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[知识整理]《审计》基础讲义——审计沟通 [复制链接]

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— 本帖被 阿文哥 从 学审计 移动到本区(2012-07-04) —

  第二十二章 审计沟通

  第一节 注册会计师与治理层的沟通

  治理层是指对被审计单位战略方向以及管理层履行经营管理责任负有监督责任的人员或组织,治理层的责任还包括对财务报告过程的监督。一般认为董事会和监事会属于治理层。

  被审计单位的治理层与注册会计师在财务报告过程监督和财务报表审计职责方面存在着共同的关注点,在履行职责方面存在着很强的互补性,这也正是注册会计师需要与治理层保持有效的双向沟通的根本原因。

  注册会计师应当就与财务报表审计相关、且根据职业判断认为与治理层责任相关的重大事项,以适当的方式及时与治理层进行明晰的沟通。

  注意:

  第一,在董事会中,往往不同程度地存在着董事兼任高级管理人员的情形,即治理层参与管理的情形。上市公司董事会一般设有若干专门委员会,其中审计委员会的职责中通常包括与注册会计师的沟通。

  第二,股东大会(股东会)一般不把它列为注册会计师应予沟通的治理层。但是,在有必要与治理层整体进行沟通的情况下,尤其是在公司章程规定对注册会计师的聘任、解聘由股东大会(股东会)决定时,注册会计师可能也需要与股东大会(股东会)进行沟通。

  一、沟通的对象

 

项目

内 容

总体要求

1.确定沟通对象的一般要求:注册会计师应当确定与被审计单位治理结构中的哪些适当人员沟通,适当人员可能因沟通事项的不同而不同。在确定与哪些适当人员沟通特定事项时,注册会计师应当利用在了解被审计单位及其环境时获取的有关治理结构和治理过程的信息。 #T&''a  
2.需要商定沟通对象的特殊情形:通常,被审计单位也会指定其治理结构中相对固定的人员或组织(如审计委员会)负责与注册会计师进行沟通。如果由于被审计单位的治理结构没有被清楚地界定,导致注册会计师无法清楚地识别适当的沟通对象,被审计单位也没有指定适当的沟通对象,注册会计师就应当尽早与审计委托人商定沟通对象。 l jQru ^(u  
3.关于对了解的沟通对象进行印证的特别提示

与治理层的下设组织或个人沟通

1.决定与治理层下设组织或个人沟通时应当考虑的主要因素。通常,注册会计师没有必要(实际上也不可能)就全部沟通事项与治理层整体进行沟通。适当的沟通对象往往是治理层的下设组织和人员。 Il,2^54q  
2.被审计单位设有审计委员会或监事会的情形。如果被审计单位设有审计委员会或监事会,注册会计师应当着重与审计委员会或监事会沟通。 5hg:@i',  
3.需要与治理层整体沟通的特殊情形。如果注册会计师认为针对某个沟通事项,仅仅与审计委员会沟通可能是不够的,就需要考虑与董事会整体进行沟通。 8-+Ce;h  
注意:发现管理层存在重大舞弊行为,而且被审计单位董事会中的大多数成员都兼任高级管理职务,或者董事会和监事会不仅抵制注册会计师的沟通,而且在出现意见分歧时以解聘注册会计师相威胁。在这种情况下,注册会计师可能需要与股东大会(股东会)进行沟通。 up#W"`"  
4.集团审计的特殊情形。如果被审计单位是某集团的组成部分,注册会计师应当根据不同的业务环境和沟通事项,确定与哪些适当人员沟通。适当人员除了包括该组成部分治理层外,可能还包括集团治理层

与管理层沟通

1.注册会计师与管理层的沟通。注册会计师在根据准则的规定与治理层沟通特定事项前,通常先与管理层进行讨论,除非这些事项不适合与管理层讨论。不适合与管理层讨论的事项包括管理层的胜任能力和诚信问题等。 ]*D=^kA0[  
注意:如果被审计单位设有内部审计职能,注册会计师可以在与治理层沟通特定事项前,先与内部审计人员讨论有关事项。 X=8y$Yy  
2.管理层与治理层的沟通和注册会计师与治理层的沟通之间的关系。 o^}K]ML!t  
对于注册会计师的责任、计划的审计范围和时间、审计工作中发现的问题以及注册会计师的独立性这四类注册会计师应当直接与治理层沟通的事项而言,管理层就这些事项与治理层的沟通,并不能减轻注册会计师就这些事项与治理层沟通的责任

