[知识整理]CPA税法精华笔记：增值税 [复制链接]

一般纳税人和小规模纳税人的划分标准 sQ#e 2  

S4_/%~?   基本划分标准	Gy/w #4xj   年销售额的大小	sh_;98^   （1）从事货物生产或者提供应税劳务为主的纳税人，年应征增值税销售额（以下简称应税销售额）在50万元以下（含）的，为小规模纳税人 ]##aAh-P4&   （2）以货物批发或者零售为主的纳税人，年应税销售额在80万元以下的，为小规模纳税人 F)hj\aHm k   上述年应税销售额，包括免税销售额
	q k^FyZ<   会计核算水平	> ;I8w(   基层税务机关要加强对小规模生产企业财会人员的培训，帮助建立会计账簿，只要小规模企业有会计，有账册，能够正确计算进项税额、销项税额和应纳税额，并能按规定报送有关税务资料的，年应税销售额不低于30万元的可以申请资格认定，不作为小规模纳税人
X?'cl]1?   特殊划分标准		d=xjLbsZ   （1）年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人按小规模纳税人纳税 d#0:U Y%~   （2）非企业性单位、不经常发生应税行为的企业可选择按小规模纳税人纳税
6P{^j   资格认定权限		jXE:aWQht   （1）一般纳税人资格认定权限，在县（市、区）国家税务局或者同级别的税务分局 Lmte ~oBi   （2）纳税人一经认定为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人

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税率 nU>P%|loXx  
低税率13%:①粮食、食用植物油、鲜奶;②自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品;③图书、报纸、杂志; ④饲料、化肥、农药、农机、农膜;⑤国务院规定的其他货物：农业初级产品(含姜黄、干姜，不含麦芽)；音像制品；电子出版物；二甲醚；食用盐。 g4h{dFb|_  
其他按照简易办法征收增值税的优惠规定（能力等级3） i7.8H*z'  

xc#t8`   小规模纳税人	'%rT]u3U   减按2%征收率征收	=NtHV4=b   （1）小规模纳税人（除其他个人外，下同）销售自己使用过的固定资产以外的物品； }CBQdH&g;   （2）小规模纳税人销售旧货（是指进入二次流通的具有部分使用价值的货物（含旧汽车、旧摩托车和旧游艇），但不包括自己使用过的物品；
%LMpErZO   一般纳税人	VhkM{O   4%征收率减半征收	w. k9{f   （1）一般纳税人销售自己使用过的不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产； ]!/U9"_e"B   （2）一般纳税人销售旧货；
	mF;mJq<d   4%征收率计税	|ky40[C   （1）寄售商店代销寄售物品（包括居民个人寄售的物品在内） fwz:k]vk   （2）典当业销售死当物品 w1)TnGT   （3）经国务院或国务院授权机关批准的免税商店零售的免税品
	N@c GjpQ   可选择按6%征收率计税 754MQK|g   选择后36个月内不得变更	D!o[Sm}JO[   一般纳税人销售自产的下列货物： [nO3%7t@   （1）县级及县级以下小型水力发电单位生产的电力。小型水力发电单位，是指各类投资主体建设的装机容量为5万千瓦以下（含5万千瓦）的小型水力发电单位 }#ZRi}f2VJ   （2）建筑用和生产建筑材料所用的砂、土、石料 7{F\b   （3）以自己采掘的砂、土、石料或其他矿物连续生产的砖、瓦、石灰（不含粘土实心砖、瓦） Dds-;9   （4）用微生物、微生物代谢产物、动物毒素、人或动物的血液或组织制成的生物制品 ^y/Es2A#t   （5）自来水（若自来水公司销售自来水按6%征增值税，则不得抵扣其购进自来水的进项税） ,-e}Xw9   （6）商品混凝土（仅限于以水泥为原料生产的水泥混凝土）

