2.3 管理建议书 Management letter ;SAur G$
什么是"管理建议书" [0100] o:ki I Z]
管理建议书是审计师给客户提的一些建议。这些建议是审计过程中产生的。提管理建议书不是审计准则要求审计师的工作，因此这项工作属于"买一送一"里送的那个"一"的性质。 >AsD 6]
管理建议书里写些什么呢？顾名思义，主要是管理上的一些建议。一般说来，应该是审计师发现的企业里与财务报告有关的内控制度的一些缺陷并提出的建议。 qbjBN z
首先得搞明白管理建议书是出给谁的。是给管理层的？还是给管理层上面的董事会（在某些公司治理的理论里，董事会也被看作是管理层）和股东的？应该说，由于管理建议书是针对企业管理上面的漏洞提出的，它首先是出给管理层的，好让管理层能照着改。 wD|,G!8E2
管理建议书里不是一般还有一栏叫做"管理层回复"嘛。但是，有些管理上的漏洞，可能是管理层故意留在那里方便自己混水摸鱼的，所以审计师提出这里有漏洞，管理层只会敷衍一下，根本不会真的改。为了防止这样的现象，一般的要求是，管理建议书也会给股东和董事会看，好让他们知道发生了什么事，以避免"老鼠看仓，看个精光"这种现象的出现。 %,$Ms?,n`
审计师出管理建议书的目的有这么几个： J(*q OGBD
一是为了自己今后的审计工作顺利。希望客户改进内控方面的不足，从而在下次审计时，审计师能更多地依赖企业的内控制度，减少审计工作量；二是为了让客户觉得审计师还是有价值的。如果客户觉得这些建议是有价值的，就会认为审计费花得还是值的。 RXa&*Jtr -
三是作为一个挡箭牌，来保护审计师自己。有些事情，如果审计师已经在管理建议书上说过了，万一将来这方面出了问题，审计师可以说自己已经提醒过客户了。 c|<*w[%C
由以上管理建议书的目的可以推想到，管理建议书上的东西，企业并不一定都感兴趣，都愿意照着做。审计师是尽量回避风险的，所以一些对于企业来说风险并不一定很大的事，审计师也会把它写在管理建议书里。企业会对其中高风险的事情感兴趣，对于一般的东西，企业也知道管理建议书是审计师的挡箭牌来的，因此也就是看看而已。 2 Y_ `&
唐僧：喂喂喂！大家不要生气，生气会犯了嗔戒的！悟空你也太调皮了，我跟你说过叫你不要乱扔东西，你怎么又…你看我还没说完你又把棍子给扔掉了！月光宝盒是宝物，你把他扔掉会污染环境，要是砸到小朋友怎么办？就算砸不到小朋友砸到那些花花草草也是不对的！ Rk2V[R.`S
以上也是一份管理建议书啊，只不过里面的建议多数是客户并不感兴趣的东西，因此不会太成功罢了。建议我们的审计师们，可不要把管理建议书写成这种啰里啰唆、没人在乎的东西。
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管理建议书的内容从哪里来 [0105] zoXC MBg[
管理建议书的内容，一是审计师自己想出来的。当然不是凭空想的，而是在做审计过程中，发现了企业的一些不足之处。 1PWs">*(
另外一个管理建议的主要来源，是审计师从企业的基层工作人员那里听来的。俗话说得好"外来的和尚好念经"。对于被审计企业来说，审计师就是这个"外来的和尚"。还有一句话是这么说的，"群众的眼睛是雪亮的"。就是说，在一个企业里，管理上有什么样的毛病，管理层有时没看到，老百姓可能早就看得一清二楚，但管理层往往听不进老百姓的忠告和建议，也可能根本没有这样的交流渠道让基层员工反映这样的建议。所以这种管理上的毛病就一直在那里可笑地存在着。 o -tc}Aa
对于我这个说法有怀疑的人，一般都是"too simple, too naive" 。毛主席他老人家说过，"卑贱者最聪明，高贵者最无知"。这话有点儿极端，但以我的审计经验看来，也有那么几分道理。如果大家去看一看美国人的一个漫画，叫"The Dilbert Principle"，中文叫"迪尔伯特原则/法则"或者"呆伯特法则"，那里面到处都是当代公司管理的荒谬之处。 y+ f@8]
回到正题上来。审计师在审计工作中，只要能将听到的基层员工对于企业管理的一些合理化建议过滤一下，用时髦的管理术语包装一下，写成管理建议书，包管叫好又叫座。 pKDP1S # <
我以前就是这么做的。 _E eH