治理层全部参与管理的情形

1.治理层全部参与管理情形下的沟通要求。在治理层全部参与管理的情况下,如果就审计准则要求沟通的事项已与负有管理责任的人员沟通,且这些人员同时负有治理责任,注册会计师无需就这些事项再次与负有治理责任的相同人员沟通。 !T!U@e=u  
2.治理层全部参与管理情形下对沟通充分性的考虑。如果治理层全部参与管理,注册会计师仍应考虑与负有管理责任人员的沟通能否向所有负有治理责任的人员充分传递应予沟通的内容

注册会计师的责任

对于自身与财务报表审计相关的责任,注册会计师应当直接与治理层沟通。注册会计师还应当就自身与治理层沟通的责任与治理层进行沟通,使治理层清楚地了解注册会计师所负有的与治理层沟通方面的责任。 S&q@M  
通常情况下,关于注册会计师审计责任方面的内容,应当作为业务约定条款载入审计业务约定书中,但是,并不要求一定要采取书面沟通的形式。

计划的审计范围和时间

1.就计划的审计范围和时间进行沟通的总体要求。注册会计师应当就计划的审计范围和时间直接与治理层作简要沟通。 9-5H~<}fF  
2.就计划的审计范围和时间应当考虑与治理层沟通的事项:注册会计师拟如何应对由于舞弊或错误导致的重大错报风险;注册会计师对与审计相关的内部控制采取的方案;重要性的概念,但不宜涉及重要性的具体底线或金额;审计业务受到的限制或法律法规对审计业务的特定要求;注册会计师与治理层商定的沟通事项的性质。 ]oUvC  
3.就计划的审计范围和时间可以考虑与治理层讨论的事项。 wa5wkuS)ld  
4.关于计划责任的特别强调。尽管与治理层的沟通有助于注册会计师了解相关信息,更好地计划审计范围和时间,但是并不改变注册会计师独自承担制定总体审计策略和具体审计计划的责任。

审计工作中发现的问题(准则28、29条)

1.应当就审计工作中发现的问题直接沟通的事项(第一类沟通事项即无论治理层是否全部参与管理):注册会计师对被审计单位会计处理质量的看法;审计工作中遇到的重大困难;尚未更正的错报;审计中发现的、根据职业判断认为重大且与治理层履行财务报告过程监督责任直接相关的其他事项。这些事项包括已更正的、含有已审计财务报表的文件中的其他信息存在的对事实的重大错报或重大不一致。 =# <!s!  
2.治理层并非全部参与管理时还应当直接沟通的事项(第二类沟通事项):根据职业判断认为需要提请治理层注意的管理层声明;已与管理层讨论或书面沟通的、审计中发现的重大事项;

注册会计师的独立性

如果被审计单位是上市公司,注册会计师应当就独立性与治理层直接沟通。沟通的适当对象通常是上市公司的审计委员会。如果出现了违反与注册会计师独立性有关的职业道德守则的情形,注册会计师应当尽早就该情形及已经或拟采取的补救措施与治理层直接沟通,以便治理层了解相关的情况,评价因此可能带来的后果,并决定是否有必要采取相应的措施

要求和商定沟通的其他事项

1.要求沟通的其他事项。如果法律法规和其他审计准则要求注册会计师与治理层沟通特定事项,注册会计师应当按照规定的要求予以沟通。 59 R;n.Q  
2.商定沟通的其他事项。 9rf6,hF  
注册会计师与治理层或管理层商定沟通的事项,一般应载入业务约定书中

补充事项 jZx.MB Vy]  

1.补充事项的内容。通常,如果存在审计准则未作要求但同时符合下列条件的事项,注册会计师应当将其作为补充事项与治理层沟通:已引起注册会计师注意的事项;根据职业判断认为与治理层的责任关系重大,且管理层或其他人员尚未与治理层有效沟通的事项。 VG_ PBG(  
2.补充事项的来源。补充事项可能是注册会计师在财务报表审计中发现的,但与治理层对财务报告过程的监督并不直接相关的事项。 u D4on}  
3.就补充事项进行沟通的特别提示

