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第二节 关联方的审计 \asF~P
被审计单位管理层有责任识别、披露关联方和关联方交易。管理层还应当向注册会计师提供所有已知的关联方的信息，并就所提供的关于识别关联方信息的完整性、在财务报表中关联方和关联方交易披露的充分性出具书面声明。 To DN^qE+
注册会计师应当实施审计程序，就管理层是否按照适用的会计准则和相关会计制度的规定识别、披露关联方和关联方交易，获取充分、适当的审计证据。 Q)H Vh
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注册会计师在对关联方和关联方交易进行审计时，应首先了解被审计单位及其环境，在此基础上，识别并评估关联方和关联方交易可能导致被审计单位财务报表存在重大错报的风险;并根据识别出的风险，设计并实施进一步审计程序，获取充分、适当的审计证据，合理保证被审计单位财务报表中关联方和关联方交易的相关信息得到恰当的记录和充分的披露。但是，不能期望注册会计师发现所有的关联方和关联方交易。 xdp{y =,[
一、关联方的存在和披露 &bnF{~<\
(一)识别关联方的存在 a*74FVZo.;
1.复核以前年度工作底稿，确认已识别的关联方名称。 $7M64K{
2.复核被审计单位识别关联方的程序。 "YHe]R>3s
3.询问治理层和关键管理人员是否与其他单位存在隶属关系。 <E6]8SQE
4.复核投资者记录以确定主要投资者的名称，在适当情况下，以股权登记机构获取主要投资者的名单。 j:$2 ,?|5
5.查阅股东会和董事会的会议纪要以及其他相关的法定记录。 5GT,:0
6.询问其他注册会计师或前任注册会计师所知悉的其他关联方。 A 3yVT8
7.复核被审计单位向监管机构报送的所得税申报表和其他信息。 N;RZIg(x
(二)确定关联方关系的披露是否充分 t`H^!
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二、关联方交易的识别 4$d|}aj
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(一)复核由治理层和管理层提供的关联方交易的信息 &l{y EWA}g
(二)了解被审计单位与关联方交易相关的内部控制 b" x;i\Z0%
(三)对异常的交易保持警惕 QBY7ZT05Gt
1.价格、利率、担保和付款等条件异常的交易。 ObMsnc n
2.商业理由明显不合乎逻辑的交易。 |5$9l#e
3.实质与形式不符的交易。 k/!Vv#8
4.处理方式异常的交易。 d<(1^Rt o
5.与某些顾客或供货商进行的大量或重大交易。 9v<BO$
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6.未予记录的交易。 a5z.c_7r
(四)实施进一步审计程序时对关联方交易的关注 ANn {*h
1.执行交易和余额的细节测试。 % NX
2.查阅股东会和董事会的会议纪要。 Rm)vY}v
3.复核大额或异常的交易、账户余额的会计记录，特别关注接近报告期末或在报告期末确认的交易。 hG&RGN_<6+
4.复核对债权债务关系的询证函回函以及来自银行的询证函回函，以发现担保关系和其他关联方交易。 , LWM}L
5.复核投资交易。 ANp4yy+
注意： 09%q/-$
如果在审计过程中识别出以前没有识别的关联方交易，或者识别出治理层和管理层没有披露的关联方交易，注册会计师可以考虑实施以下追加程序： {Kd9} CDAZ
(1)立即将这一情况传达给项目组的其他成员，使其确定该情况是否影响到已实施审计程序所得出的结果。 htlsU*x
(2)要求管理层在最新识别的关联方的基础上识别与该关联方的其他所有交易，以便注册会计师进行进一步的评价;
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(3)了解被审计单位对于关联方交易的控制，并调查被审计单位以前没有识别或没有披露关联方交易的原因; 6DR@$fpt
(4)如果发现管理层有意不予识别或者不予披露关联方交易的情形，注册会计师应将这一情况告知被审计单位的治理层，并评价这一情况对审计工作其他方面的影响，尤其要考虑管理层提供的有关关联方信息完整性的声明是否可靠。
