股利核算口诀： 当年分以前，成本来冲减。 rC/z8m3z
当年分当年，利益算一算。 NVf_#p "h
以后年度分，两者比较看。 dg(sRTi{
股利减净利，差额细判断。 Ycxv=Et
“当年分以前，直接冲成本”：比如96年1月1日进行长期股权投资，采用成本法进行核算，96年5月2日被投资企业宣告分派95年度股利，于是投资企业就要全部冲减投资成本。 )g U#[}6H
“当年分当年，利益算一算”：如果假设例题中96年5月2日分派的股利，还包括本年度的，那么就计算一下属于投资前的部分和属于投资后的部分，前者冲减投资成本，后者计入投资收益。当然了，这种情况下，出题者一般都会假定各月的利润平均分配。
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“以后年度分，两者比较看”：97年以后不是还要宣告分派股利吗，这时我们就可以比较两个值：其一，就是投资企业按比例从被投资企业分得的累积股利（截止本年末）；其二，就是投资企业按照比例享有的被投资企业的累积净利。然后判断： V4,\vgGu
1、前者累积股利＝后者累积净利，将以前已冲减的投资成本转回。 C,< FV+r=^
2、前者>后者，将（前者累积股利-后者累积净利-以前已冲减投资成本）的差额冲减投资成本。将投资企业当年应收取股利计入应收股利，将应收股利和冲减成本的差额计入投资收益。 uF
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3、前者<后者，则不用冲减成本，若以前已冲减成本，就将其全部转回，注意并不是将（前者累积股利-后者累积净利-以前已冲减投资成本）的差额恢复，不管这个差额是否大于、小于以前已冲减成本数额。 h
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整个过程都是借助于在累积股利和累积净利之间求差，以判断是否存在“过头分配”，从而确定是需要冲减投资成本，还是恢复投资成本。如果不能确定投资成本的变化，也就无法确定投资收益的大小。 a72L%oJ
举例如下：假设以前已经冲减的投资成本是10，000，以前已经收取的累积股利是10，000. ;_=dB[M
①分派值30，000 %;GRR (K
累积股利10，000＋30，000＝40，000 P}!pmg6V
累积净利润数40，000 G*zhy ! P
借：应收股利 30，000 (~PT(B?
长期股权投资 10，000 G/1V4-@
贷：投资收益 40，000 1n>AN.nI
②分派值50，000累积股利10，000＋50，000＝60，000累积净利润数40，000差额20，000 +' .o
借：应收股利 50，000 ExOSHKU,e
贷：长期股权投资 10，000（20，000-10，000） v/Xz.?a\jF
投资收益 40，000 7;sF0oB5e
③分派值250，000，已分累积股利10，000+25，000＝35，000，累积净利润数40，000差额-5，000即使-5000-10000＝-15000也不是按照差额恢复成本，还是恢复原来已经冲减成本的全部数额（不超过这个数额） M^/ZpKeT"
借：应收股利 25，000 sA,2gbW
长期股权投资 10，000 I$fm"N
贷：投资收益 35，000 07,&weQ
如果分派值150，000，已分累积股利10，000+15，000，累积净利润数40，000差额-15，000，同样即使-15000-10000 ＝-25000也不是按照差额恢复成本，还是恢复原来已经冲减成本的全部数额10000（不超过这个数额）。若被投资单位当期未分派股利，即使“应冲减初始投资成本”为负数，也不确认当期投资权益和恢复初始投资成本。 ng[LSB*57Y