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BA(erf>  
二、沟通的事项 nQ*9E|Vx  
e%[0 NVo  
  三、沟通的过程 /]pJ(FFC  
  (一)总体要求 ] MP*5U>;  
  确定沟通过程的主要目的在于确定与治理层沟通的形式和时间。通常,被审计单位的规模越大、公司治理越健全、治理层的运作越规范,对注册会计师与治理层沟通在形式上的正式程度和沟通的频率等方面的要求越高;拟沟通的事项越重要,对沟通的详略程度和及时性等方面的要求越高。 &X3G;x2;  
  (二)取得相互了解 27J!oin$  
  注册会计师应当就沟通的形式、时间和拟沟通的基本内容与治理层取得相互了解。(通过讨论,达到相互了解)  R.x^  
  如果注册会计师与治理层难以取得相互了解,可能表明注册会计师与治理层之间的双向沟通是无效的,从而难以实现沟通目的。 UlP2VKM1&  
  (三)沟通的形式 00SYNG!  
NVnId p  
  注册会计师与治理层沟通的形式涉及口头或书面沟通、详细或简略沟通、正式或非正式沟通。有效的沟通形式不仅包括正式声明和书面报告等正式形式,也包括讨论等非正式的形式。 ty ESDp%  
  1.确定沟通形式应当考虑的因素。 {&dbxj-'  
  注意: 1aAY7Dm_&  
  第一,考虑的因素 ) _C+\K*  
  (1)拟沟通的特定事项的重要程度。通常,沟通事项越重要,注册会计师就越倾向于采取书面的、更为详细的和更加正式的沟通形式。 c!0u,6  
  (2)管理层是否已就该事项与治理层沟通。 WwUhwY1o!L  
  (3)被审计单位的规模、经营结构、控制环境和法律结构。通常,被审计单位的规模越大、经营和法律结构越复杂,注册会计师就越倾向于采取书面的、更为详细的和更加正式的沟通形式。 2JdzeJb  
  (4)如果执行的是特殊目的财务报表审计,注册会计师是否同时审计该被审计单位的通用目的财务报表。在同时审计的情况下,对于已经在通用目的财务报表审计中充分沟通的事项,就可以仅作简要沟通。 ]y0 bgKTK  
  (5)法律法规的规定。如果法律法规规定对某些特定事项的沟通必须采用书面、正式形式,应当从其规定。 U_Jchi,!  
  (6)治理层的期望,包括与注册会计师定期会面或沟通的安排。在不违背法律法规和审计准则要求、有利于实现沟通目的的前提下,注册会计师在确定沟通形式时一般会尽可能地尊重治理层的预期和愿望。 r{cmw`WA/P  
  (7)注册会计师与治理层保持联系和对话的频率。如果双方保持频繁的有效联系和对话,对于一些治理层已经了解的事项,沟通的形式就可以比较简略。 +P! ibHfP  
  (8)治理层的成员是否发生重大变化。通常,如果治理层成员发生了重大变化,注册会计师对相关事项的沟通就应当更加详细,以便让新接任的治理层成员全面了解相关的情况。 YuXCRw9p;  
  第二,要想有效地实现沟通目的,注册会计师需要根据实际情况灵活选择适当的沟通形式。 6;:z?Q  
  2、应当采用书面形式进行沟通的情形。 8NnGN(a*D  
  注册会计师就下列事项与治理层沟通时,应当采取书面形式:(1)与治理层的沟通准则第二十八条和第二十九条规定的审计工作中发现的重大问题,其中已向治理层提出并得到妥善解决的事项不必包含在书面沟通文件中;(2)与治理层的沟通准则第四十条规定的注册会计师的独立性。 ~%chF/H  
  除此之外,对于其他事项的沟通,既可以采用书面形式,也可以采用口头形式。 M}fk[Yr>  
  3.有关沟通形式的其他注意事项。 o%yfR.M6$  
  第一,如果以口头形式沟通涉及治理层责任的事项,注册会计师应当确信沟通的事项已记录于讨论纪要或审计工作底稿。如果缺乏必要的记录,注册会计师一般可以考虑将口头沟通的事项采用书面形式进行再次沟通。 W{RZ@ 3ZY  
  第二,如果就某一重大事项与治理层的某一成员以非正式方式进行讨论,注册会计师应当考虑在随后的正式沟通中概述该事项,以便治理层的其他成员得到完整和对称的信息。 0 i'bo*  
  (四)保密 yopC <k  
  注册会计师应当要求治理层将沟通内容,尤其是书面沟通文件保持在合理的知悉和使用范围之内。 Y5{KtW  
  注意: /9pN.E  
