股利核算口诀: 当年分以前,成本来冲减。 8U98`#
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当年分当年,利益算一算。 s<f<:BC
以后年度分,两者比较看。 R!mFMw"
股利减净利,差额细判断。 2$)xpET
“当年分以前,直接冲成本”:比如96年1月1日进行长期股权投资,采用成本法进行核算,96年5月2日被投资企业宣告分派95年度股利,于是投资企业就要全部冲减投资成本。 Z2HH&3HA
“当年分当年,利益算一算”:如果假设例题中96年5月2日分派的股利,还包括本年度的,那么就计算一下属于投资前的部分和属于投资后的部分,前者冲减投资成本,后者计入投资收益。当然了,这种情况下,出题者一般都会假定各月的利润平均分配。 A2fc_A/a
“以后年度分,两者比较看”:97年以后不是还要宣告分派股利吗,这时我们就可以比较两个值:其一,就是投资企业按比例从被投资企业分得的累积股利(截止本年末);其二,就是投资企业按照比例享有的被投资企业的累积净利。然后判断: I\%a<
1、前者累积股利=后者累积净利,将以前已冲减的投资成本转回。 f@3?kM(
2、前者>后者,将(前者累积股利-后者累积净利-以前已冲减投资成本)的差额冲减投资成本。将投资企业当年应收取股利计入应收股利,将应收股利和冲减成本的差额计入投资收益。 8|5ttdZ
3、前者<后者,则不用冲减成本,若以前已冲减成本,就将其全部转回,注意并不是将(前者累积股利-后者累积净利-以前已冲减投资成本)的差额恢复,不管这个差额是否大于、小于以前已冲减成本数额。 f-lM[\ma_
整个过程都是借助于在累积股利和累积净利之间求差,以判断是否存在“过头分配”,从而确定是需要冲减投资成本,还是恢复投资成本。如果不能确定投资成本的变化,也就无法确定投资收益的大小。 '<}N`PS#N
举例如下:假设以前已经冲减的投资成本是10,000,以前已经收取的累积股利是10,000. :qfP>Ok
①分派值30,000 P4&3jQ[
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累积股利10,000+30,000=40,000 mBQA~@}
累积净利润数40,000 8zDLX,M-
借:应收股利 30,000 P;.j5P^j`
长期股权投资 10,000 T d E.e(
贷:投资收益 40,000 fC$Rz#5?
②分派值50,000累积股利10,000+50,000=60,000累积净利润数40,000差额20,000 (!^i6z0Sp
借:应收股利 50,000 rD"$,-h
贷:长期股权投资 10,000(20,000-10,000) 2pKkg>/S
投资收益 40,000 l70a&[W
③分派值250,000,已分累积股利10,000+25,000=35,000,累积净利润数40,000差额-5,000即使-5000-10000=-15000也不是按照差额恢复成本,还是恢复原来已经冲减成本的全部数额(不超过这个数额) "iu9r%l94
借:应收股利 25,000 ?pE)K<+Zkf
长期股权投资 10,000
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贷:投资收益 35,000 P2U^%_~
如果分派值150,000,已分累积股利10,000+15,000,累积净利润数40,000差额-15,000,同样即使-15000-10000 =-25000也不是按照差额恢复成本,还是恢复原来已经冲减成本的全部数额10000(不超过这个数额)。若被投资单位当期未分派股利,即使“应冲减初始投资成本”为负数,也不确认当期投资权益和恢复初始投资成本。 ~F gxhK2+