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二、沟通的事项 7 ^e + x5si70BKC/ 三、沟通的过程 %@J1]E; (一)总体要求 ]F*3"y?)2 确定沟通过程的主要目的在于确定与治理层沟通的形式和时间。通常，被审计单位的规模越大、公司治理越健全、治理层的运作越规范，对注册会计师与治理层沟通在形式上的正式程度和沟通的频率等方面的要求越高;拟沟通的事项越重要，对沟通的详略程度和及时性等方面的要求越高。
)9j06(<A (二)取得相互了解 U9d: @9Y 注册会计师应当就沟通的形式、时间和拟沟通的基本内容与治理层取得相互了解。(通过讨论，达到相互了解)
\F6LZZ2Lv 如果注册会计师与治理层难以取得相互了解，可能表明注册会计师与治理层之间的双向沟通是无效的，从而难以实现沟通目的。
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p (三)沟通的形式 U bz"rCjq i8pU|VpA 注册会计师与治理层沟通的形式涉及口头或书面沟通、详细或简略沟通、正式或非正式沟通。有效的沟通形式不仅包括正式声明和书面报告等正式形式，也包括讨论等非正式的形式。
le >Wm& E 1.确定沟通形式应当考虑的因素。 P&A|PY, P 注意：
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,K 第一，考虑的因素
v:_B kHN' (1)拟沟通的特定事项的重要程度。通常，沟通事项越重要，注册会计师就越倾向于采取书面的、更为详细的和更加正式的沟通形式。
rjWLMbd.< (2)管理层是否已就该事项与治理层沟通。
{bNXedZ\ (3)被审计单位的规模、经营结构、控制环境和法律结构。通常，被审计单位的规模越大、经营和法律结构越复杂，注册会计师就越倾向于采取书面的、更为详细的和更加正式的沟通形式。
7,$z;Lr0S (4)如果执行的是特殊目的财务报表审计，注册会计师是否同时审计该被审计单位的通用目的财务报表。在同时审计的情况下，对于已经在通用目的财务报表审计中充分沟通的事项，就可以仅作简要沟通。
Ka_S n (5)法律法规的规定。如果法律法规规定对某些特定事项的沟通必须采用书面、正式形式，应当从其规定。
{U!uVQC ' (6)治理层的期望，包括与注册会计师定期会面或沟通的安排。在不违背法律法规和审计准则要求、有利于实现沟通目的的前提下，注册会计师在确定沟通形式时一般会尽可能地尊重治理层的预期和愿望。
o >D (7)注册会计师与治理层保持联系和对话的频率。如果双方保持频繁的有效联系和对话，对于一些治理层已经了解的事项，沟通的形式就可以比较简略。
fZWGn6$ (8)治理层的成员是否发生重大变化。通常，如果治理层成员发生了重大变化，注册会计师对相关事项的沟通就应当更加详细，以便让新接任的治理层成员全面了解相关的情况。
P>Qpv Sd_# 第二，要想有效地实现沟通目的，注册会计师需要根据实际情况灵活选择适当的沟通形式。
.m4;^S2 cO 2、应当采用书面形式进行沟通的情形。 `TKD<&oL 注册会计师就下列事项与治理层沟通时，应当采取书面形式：(1)与治理层的沟通准则第二十八条和第二十九条规定的审计工作中发现的重大问题，其中已向治理层提出并得到妥善解决的事项不必包含在书面沟通文件中;(2)与治理层的沟通准则第四十条规定的注册会计师的独立性。
n-;y*kD 除此之外，对于其他事项的沟通，既可以采用书面形式，也可以采用口头形式。
C*6S@4k 3.有关沟通形式的其他注意事项。 - M5=r>1; 第一，如果以口头形式沟通涉及治理层责任的事项，注册会计师应当确信沟通的事项已记录于讨论纪要或审计工作底稿。如果缺乏必要的记录，注册会计师一般可以考虑将口头沟通的事项采用书面形式进行再次沟通。
hZ\+FOx; 第二，如果就某一重大事项与治理层的某一成员以非正式方式进行讨论，注册会计师应当考虑在随后的正式沟通中概述该事项，以便治理层的其他成员得到完整和对称的信息。
b!>\2DlyJ (四)保密 j5
wRGn 3 注册会计师应当要求治理层将沟通内容，尤其是书面沟通文件保持在合理的知悉和使用范围之内。
# =e;?w 注意：
t,%iL 第一，保密的要求针对的是治理层和注册会计师双方，即除法律法规、审计准则规定的情形之外，任何一方未经对方允许，都不得将沟通内容，尤其是书面沟通文件泄露或提供给任何第三方。
in%;Eqk 第二，为防止治理层未经注册会计师允许将书面沟通文件提供给第三方，注册会计师应当在书面沟通文件中做出声明
VV_l$E$ 第三，如果法律法规要求注册会计师向监管机构或其他第三方提供为治理层编制的书面沟通文件，注册会计师在提供这些文件前应当事先征得治理层的同意，并对声明内容作适当修改。
