD<9=B(g 7000
27$\sG|g 7000
oUCVd}wH 7500
} cR i
A u"eZa!# 应收账款
xR _DY'z 1500
ddl 3 fl#f 120
\#HL`R" 5000
.ZM] %[4
5000+250＝5250
;>sq _4_ 1500+5250－1000+100＝5850
oA[2)BU i;gw= Be 存货
XPrY`,kN 2000
v#w4{ .8) 300
ud 5x$` 10000
5QNBB|X@ 10000+2250－100＝12150
S".owe$\ 2000+12150－100＝14050
s 8C:QC ^BQ>vI'.4 长期股权投资：
*'s&/vEy iFY]0@yt 对乙公司投资
CdE2w?1 0
4{c`g$j> 0
E\W;:p,{A 4300
Gt?!E6^
! 4300
Z(#XFXd 0
j@s=ER !N@Yh"c 对丙公司投资
`>$g y/N 0
ikeJDKSG 0
Ey
0
>L 0
H rM)jC<~ 0
_Jt_2o%G 0
)WzGy ~p8K /2=_B4E2 合并价差
Ov F8&*A －
0q-0zXlSL －
O(b" F?
w －
q=(M!9cE －
q_ OY sg 140
!]n{l_5r N^)<)?
固定资产原价
6yV5Yjs 4000
N4[ B:n 100 40000
fq)Ohb 40000
o;
Hd W 4000+40000－200＝43800
OLhWkN ,qA P*?d6v,r 减：累计折旧
x0N-[//YV 1200
<T4 7kL I 800
^^20v wq 8000
%`t]FV^# 8000－500＝7500
NXC~#oG 1200+7500－40＝8660
!xJLeQFJI] [M,27 固定资产净值
BZnp
#}f 2800
R] V~IDs 200
6z%&A]6k: 32000
7M&.UzIY` 32500
oRtY?6^$ 35140
sYW1T
@ uaZ"x& oZ# 无形资产
>vNk kxWyQ 200
v ]( G?L9b 200
,Yiq$Z{qQ 4500
# ]N&6ngJ 4500
Z`0r]V`Ys 4700
+qu@dU0\`| Q} k_#w 递延税款借项
,& \&::R 0
q_%w
l5\F 0
W ? 6 @5dB b+0J 0
^HOwN<}`# 0
Y_aP:+ ePu2t3E 资产总额
!<['iM 7000
Y` [HjS , 880
V}Y~z)i0 62800
_z_3
%N
65700
*n$m;yI 67380
!pF KC) =_H*fhXS 短期借款
p0:&7,+a, 200
F?+Uar|-a 300
f0f qDmn 3900
8
m1 3M5r 3900
A{n*NxKCX! 200+3900=4100
K_w0+oY a $HR(| {piZ 应付账款
+2_6C;_DX 1200
6{F S /+ 200
5G42vTDzS4 5000
G + \~rl 5000+3510＝8510
e5:l 6` 1200+8510-1000＝8710
KWZNu &)
(f Lbg, 应交税金
Hhce:E@K 200
)4o=t.O\K 200
a\H
txR8L 1500
e4NX\tCpw 1500－510+2310＝3300
j{Qbzczy, 200+3300=3500
-$!Pf$l@ 预计负债
%]= 'Uv^x 0
VHXR )} 0
MM58w3Mz 600
80l3.z,: 600－500+520=620
)u v$tnP* 620
,a?\i
JNb (^@;`8Dy8 长期借款
A5>gLhl7 200
uvK%d\ d 500
0 S`b;f 15000
SJ|.%
gn 15000
\5L 4* 200+15000=15200
BOl $UJ|K
vG Lb2Q 递延税款贷项
kod_ 1LD 0
JcALFKLB 0
m#}{"d&J J W yoh| 24.75 24.75+33=57.75
[2fiHE vEee/+1? 负债总额
1_E3DXe 1800
b<8J ;u< 1200
[8J}da } Tk@g9\6O9 31354.75 32187.75
%cjGeS6} 少数股东权益
MH~qfH>K - -
