公司对待伦理问题的态度倍受公众的关注,而 CPA 提供企业伦理服 务具有独特的内在优势。实施企业伦理服务要求 CPA 具有必备的知识和能力, 熟悉与伦理服务业务相关的标准。伦理服务业务一般分为伦理咨询业务和伦理 鉴证业务两类,美国 CPA 开展的企业伦理服务对我国审计业颇具借鉴价值。 关键词:CPA ;伦理官员;SA8000 标准;伦理咨询服务; 伦理标杆服务;伦理鉴证服务 作者简介:华金秋,西南财经大学会计学院博士生 成都 610074 一、什么是 CPA 的企业伦理服务? 企业伦理是关于企业公平竞争、广告、公共关系、社会责任、消费者与职 工的权利等多方面的行为准则。企业的伦理行为正成为一个敏感的话题,美国 的一些企业认识到违反伦理规则的行为会迅速地传向外界,除了声誉受影响 外,还具有严重的经济后果。为此,不少美国公司开始实施伦理管理方案:包 括制定公司伦理准则、设置伦理官员和伦理监督委员会等。向企业提供伦理服 务是会计公司很有潜力的一个新领域,这使注册会计师(CPA )面临着一项新 的任务——提供伦理服务(包括伦理管理咨询服务和伦理鉴证服务)。CPA 可 以帮助企业设计内部伦理计划以改变企业现状,并评估企业是否遵守现行的程 序规定以及实施伦理管理的有效性。日前,六大会计公司都成立了伦理业务分 部,一些小会计公司也开始拓展企业伦理业务,使 CPA 的企业伦理服务正成为 会计公司引人注目的经济增长点。 二、为什么要向企业提供伦理服务? (一)伦理问题正引起密切关注 处于非伦理环境中的公司被新闻界的披露正在呈增长趋势,公司对待伦理 问题的态度倍受公众的关注。在 Conference Board 1987 年的研究报告中有一 个标题:企业中存在伦理危机吗?" ,调查资料来源于与伦理表现有关的公司 新闻。研究表明,共有 27 个伦理问题。至少 76%的采访对象认为其中的 11 个 <
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关键问题如下:员工间的利益冲突级 91%;给公司人员不适当的礼物 91%;性 骚扰 91%;不合理的款项支付 85%;作伪证的行为 84% ;员工隐私 84% ;环境 问题 82% ;员工健康检查 79% ;公司伦理和外部商业习惯冲突 77% ;公司记 录的安全性 76%;工作场所的安全性 76%。 此外,在公司的运作过程中,伦理缺陷被认为是些大的公司如 E . F . Hutton , Drexel, Kidder, Peabody 及 Barings(巴林银行)倒闭的重要因素 之一。检查这些公司行为得出的结论是:非伦理的行为在这些公司已被忍受很 久了。很多企业领导人开始以严肃的眼光看待伦理问题,他们认识到 +c'I7bBr
伦理问题 是重要的经济维度。持续的盈利能力需要企业领导和员工一致的伦理行为。不 符合伦理标准的行为使组织产生了相当程度的波动和不确定性,从长远来看, 妨碍了企业走向成功。 当严重的违反伦理规范的行为发生时, 企业便无法生存。 为此,不少公司领导人希望维持一种正直的伦理文化并保证这一目标的实现。 一些上市公司的年度报告就此提供了某种声明,如:我们的管理哲学基于两个 关键的信条:尊敬个人的尊严和每件事不折不扣的正直,这有助于创造种参与 的氛围。”高标准的正直使我们在商业活动中是诚实的和伦理的。我们信守承 诺并勇于承认错误。我们以自身行为保证 XX 的名字值得信赖。” 除了年度报告中的声明外,一些公司还发布重视社会责任的专题报告。公 司的领导还通过演讲、与公众交谈等来不断改善自身的伦理形象。 总之,对于各种类型的组织,合符伦理要求的压力正在加大。 (二) CPA 提供企业伦理服务的独特的内在优势 但公司的声明常常与现实是脱节的。