  第一,保密的要求针对的是治理层和注册会计师双方,即除法律法规、审计准则规定的情形之外,任何一方未经对方允许,都不得将沟通内容,尤其是书面沟通文件泄露或提供给任何第三方。 YjCHKI"e  
  第二,为防止治理层未经注册会计师允许将书面沟通文件提供给第三方,注册会计师应当在书面沟通文件中做出声明 tgyW:<iv  
  第三,如果法律法规要求注册会计师向监管机构或其他第三方提供为治理层编制的书面沟通文件,注册会计师在提供这些文件前应当事先征得治理层的同意,并对声明内容作适当修改。
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AQ&vq$  
(五)沟通的时间 x2,;ar\D  
  沟通事项性质越特殊、影响越重大,就越需要立即或尽早进行沟通;越期望治理层采取措施予以解决,就越需要尽早沟通。 EQWRfx?d  
  注意:注册会计师确定适当的沟通时间通常所遵循的具体原则。 5e3p9K`5  
  (六)沟通过程的充分性 S zNZY&8 f  
  注册会计师应当评价其与治理层之间的双向沟通是否足以实现审计目标。如果认为双方之间的沟通不够充分,不足以实现审计目标,注册会计师应当按照要求采取适当的措施。 ExhK\J  
  1.有助于评价沟通过程充分性的审计证据。 K0WX($z~;  
  注册会计师一般不需要设计专门程序获取审计证据来支持对沟通过程充分性的评价,可以利用为其他目的执行审计程序所获取的审计证据作为评价的依据。 G} f9:G  
  2.沟通不充分的应对措施。 \G#_z|'dN  
  如果注册会计师无法进行足够的沟通,就可能存在不能获取充分、适当的审计证据的风险。在这种情况下,注册会计师应当考虑沟通不充分对评估重大错报风险的影响,并与治理层讨论这种情况,积极寻求适当的解决措施。 *sQ.y {  
  如果这种情况得不到解决,注册会计师应采取下列主要措施: ,\?s=D{  
  (1)根据审计范围受到限制的程度出具保留意见或无法表示意见的审计报告; AGl#f\_^  
  (2)就采取不同措施的后果征询法律意见; 4_D *xW  
  (3)与治理结构中拥有更高权力的组织(如股东大会)或人员沟通,或与监管机构等第三方沟通; %iB,hGatE  
  (4)解除业务约定。 8J#xB  
  注意: :_,a%hb+8  
  第一,如果以被审计单位编制的纪要作为沟通的记录,注册会计师应当确定这些纪要恰当地记录了沟通的内容,并将其副本形成审计工作底稿。 m@Dra2Cv'@  
  第二,如果根据业务环境不容易识别出适当的沟通人员,注册会计师还应当记录识别治理结构中的适当沟通人员的过程。 97[wz C,  
  第三,如果治理层全部参与管理,注册会计师还应当记录对沟通的充分性进行考虑的过程,即考虑与负有管理责任人员的沟通能否向所有负有治理责任的人员充分传递应予沟通内容的过程。 4. Q[Tu  
  【例题1·多选题】 xw}rFY $  
  A注册会计师负责审计甲公司20×9年度财务报表。在考虑与治理层沟通时,A注册会计师遇到下列事项,请代为做出正确的专业判断。 O>N/6Z  
  1.在确定与甲公司治理结构中的哪些适当人员沟通时,下列做法中正确的有( )。 <5E)6c_W)  
  A.如果甲公司设有审计委员会或监事会,应当着重与审计委员会或监事会沟通 1M.#7;#B3  
  B.如果甲公司是集团的组成部分,沟通的对象除了包括甲公司的治理层,还可能包括集团治理层 L@'2}7N1%  
  C.在与甲公司治理层沟通前,不应先与甲公司内部审计人员沟通 [+d~He  
  D.在与甲公司治理层沟通前,一般应当先与甲公司管理层沟通 &xt[w>/i  
  『正确答案』ABD 2D(sA   
  『答案解析』如果被审计单位设有内部审计职能,注册会计师可以在与治理层沟通特定事项前,先与内部审计人员讨论有关事项,故选项C错误。 b<!' WpY-  
  【例题2·多选题】在确定与治理层沟通的时间时,A注册会计师下列做法中正确的有( )。 : t9sAD  
  A.对于计划事项的沟通,可以随同对业务约定条款的协商一并进行 `YUeVz>q?  
  B.对于审计中遇到的重大困难,应当尽快予以沟通 ]- 6q`'?[  
  C.对于注意到的内部控制设计或执行中的重大缺陷,应当在审计结束后以管理建议书形式沟通 Zor!hc0<  
