+6L.a3&(b 第十章 审计抽样 8
k_hX^ 第一节 审计抽样的基本概念 ?ea5k*#a 注册
会计师可以使用的方法，包括选取全部项目、选取特定项目和审计抽样。
| `+ (O 一、选取全部项目测试 o<5+v^mt# 选取全部项目是指对总体中的全部项目进行检查。对全部项目进行检查，通常更适用于细节测试，而不适合控制测试。当存在下列情形之一时，注册
会计师应当考虑选取全部项目进行测试：
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1.总体由少量的大额项目构成。
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2.存在特别风险且其他方法未提供充分、适当的审计
证据。
a; &0u> 3.由于信息系统自动执行的计算或其他程序具有重复性，对全部项目进行检查符合
成本效益原则。
注册会计师可运用计算机辅助审计技术选取全部项目进行测试。
7lr;S(C 二、选取特定项目测试 7UUu1"|a| 选取特定项目是指对总体中的特定项目进行针对性测试。选取的特定项目可能包括：大额或关键项目;超过某一金额的全部项目;被用于获取某些信息的项目;被用于测试控制活动的项目。
KXBTJ& 注册会计师通常按照覆盖率或风险因素选取测试项目，或将这两种方法结合使用。
2<d'!cm 注意：选取特定项目实施检查，通常是获取审计证据的有效手段，但并不构成审计抽样。对按照这种方法所选取的项目实施审计程序的结果，不能推断至整个总体。
%2^V.`0T 三、审计抽样 BG6Lky/omz 审计抽样是指注册会计师对某类交易或账户余额中低于百分之百的项目实施审计程序。使所有抽样单元都有被选取的机会;这使注册会计师能够获取和评价与被选取项目的某些特征有关的审计证据，以形成或帮助形成对从中抽取样本的总体的结论。总体可分为多个层或子总体，每一层或子总体可分别予以检查。
"S>VqvH3 注意：
[I[*?9}$" 有些审计程序可以使用审计抽样，有些审计程序则不宜使用审计抽样。风险评估程序通常不涉及审计抽样;询问、观察和分析程序通常不宜抽样。
$MM[`^~ 四、抽样风险和非抽样风险 }s8xr> (一)抽样风险 :]LW,Eql 抽样风险是指注册会计师根据样本得出的结论，和对总体全部项目实施与样本同样的审计程序得出的结论存在差异的可能性。
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]"C >}d6)s| 抽样风险分为下列两种类型：
0QEcJ]Qb8 1.信赖过度风险(控制测试)和误受风险(细节测试)——影响审计效果
BU|m{YZ$ 信赖过度风险是指推断的控制有效性高于其实际有效性的风险。
'Hu+8,xA 误受风险是指注册会计师推断某一重大错报不存在而实际上存在的风险。
},O7NSG<o 2.信赖不足风险(控制测试)和误拒风险(细节测试)——影响审计效率
_6L'}X$)N 信赖不足风险是指推断的控制有效性低于其实际有效性的风险。
1\/~> 误拒风险是指注册会计师推断某一重大错报存在而实际上不存在的风险。
@scSW 5+ 注意：
4% 6@MQ[ 只要抽样，抽样风险就存在。抽样风险与样本规模成反方向变动：样本规模越小，抽样风险越大：样本规模越大，抽样风险越小。既然抽样风险只与被检查项目的数量有关，那么控制抽样风险的惟一途径就是控制样本规模。无论是控制测试还是细节测试，注册会计师都可以通过扩大样本规模降低抽样风险。如果对总体中的所有项目都实施检查，就不存在抽样风险，此时审计风险完全由非抽样风险产生。
~W3t(\B' Mv:\T%] (二)非抽样风险 8SCXA9} 非抽样风险是指由于某些与样本规模无关的因素而导致注册会计师得出错误结论的可能性。
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~ 在审计过程中，可能导致非抽样风险的原因包括下列情况：
\t? ;p-+ta 1.注册会计师选择的总体不适合于测试目标。
<<9|*Tz 2.注册会计师未能适当地定义控制偏差或错报，导致注册会计师未能发现样本中存在的偏差或错报。
JZqJ& 3.注册会计师选择了不适于实现特定目标的审计程序。例如，注册会计师依赖应收账款函证来揭露未入账的应收账款。
%iZ~RTY6 ! 4.注册会计师未能适当地评价审计发现的情况。例如，注册会计师错误解读审计证据可能导致没有发现误差。注册会计师对所发现误差的重要性的判断有误，从而忽略了性质十分重要的误差，也可能导致得出不恰当的结论。
f3<253 1/} 5.其他原因。
VuH }@ 注意：
A>*#Nw5L 非抽样风险是由人为错误造成的，虽不能量化，但可以通过仔细设计其审计程序来降低、消除或防范。
X od/GY G 五、统计抽样和非统计抽样 TnuA uui* 统计抽样应同时具备：随机选取样本;运用概率论评价样本结果。注册会计师可以使用统计抽样方法，也可以使用非统计抽样方法。
'a~F'FN$ 注意：
d^"|ESQEU 第一，注册会计师在统计抽样与非统计抽样方法之间进行选择时主要考虑成本效益。
X& XD2o"rt 第二，统计抽样的优点在于能够客观地计量抽样风险，并通过调整样本规模精确地控制风险。
5{-54mwo 第三，无论是统计抽样还是非统计抽样，都离不开注册会计师的职业判断。
.{(gku>g( 第四，对选取的样本项目实施的审计程序通常与使用的抽样方法无关。
J ~N!. i 六、统计抽样的方法 +Edq4QYwR (一)属性抽样——适用于控制测试 _#
&_`bZH 通常用于测试某一设定控制的偏差率，以支持注册会计师评估的控制有效性。
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b<V (二)变量抽样——适用于细节测试
7uzc1}r 主要用来对总体得出结论，以确定记录金额是否合理。
tNAmA 【例题1·多选题】下列有关选取测试项目方法的提法中，正确的有( )。
HLqDI lL A.选取全部测试项目的方法更适用于细节测试
w ; :{ B.选取全部测试项目的方法更适用于控制测试
@J6V , C.对总体选取特定项目进行测试，不构成审计抽样，也不能根据所测试项目中发现的误差推断审计对象总体的误差
a24(9(yh D.注册会计师如果对所需测试的项目缺乏特别了解的情况下，采取审计抽样的方法比其他选取测试项目的方法更有用
_gpf9a d 『正确答案』ACD
Jb)xzUhES 『答案解析』对全部项目进行检查，通常更适用于细节测试，而不适合控制测试。选取特定项目实施检查，通常是获取审计证据的有效手段，但并不构成审计抽样。对按照这种方法所选取的项目实施审计程序的结果，不能推断至整个总体。对于为实现审计目标需要测试的其他账户余额或交易类型，注册会计师通常缺乏特别的了解，在这种情况下，审计抽样特别有用。
WqHp 23 【例题2·多选题】下列有关审计抽样的提法中，恰当的有( )。
D$`$4mX@hP A.只要进行抽样，就会存在抽样风险
^vI`#}? B.注册会计师在抽样中既可以使用统计抽样方法，也可以使用非统计抽样方法
yx7y3TSq C.非抽样风险是由人为错误造成的，在审计中可以将其量化并加以控制
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mq!| D.属性抽样适用于控制测试，变量抽样适用于细节测试
]v_u2f' 『正确答案』ABD
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A] 『答案解析』非抽样风险是由人为错误造成的，不能量化，但可以通过仔细设计其审计程序来降低、消除或防范。