在许多例子中,企业声称的伦理政策 并没有得到落实。由于公司在内部形成伦理的声明,在外界看来可信度不高。 1997 年由 Conference Board 发起的公司沟通会议又专门将伦理问题列为中心 议题。会议的参加者认为企业社会关系的形象再造不能向股东保证企业具有良 好的声誉,还需要独立的评价和证实。于是明智的公司领导向 CPA 寻求这种类 型的保证以支持他们所说的话语。CPA 能为企业的努力助一臂之力,他们有能 力与资格提供这种保证。 作为具有良好形象的 CPA 具有独特的内在优势: 独立、 正直、客观,从而能赢得社会公众的信赖。CPA 提供这种伦理服务的优点还体 现在以下两方面: 1. 从企业来看,有助于改善企业在公众中的形象,增强竞争力。过去, 企业经营主要从人、财、物、资本入手,而忽视了塑造企业的伦理形象。现代 经济理论表明,伦理是经济增长的无形资源。提高企业的伦理水平能使资本要 素有机结合起来,充分发挥性“1+1 > 2 ”的协同效应,为企业的长期持续 发展注入强大的推动力。一些实例研究表明:CPA 实施企业伦理服务提高了企 业伦理水准,这有助于改良企业文化,激励员工士气,从而产生动力,提高了 劳动生产率,最终导致销售和净收入的增长。 2. 从社会来看,企业伦理水平的提高将全面改善制度的公正和公平性。 @[(%b{TE;
伦理水平的提高会使竞争方式趋于理性和文明,能保证良好的制度规则有效地 实施。同时,还可以有效地协调利益冲突,增加社会的稳定性,并使社会进入 良性循环的状态。 三、实施企业伦 gn 9CZ
理服务对 CPA 的要求 (一)CPA 必须具有的关键知识 1. 了解企业的经营情况:应知道企业所处的行业状况,如何经营决策并 将之付诸实施,谁对经营承担责任;2. 行业规范和管理规定的知识;3.职业 责任方面的知识。 CPA 在工作中必须遵守职业行为准则。职业行为的知识主要指公众的利益 所在和正直的内涵,主要体现在以下三个方面:(1)客观性;(2)独立性; (3)应有的谨慎。 (二)CPA 应拥有的关键能力 1. 灵敏地观察企业的环境;2. 能够独立地学习;3. 识别相关的和有效 的证据;4. 内在能动地分析状况;5. 任何环境中自主地解决问题。 (三)与 CPA 伦理服务业务相关的标准 CPA 对与企业伦理服务有关的标准应很熟悉,如总体标准(适当的训练、 技能的熟练、独立性和应有的职业谨慎),外勤工作标(准适当的计划、理解 内部控制、 获取足够的充分有力的证据) 报告标准 , (根据公认会计原则 GAAP ) , 达到一致性、有效披露、从总体上发表意见)。与服务的不同类型的相关标准 还有:财务会计准则委员会(FASB)公告;美国审计准则公告(SAS ) ;美 国证交会(SEC)规定;国内税务署(IR)规定;州、地方或联邦税法税收规 定; 州会计师委员会规定; AICPA 职业行为准则; 国外贿赂法 (Foreign Corrupt Practices Act);联邦判决指南(Federal Sentencing Guideline),职业安 全和健康管理(Occupational Safety and Health Administration, OSHA ) 规定;平等就业机会委员会(Equal Employment Opportunity ,EEOC)规定; CEP 的社会责任 SA8000 标准认证;联邦贸易委员会(Federal Trade Commission, FTC )规定等等。 四、伦理服务业务类型 CPA 面向企业的伦理服务包括许多类型,可分为设计和实施伦理计划等的 伦理咨询服务和伦理管理有效性等的伦理鉴证服务两大类。 (一)伦理咨询业务 t5p#g<