  D.对于审计中发现的与财务报表相关的事项,应当在最终完成审计工作前沟通  &.(iS  
  『正确答案』ABD 6 .9C 4  
  『答案解析』选项C错误,对于注册会计师注意到的内部控制设计和运行中的重大缺陷,应尽快与管理层或治理层沟通。
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!4`:(G59  
第二节 前后任注册会计师的沟通 JhjH_)  
  一、概述 HY eCq9S  
  (一)前任注册会计师 :{^~&jgL  
  前任注册会计师是指代表会计师事务所对最近期间财务报表出具了审计报告或接受委托但未完成审计工作,已经或可能与委托人解除业务约定的注册会计师。 H5#]MOAP  
  前任注册会计师通常包含两种情况:(1)已对最近一期财务报表发表了审计意见的某会计师事务所的注册会计师。(2)接受委托但未完成审计工作的某会计师事务所的注册会计师。 C~ A`h=A<  
  注意: V;g) P  
  在实务中,还可能出现委托人在相邻两个会计年度中连续变更多家会计师事务所的情况,在这种情况下,前任注册会计师是指相对于执行当期财务报表审计业务的会计师事务所而言,为最近一期财务报表出具了审计报告的某会计师事务所,以及在后任注册会计师之前接受委托对当期财务报表进行审计但未完成审计工作的所有会计师事务所。 ).`v&-cK4E  
7x77s  
  (二)后任注册会计师 FaWDAL=Vhk  
  后任注册会计师是指代表会计师事务所正在考虑接受委托或已经接受委托,接替前任注册会计师执行财务报表审计业务的注册会计师。 JU;`c>8=)  
  (三)对前后任沟通的总体要求 x4PzP  
  对前后任注册会计师沟通的总体要求是后任注册会计师应当征得被审计单位的同意,主动与前任注册会计师沟通。沟通可以采用口头和书面等方式进行。前后任注册会计师应当将沟通的情况记录于审计工作底稿。 S(U9Dlyarg  
  二、接受委托前的沟通 r\#nBoo(  
  (一)接受委托前的必要沟通 wd32q7lGo1  
  在接受委托前,后任注册会计师应当与前任注册会计师进行必要沟通,并对沟通结果进行评价,以确定是否接受委托。 F Z RnIg  
  1.沟通的目的。在接受委托前,后任注册会计师与前任注册会计师进行沟通的目的是为了确定是否接受委托。 ~ES%=if~Y  
  2.接受委托前的沟通是必要的审计程序。 j!kJ@ lbP  
  3.评价沟通结果。在进行必要沟通后,后任注册会计师应当对沟通结果进行评价,以确定是否接受委托。 cHVJ7yAZI  
  (二)沟通的前提 p;'.7_1  
  后任注册会计师进行主动沟通的前提是征得被审计单位的同意。如果被审计单位不同意前任注册会计师做出答复,或限制答复的范围,后任注册会计师应当向被审计单位询问原因,并考虑是否接受委托。当这种情况出现时,后任注册会计师一般应当拒绝接受委托,除非可以通过其他方式获知必要的事实,或有充分的证据表明被审计单位财务报表的审计风险水平非常低。 4!OGNr$V@  
  (三)必要沟通的核心内容 9D &vxKE  
  后任注册会计师向前任注册会计师询问的内容应当合理、具体。既不能过于宽泛,也不宜过于琐碎。必要沟通过程中通常值得关注和询问的事项包括:(1)是否发现被审计单位管理层存在诚信方面的问题。(2)前任注册会计师与管理层在重大会计、审计等问题上存在的意见分歧。(3)前任注册会计师曾与被审计单位治理层(如监事会、审计委员会或其他类似机构)沟通过的关于管理层舞弊、违反法规行为以及内部控制的重大缺陷等问题。(4)前任注册会计师认为导致被审计单位变更会计师事务所的原因。 3UmkFK<  
  注意: "g)bNgGV}  
  如果变更会计师事务所的原因可能是由于前任注册会计师在会计、审计问题上与被审计单位管理层存在分歧,管理层对前任注册会计师的审计意见不满意,经多次沟通仍难以达成一致意见,则后任注册会计师要慎重考虑是否接受该项业务委托。 r~JGs?GH  
  (四)前任注册会计师的答复 gvc/Z <Y  
  在被审计单位允许前任注册会计师对后任注册会计师的询问做出充分答复的情况下,前任注册会计师应当根据所了解的事实,对后任注册会计师的合理询问及时做出充分答复。 ?{}P#sn  
  如果受到被审计单位的限制或存在法律诉讼的顾虑,决定不向后任注册会计师做出充分答复,前任注册会计师应当向后任注册会计师表明其答复是有限的,并说明原因。 /F9Dg<#a  
