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[知识整理]一起学习2012年注会《税法》第七章资源税法各知识点 [复制链接]

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离线weiyun3057

财务副经理

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只看楼主倒序阅读使用道具 0楼发表于: 2012-01-05

— 本帖被阿文哥从学税法移动到本区(2012-07-04) —

第七章资源税法 　　知识点一、资源税概念
　　资源税是对在我国境内从事应税矿、产品开采、和生产盐的单位和个人征的一种税。（我国对资源税的历史可以追溯到周代）
　　注意：
　　①强调在中国境内生产或开采应税资源的单位或个人征收，也就是说对进口应税资源产品不征收资源税。（出口也不退）
　　②强调应税矿产品和盐，说明不是对所有资源都征收资源税。（例如水资源）
　　③资源税在特定环节征收，这点和增值税有很大的区别！
　　销售或移作使用时的一次性征收，而对已税产品再批发、零售的单位和个人不征资源税。

　知识点二、资源税征收的理论依据——地租理论 　　1.任何单位和个人取得的矿产资源开采权，实际上是国家对矿产资源所有权的让渡。
　　2.矿产资源的价值不是矿产企业在开采矿产资源过程中的“劳动凝结”。

　知识点三、纳税义务人 　　在中国境内开采应税资源的矿产品或生产盐的单位和个人。收购未税矿产品的单位为资源税的扣缴义务人。
　　注意：
　　1.单位中包括事业单位、军事单位、社会团体、外商投资企业、外国企业；
　　2.“个人”是指个体经营者和其他个人。
　　3.中外合作开采石油、天然气的企业不是资源税的纳税义务人。
　　4.收购未税矿产品的单位为包括独立矿山、联合企业和其他单位。包括个体户在内，但不包括个人。

　知识点四、税目、税额 　　从量定额和从价定率（适用于新疆开采原油、天然气）的办法计征，实施“级差调节”的原则。
　　纳税人在开采主矿产品的过程中伴采的其他应税矿产品，凡未单独规定适用税额的，一律按主矿产品或视同主矿产品税目征收资源税。
　　1.原油。开采的天然原油，不包括人造石油。
　　2.天然气。专门开采或与原油同时开采的天然气，煤矿生产的天然气暂不征税。
　　3.煤炭。原煤，不包括洗煤、选煤及其他煤炭制品。
　　4.其他非金属矿原矿。是指上列产品和井矿盐以外的非金属矿原矿。
　　5.黑色金属矿原矿。
　　6.有色金属矿原矿。
　　7.盐。包括固体盐、液体盐。固体盐，包括海盐、湖盐原盐和井矿盐。
　　8.自2010年6月1日起，在新疆开采原油、天然气缴纳资源税的纳税人，原油、天然气资源税从价计征，税率为5%.

知识点五、扣缴义务人适用的税额 　　（一）独立矿山、联合企业收购未税矿产品的单位，按照本单位应税产品税额标准。
　　（二）其他收购单位收购的未税矿产品，按税务机关核定的应税产品税额标准。
　　了解：对于划分资源等级的应税产品，其在《几个主要品种矿山资源等级表》中末列举名称的纳税人适用的税额，由省、自治区、直辖市人民政府根据纳税人的资源状况，参照《资源税税目税额明细表》和《几个主要品种的矿山资源等级表》相关中确定的邻近矿山的税额标准，在浮动30%的幅度内核定，并报财政部和国家税务总局备案。

　知识点六、确定资源税课税数量的基本办法 　　（一）纳税人开采或生产应税产品销售的，以销售数量为课税数量；
　　（二）纳税人开采或者生产应税产品自用的，以移送使用（非生产用）数量为课税数量。

知识点七、特殊情况课税数量的确定方法 　　（一）纳税人不能准确提供应税产品销售数量或移送使用数量的，以应税产品的产量或主管税务机关确定的折算比，换算成的数量为课税数量。
　　（二）原油中的稠油、高凝油与稀油划分不清或不易划分的，一律按原油的数量课税。
　　（三）对于连续加工前无法正确计算原煤移送使用量的煤炭，可按加工产品的综合回收率，将加工产品实际销量和自用量折算成原煤数量，以此作为课税数量。
　　（四）金属和非金属矿产品原矿，因无法准确掌握纳税人移送使用原矿数量的，可将其精矿按选矿比折算成原矿数量，以此作为课税数量。

　知识点八、应纳税额的计算 　　应纳税额=课税数量×单位税额
　　代扣代缴应纳税额=收购未税矿产品的数量×适用的单位税额

　知识点九、纳税义务发生时间 　　（一）纳税人销售自产应税产品的纳税义务发生时间
　　1.纳税人采用分期收款结算方式的，为销售合同规定的收款日期当天；
　　2.采取预收货款结算方式的，为发出应税产品的当天；
　　3.采取其他结算方式的，为收讫销货款或者取得索取销货款凭据的当天。
　　（二）纳税人自产自用应税产品的纳税义务发生时间，为移送使用应税产品的当天。
　　（三）扣缴义务人扣缴税款义务发生时间，为支付首笔货款或者开具应支付货款凭据的当天。

　知识点十、纳税期限 　　（一）以月为纳税期：期满之日起10日内申报纳税
　　（二）以天（1日、3日、5日、10日、15日）为纳税期：期满之日起5日内预缴，次月1日起10日内申报结清上月税款不能按固定期限计算纳税的，可以按次计算纳税。
　　注意：增值税的纳税申报期限为15天。同时对增值税小规模纳税人来说可以以一个季度为纳税期，而资源税无季度纳税期！

　知识点十一、纳税地点 　　1.凡是缴纳资源税的纳税人，都应当向应税产品开采或者生产地主管税务机关缴纳。
　　2.如果纳税人应纳的资源税属于跨省开采，其下属生产单位与核算单位不在同一省、自治区、直辖市的，对其开采的矿产品一律在开采地纳税。
　　3.扣缴义务人代扣代缴的资源税，也应当向收购地主管税务机关缴纳