@BQB NGR 1 -
2W-NCE%K)T －
J$ih|nP 1040
L 5N{ie_ !v;_@iW 3e 股本（实收资本）
Vgb>3]SU 2000
-"^WDs 500
W;@ae,^ 20000
j!8+|eA kk 20000
s$y#Ufz 2000+20000-2000=20000
2 n+XML 资本公积
n[w,x; 1000
CzsY=DBH= 20
36Y
[7 m= 8000
|"E9
DD]{ 8000
{zN_l! 1000+8000-1000=8000
S/:QVs s/&]gj " 盈余公积
HkB<RsS$p_ 1000
o)D+qiA3U 0
_CwQ}n* 1000
U=#ylQ 1000
f?I *`~k 1000
U4I` x w' +1000-1000+800=1800
N'BctK L 未分配利润
]SR`96vG 1200
4g^+y.,r_f －840
G+^$JN= 1860 （年初数） -450+8250-2454.75=5345.25 4352.25
: )*Ge3 所有者权益总额
Z!l!3(<G.f 5200
:\;
uJ 5
e(% Solkm? 7?WBzo!!L 36648.65
kxf=% <l 35192.25
T FA 利润表项目：
X35U!1Y\ /<pQ!'/G M@@O50~ 1e| M6* yQ& %* ?J 主营业务收入
ffd 3 QQ 6000
u` 2k6.- 0
1>{-wL 4rc 20000
17 iq 2000－3000＝17000
~*]`XL.- 6000+17000－3000＝20000
>^HTghgRD 5&Kn # 减：主营业务成本
:R x"WY 3000
0\ ^2HjsJ 0
F7 6h 11000
g'7hc~= 11000－2250－400＝8350
<5vB{)Tq 3000+8350-200+100－3000＝8250
]7
mSM vs5wx TM 营业费用
[mvHa;-w 200
2![W
N*N>O 0
<s3( 1000
2/N*Uk 0 1000－500＝500
fsuvg jlE 200+500=700
.g?,:$`0D? xmx;tq 管理费用
x}j41E} 600
DCUq.q) 400
o^6 j(~ 1750
;CBdp- BUj 1750+20－250＝1520
+Z]%@"S? 600+1520－50－20＝2050
>g2.z> @23x;x 财务费用
UH|.@7w 200
V3UGx'@^y 100
<ft9B05* 500
6\@, Lb 500
RyD$4jk+T" 200+500=700
7E )7sd 4 Z )]Cq*3 营业利润
$O!<Zz 2000
.w)t<7 y －500
4=:eGlU93U 5750
H E '8 6130
ib w;BU 8300
1 `\kXaG XLxr~Yo 加：投资收益
7?] p\` 0
X ePBA
J 0
nP31jm+A 1340
m/Z_ HER^ 1340
axOy~%%
c 1340-1320=20
zxdO3I "r+<=JU>OV 营业外收入净额
e84TL U?~ 500
e[!>ezaIY 0
tn1aH
+
1160
Hm*#HT%# 1160－500＝660
.x%SbG
<k{ 500+660=1160
yG4MqR)J #9Z
-Hd< 利润总额
%L.+r!. 2500
TD7ON a-, －500
a-y5 \x 8250
gK#w$s50 8130
(5_(s`q. 9480
)_?$B6hf,& =p6xc}N 减：所得税
i-b7 850
6'zy"UkH 0
yqwr0yDAl =T]OYk 2334.75 850+2334.75+16.5=3201.25
M czWg )I4t l/ 少数股东收益
_: K\v8 －
dz 2d`=`3 －
?#m5$CFp
- －
Y~xZ {am 330
0<9TyN6 wBET.l'd 净利润
M-g
jS6c\3 1650
p2K9 R4 －500
T-TH.
R %?jf.p*kY 5795.25 5948.75
~T~v*' _h Y)`+u#`
R }o4Cd$,8 转上海财经大学高顿职业培训网:
www.goldeneducation.cn
