[知识整理]CPA税法精华笔记：关税 [复制链接]

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税率

具体情况	适用税率
#IGcQY   原产地不明的货物	K?M~x&Q   普通税率
XR8`,qH>   进出口货物	De3;}]wC   申报进口或出口之日实施的税率
>"UXY)   进口货物到达之前，经海关核准先行申报的	o[wiQ9Tl   按装载此货物运输工具申报进境之日实施的税率
Q`K^>L1   进出口货物补税，退税	V}vL[=QFZ(   原申报进口或出口之日实施的税率，特例情况如下：
rhzI*nwOT   减免税货物转让或改变成不免税用途的	)+v5H   海关接受纳税人再次填写报关单申报办理纳税及有关手续之日实施的税率
Z*P/ubV'   加工贸易进口保税料件转内销	3<.DiY   经批准的，申报转内销之日的税率 Q(x=;wf5r   未经批准擅自转为内销的，查获之日的税率
Xgh%2 ;:   暂时进口货物转为正式进口的	8aQTm-{m   申报正式进口之日实施的税率
>=rniHs=?7   分期支付租金的租赁进口货物分期付税时	"r;cH53   海关接受纳税人再次填写报关单申报办理纳税及有关手续之日的税率
m.6uLaD"!}   溢卸、误卸货物事后需补税的	JoB-&r}\V*   原运输工具申报进境之日实施的税率，原进口日期无法查明的，按确定补税当天的税率
:9&@/{W   税则归类改变、完税价格审定、其他工作差错需补税的	p\I3fI0i   原征税日期实施的税率
%1cxZxGT   缴税进口以后交税的	us5Zi#}   原进口之日实施的税率
& :W6O)uY   走私补税	9*JxP%8T~X   查获之日的税率

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原产地规定（了解，能力等级1） T__
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基本采用“全部产地生产标准”、“实质性加工标准”两种国际上通用的原产地标准。 qDg`4yX.}  
全部产地生产标准是指进口货物完全在一个国家内生产或制造，该国即为该货物的原产国。 .rg "(I  
实质性加工标准是确定两个以上国家参与生产的产品的原产国的标准，以最后一个具备实质性加工的国家为原产国。实质性加工是指：（1）加工后税则4位归类发生改变。（2）加工增值占新产品总值超过30%及以上的。 g<F+Ldgj  
税收优惠（熟悉，能力等级1） \{rhHb\|h  
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一、法定减免 0n X5Vo  
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法定减免是依照关税基本法规的规定，对列举的课税对象给予的减免。包括： MS2/<LD3d  
1.        关税税额在人民币50元以下的一票货物。 6V9r[,n  
2.        无商业价值的广告品和货样。 }j6|+  
3.        外国政府、国际组织无偿赠送的物资。 p? +!*BZ  
4.        进出境运输工具装载的途中必需的燃料、物料和饮食用品。 ,: z]15fX  
5.        经海关核准暂时进境或者暂时出境，并在6个月内复运出境或者复运进境的货物、展览品、施工机械、工程车辆等，在货物收发货人向海关缴纳相当于税款的保证金或者提供担保后，可予暂时免税。 q 7W7sw  
6.        为境外厂商加工、装配成品和为制造外销产品而进口的原材料、辅料、零件和包装物材料，海关按照实际加工出口的成品数量免征进口关税，或者对进口料、件先征进口关税，再按照实际加工出口的成品数量予以退税。 \p\p~FVS  
7.        因故退还的中国出口货物，经海关审查属实，可予免征进口关税，但已征收的出口关税不予退还。 k,OxGG  
8.        因故退还的境外进口货物，经海关审查属实，可予免征出口关税，但已征收的进口关税不予退还。 #mM9^LJ  
9.        进口货物如有以下情形，经海关查明属实，可酌情减免进口关税：①在境外运输途中或在起卸时，遭受损坏或者损失；②起卸后海关放行前，因不可抗力遭受损失或者损坏；③海关查验时已经破漏、损坏或者腐烂，经证明不是保管不慎造成的。 D}{]5R  
10.     无代价抵偿货物。 @G=:@;  
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二、特定减免：在关税基本法外，国家按照国际通行规则和我国实际情况，制定发布的特定或政策性。 jA@ uV,w  
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包括：科教用品；残疾人专用品；扶贫慈善性捐赠物资；加工贸易产品；边境贸易进口物资；保税区进出口货物；出口加工区进出口货物；进口设备；特定行业或用途的减免税政策。 \'w.<)(GI  
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三、临时减免：针对某个纳税人、某类商品、某个项目或某批货物的特殊情况，特别照顾，临时给予的减免。 ,DWq  

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完税价格的确定 f/kYm\Zc  
计算进口货物关税的完税价格，CIF三项缺一不可。

完税价格的构成因素	不计入完税价格的因素
&RS)U72   基本构成：货价+至运抵口岸的运费+保险费  hOqNZ66{   1.买方负担、支付的中介佣金、经纪费； ok-q9dM   2.买方负担的包装、容器的费用； v-F|#4Q=ut   3.买方付出的其他经济利益； 2 =>3B   4.与进口货物有关的且构成进口条件的特许权使用费；	gpb dK?   1.向自己采购代理人支付的购货佣金和劳务费用； _+~jZ]o N   2.货物进口后发生的安装、运输费用； isnpSN"z   3.进口关税和进口海关代征的国内税； q?w%%.9]X   4.为在境内复制进口货物而支付的费用； I#F, Mb>:   5.境内技术培训及境外考察费用；

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特殊进口货物的完税价格（熟悉，能力等级2） ncsk(`lo  