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应纳税额的计算（关键是确定销售额）
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一般方式下的销售额 TaRPMKk  
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销售额包括向购买方收取的全部价款和价外费用。销售额不含增值税；但是含价外费用。 LFax$CZ
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所谓价外费用，包括价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费以及其他各种性质的价外收费。但下列项目不包括在内： e{E\YEc  
1．受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税； rQ.zqr  
2．同时符合以下条件的代垫运输费用：（1）承运部门的运输费用发票开具给购买方的；（2）纳税人将该项发票转交给购买方的。 q}Q G<%VR  
3．同时符合以下条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费：（1）由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费；（2）收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据；（3）所收款项全额上缴财政。 $9X +dvu*  
4．销售货物的同时代办保险等而向购买方收取的保险费，以及向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、车辆牌照费。 @:?[R&`  
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特殊销售方式下的销售额（掌握） Tdcc<T  
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销售方式	销售额的确定
^s{Ff+]W   1.折扣方式销售	①折扣销售（商业折扣）销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的，可按折扣后的余额计算销项税额； V[(fE=cIN~   ②销售折扣（现金折扣）折扣额不得从销售额中减除； Lng. X8D   ③实物折扣多付出的实物视同销售计算增值税。 94w)Yln   ④纳税人向购买方开具专用发票后，由于累计购买到一定量或市场价格下降等原因，销货方给予购货方的价格优惠或补偿等折扣、折让行为可按规定开具红字增值税专用发票。
h^ Cm \V   2.以旧换新销售	!Vyf2xS"   ①一般按新货同期销售价格确定销售额，不得减除旧货收购价格； iE''>Z   ②金银首饰以旧换新业务按销售方实际收到的不含增值税的全部价款征税。
ID_4M_G   3.还本销售	-~]H5er`   销售额就是货物的销售价格，不能扣除还本支出。
#uU(G\^T   4.以物易物销售	6Hnez@d   ①双方以各自发出货物核算销售额并计算销项税； 'JOCL0FP   ②双方是否能抵扣进项税还要看能否取得对方专用发票、是否是换入不能抵扣进项税的货物等因素。
#%[;vK   5.包装物押金是否计入销售额	v":q_w<k   ①一年以内且未过企业规定期限，单独核算者，不做销售处理； dcY(1p)   ②一年以内但过企业规定期限，单独核算者，做销售处理； Z+v,o1   ③一年以上，一般做销售处理（特殊放宽期限的要经税务机关批准）； ~3 .*b%,   ④酒类包装物押金，收到就做销售处理（黄酒、啤酒除外，按以上规则）。      【押金属含税销售额】

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视同销售行为的销售额 a]r+np]vTy  
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纳税人销售价格明显偏低并无正当理由或者有视同销售货物行为而无销售额者，在计算时，视同销售行为的销售额要按照如下规定的顺序来确定，不能随意跨越次序： Br!;Ac&N  
（1）按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定 vqN/crJ@  
（2）按其他纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定 )J[m>tyY5
 
（3）按组成计税价格确定 j1;[6XG  
组价公式一：组成计税价格=成本×（1+成本利润率）【不涉及消费税】    成本利润率在考试不给定的情况下一般使用10% x[58C+  
组价公式二：组成计税价格=成本×（1+成本利润率）+消费税 或：组成计税价格=成本×（1+成本利润率）÷（1-消费税税率） M*0^<e~]F  
应纳税额的扣除项（进项税额的计算）（掌握，能力等级3）

可以从销项税额中抵扣		不得从销项税额中抵扣
凭票抵扣	计算抵扣	v/ N[)<   ①      用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务； $rX CNew(   ②      非正常损失（管理不善被盗、丢失、霉烂变质）购进货物及相关的应税劳务； I#2$CSJ   ③      非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务； -W9DH^EL<   ④      国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品（摩托车、汽车、游艇）； %4LoEm=U   ⑤      上述四项规定的货物的运输费用和销售免税货物的运输费用。
i3eF_   ①      增值税专用发票 T#qf&Q Z   ②      海关进口增值税专用缴款书	rC!O}(4t%$   ①      购进农产品，进项税额=买价*扣除率13% VZt%cq   ②      运输费用, 进项税额=运费金额*扣除率7%

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烟叶准予抵扣的进项税额：                                     烟叶收购金额=烟叶收购价款*（1+10%）       >8"(go+02  
                  烟叶税应纳税额=烟叶收购金额*税率20%       进项税额=（烟叶收购金额+烟叶税应纳税额）*扣除率13% S a
+Y/  
运输费用：按照运输费用结算单据上注明的运输费用、建设基金，不包括装卸费、保险费等其他杂费。
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一般纳税人兼营免税项目或者非增值税应税劳务而无法划分不得抵扣的进项税额的，按下列公式计算不得抵扣的进项税额： ~6;I"0b5  

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