  如果从前任注册会计师得到的答复是有限的,或未得到答复,后任注册会计师应当考虑是否接受委托。 eub}+~_?[  
  注意: ;~L,Aqn7  
  后任注册会计师向前任注册会计师的询问可以采用书面或口头方式进行。通常情况下,后任注册会计师可以通过向前任注册会计师致函的方式进行询问。如果采用口头方式,应当将沟通的情况记录于工作底稿。
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]T|$nwQ  
  三、接受委托后的沟通 ` L 1+j  
  接受委托后的沟通不是必要程序,而是由后任注册会计师根据审计工作需要自行决定的。这一阶段的沟通主要包括查阅前任注册会计师的工作底稿及询问有关事项等。沟通可以采用电话询问、举行会谈、致送审计问卷等方式,但最有效、最常用的方式是查阅前任注册会计师的工作底稿。 R) :Xs .  
  (一)查阅前任注册会计师工作底稿的前提 4eB oR%2o  
  接受委托后,如果需要查阅前任注册会计师的工作底稿,后任注册会计师应当征得被审计单位同意,并与前任注册会计师进行沟通。 Fbu4GRgJ3  
  注意: [<{r~YFjWW  
  在查阅前任工作底稿时,应按照《首次接受委托下对期初余额的审计》准则执行。 NOwd'iU  
  (二)查阅相关工作底稿及其内容 iZiT/#,H2  
  在收到后任注册会计师查阅工作底稿的请求并征得被审计单位同意后,前任注册会计师所在的会计师事务所可根据情况自主决定是否允许后任注册会计师查阅相关工作底稿以及确定查阅的内容。 1$.svR  
  如果前任注册会计师决定向后任注册会计师提供工作底稿,一般可考虑进一步从被审计单位(前审计客户)处获取一份确认函,以便降低在与后任注册会计师进行沟通时发生误解的可能性。 C>x)jDb?  
  (三)前后任注册会计师就使用工作底稿达成一致意见 3) d }3w {  
  在允许查阅工作底稿之前,前任注册会计师应当向后任注册会计师获取确认函,就工作底稿的使用目的、范围和责任等与其达成一致意见。 2A@oa 9  
  (四)利用工作底稿的责任 m,t{D, 2  
  查阅前任注册会计师工作底稿获取的信息可能影响后任注册会计师实施审计程序的性质、时间和范围,但后任注册会计师应当对自身实施的审计程序和得出的审计结论负责。后任注册会计师不应在审计报告中表明,其审计意见全部或部分地依赖前任注册会计师的审计报告或工作。 4i{Xs5z k  
  四、发现前任注册会计师审计的财务报表可能存在重大错报时的处理 ^X+qut+~  
  (一)安排三方会谈 &L5 )v\z  
  如果发现前任注册会计师审计的财务报表可能存在重大错报,后任注册会计师应当提请被审计单位告知前任注册会计师。必要时,后任注册会计师可要求被审计单位安排三方会谈。 xM!9$v  
  (二)无法参加三方会谈的处理 kvbW^pl  
  如果被审计单位拒绝告知前任注册会计师,或前任注册会计师拒绝参加三方会谈,或后任注册会计师对解决问题的方案不满意,后任注册会计师应当考虑对审计报告的影响或解除业务约定。在这种情况下,后任注册会计师应当考虑:(1)这种情况对当前审计业务的潜在影响,并根据具体情况出具恰当的审计报告;(2)是否退出当前审计业务。此外,后任注册会计师可考虑向其法律顾问咨询,以便决定如何采取进一步措施。 7S 8X)  
  【例题3·单选题】 yQ[;.<%v  
  下列关于前后任注册会计师的沟通问题的表述中,不正确的是( )。 P(Rl/eyRM  
  A.后任注册会计师应当将沟通的情况记录于审计工作底稿,以便完整反映审计工作的轨迹 1\UU "  
  B.在接受委托前,后任注册会计师与前任注册会计师进行沟通的目的是为了确定是否接受委托 iX{2U lF7  
  C.接受委托前的沟通和接受委托后的沟通均是必要的审计程序 HfhI9f_x  
  D.如果被审计单位有购买审计意见的行为,后任注册会计师一般应拒绝接受委托,以抑制被审计单位购买审计意见的企图,并保护前任注册会计师的利益 82ixv<B  
  『正确答案』C %Vltc4QU  
  『答案解析』接受委托前的沟通是必须的,接受委托后的沟通并不是必须的审计程序。
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