具体情况		完税价格的审定和估定
EcR[b@YI   加工贸易进口料件及其制成品	;]BNc"   进口时需征税的进料加工进口料件	5P('SFq'=   料件申报进口时的价格估定
	5}]gL   内销进料加工进口料件或其制成品	/byF:iYI   料件原进口时的价格估定
	z`J-J*R>d   内销来料加工进口料件或其制成品	je:J`4k$   料件申报内销时的价格估定
	!*wd d8   出口加工区内加工企业内销的制成品	]'#^ ~.   制成品申报内销时的价格估定
	|f}`uF   保税区内加工企业内销进口料件或其制成品	Qc 1mR\.5   分别以料件或制成品申报内销时的价格估定（制成品中含境外采购料件的，以其所含从境外购进的料件原进口时的价格估定）
	vMXn#eR   加工贸易过程中产生的边角料	T z(Dhb,   申报内销时的价格估定
i&}LuF8   保税区或出口加工区销往区外、保税库出库内销的进口货物（不含加工贸易进口料件及其制成品）		=*?XZA)c   海关审定的价格（含区内、库内发生的仓储、运输及其相关费用）
EL *l5!Iu   运往境外修理的货物，规定期限内复运进境		!$-QWKD4   海关审定的境外修理费、料件费估定价格
e7Sg-NWV   运往境外加工的货物		.p~.S&)   海关审定的境外加工费、料件费、复运进境运输及相关费用、保险费估定价格
dKPx3Y'   暂时进境的货物		Yk7^?W   按一般进口货物估价办法
4%>tk 8 [   租赁方式进口货物	"+&@iL   租金方式支付	p:!FB8   海关审定的租金
	AUU(fy#<   留购的租赁货物	gFM~M(   海关审定的留购价格
	61b<6r0o   承租人一次性缴纳税款	Y=UN`vRR   按一般进口货物估价办法
2ZxZ2?.uJ   留购进口货样		lzz68cT   海关审定的留购价格
5)4?i p   予以补税的免税货物		Je#3    原进口时价格扣除折旧
Bo*Wm w   其他方式进口货物		NCx)zJ\S   按一般进口货物估价办法

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完税价格中运输及相关费用、保险费的计算（掌握，能力等级3） ,ce$y4%(  

进出口运载或成交方式		运费的确定	保险费的确定
gqAN -b'   一般方式进口	cl'qw##   海运进口	ns[h_g!j;   运抵境内的卸货口岸
	W$R@Klz   陆运进口	1Dm$:),^T}   运抵关境的第一口岸或目的口岸
	*pGbcB Q   空运进口	WZ@$bf}f0   进入境内的第一口岸或目的口岸
	)5U7w   无法确定实际运保费	B{Lzgw u;   同期同行业运费率	.!1E7\   货价加运费两者总额的3‰
^s/f.#'   其他方式进口	,5|@vW2@u   邮运进口	-fx$)d~   邮费
	'p,54<e   境外边境口岸成交的铁路公路进口货物	_4t   货价的1%
	Znh<r[p<   自驾进口的运输工具	Nu%MXu+   无运费
X 4v0>c   出口货物		OxVe}Fy m   最多算至离境口岸

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行李和邮递物品进口税（了解，能力等级1） /3 ;t &]  
非贸易性进口物品的计税，是将关税、增值税、消费税合并征收，简称“行邮税”， 完税价格参照该物品境外正常零售平均价格确定。纳税人应在海关放行该物品前缴清税款。税率分为50%、20%、10%三个档次。 xNxSgvco,  
征收管理（熟悉，能力等级2） oSs~*
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1.关税的申报，进口应自运输工具申报进境之日起14日内；出口应自货物运抵海关监管区后装货的24小时以前。 Czd)AVK  
关税的缴纳应自海关填发缴款书之日起15日内。因不可抗力或在国家税收政策调整的情形下，不能按期缴纳税款的，经海关总署批准，可以延期缴纳税款，但最长不得超过6个月。 hzy#%FaB  
2.关税的强制执行措施，包括加收滞纳金和强制征收。关税滞纳金金额=滞纳关税税额×滞纳金征收比率×滞纳天数 NFb<fD[C  
3.关税退还指海关将实际征收多于应当征收（溢征关税）退还给纳税人的一种行政行为。溢征关税海关发现应立即退还，纳税人发现申请时限为缴纳税款之日起1年内。①因海关误征，多纳税款的。②海关核准免验进口的货物，在完税后，发现有短卸情形，经海关审查认可的。③已征出口关税的货物，因故未将其运出口，申报退关，经海关查验属实的。 I6 Q { Axy  
4.关税的补征和追征，是指海关在纳税义务人按海关核定的税额缴纳关税后，发现实际征收税额少于应征税额时，责令纳税义务人补缴所差税款的规定。补征和追征，责任不同、时限不同。 }$'T=ay&  

情况	关税规定	征管法规定
溢征	Ykj+D7rA:   海关发现应立即退回；纳税人发现自纳税之日起1年内书面申请退税。并加算银行同期存款利息	Ivc/g,   税务机关发现应立即退回；纳税人发现自纳税之日起3年内书面申请退税。并加算银行同期存款利息
补征	! JwR[X\f   海关发现自缴纳税款或货物放行之日起1年内补征	* @'N/W/8   税务机关发现在3年内补征
追征	>VvA&p71b   海关发现在3年内追征。按日加收万分之五的滞纳金	\w@ "` !%   税务机关发现在3年内追征；特殊情况追征期延长至5年；偷、抗、骗税的无追征期限制。 D3;#:   按日加收万分之五的滞纳金

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关税缴纳在征管方面不适用于《征管法》，与国内其他税不同。 ,tHV H7[  
5.针对纳税争议，纳税人有申请复议的权利。