[知识整理]《审计》基础讲义——审计、审阅和其他鉴证业务对独立性的要求 [复制链接]

可能不利影响独立性的具体情形

处理和防范

贷款和担保

　　会计师事务所、审计项目组成员或其主要近亲属从银行或类似机构等审计客户取得贷款，或由这些客户作为贷款担保人

　　1.如果不按照正常的程序、条款和条件提供贷款或担保，将产生重大的自身利益不利影响，没有任何防范措施可以消除这种不利影响或将其降至可接受水平。 zIdQ^vm8Q  
2.如果会计师事务所按照正常的贷款程序、条款和条件，从银行或类似机构等审计客户取得贷款，并且该贷款对审计客户或接受贷款的会计师事务所是重大的，采取防范措施有可能将所产生的自身利益不利影响降至可接受水平。防范措施包括由网络中未参与审计业务且未接受该贷款的注册会计师复核所执行的工作等。 }n:-nB4  
3.审计项目组成员或其主要近亲属从银行或类似机构等审计客户取得贷款，或由这些客户作为贷款担保人，只要按照正常的程序、条款和条件取得贷款或担保，就不会对独立性产生不利影响

　　如果会计师事务所、审计项目组成员或其主要近亲属向审计客户提供贷款或为其提供担保

　　将因自身利益产生非常严重的不利影响，没有防范措施能够将其降至可接受水平

　　会计师事务所、审计项目组成员或其主要近亲属在银行、经纪人或类似金融机构等审计客户开立存款或交易账户

　　只要账户是按照正常的商业条件开立的，就不会对独立性产生不利影响

商业关系

　　商业关系主要包括： 
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1.在与客户或其控股股东、董事、高级管理人员共同开办的企业中拥有经济利益； t^h>~o'\  
2.按照协议，将会计师事务所的产品或服务与客户的产品或服务结合在一起，并以双方名义捆绑销售； }8r+&e  
3.按照协议，会计师事务所销售或推广客户的产品或服务，或者客户销售或推广会计师事务所的产品或服务

　　会计师事务所不得介入此类商业关系；如果存在此类商业关系，应当予以终止。如果此类商业关系涉及审计项目组成员，会计师事务所应当将该成员调离审计项目组。 +mF}j=k  
如果审计项目组成员的主要近亲属与审计客户或其高级管理人员存在此类商业关系，注册会计师应当评价不利影响的严重程度，并在必要时采取防范措施消除不利影响或将其降低至可接受的水平

　　会计师事务所、审计项目组成员或其主要近亲属在某股东人数有限的实体中拥有利益，而审计客户或其董事、管理层也在该实体中拥有利益

　　在符合下列条件的情况下，这种商业关系不会对独立性产生不利影响： *[vf47)r!  
1.这种商业关系对于会计师事务所、审计项目组成员或其主要近亲属以及客户均不重要； />f`X+d  
2.该经济利益对一个或几个投资者并不重大； \Dt0 } ?;k  
3.该经济利益不能使一个或几个投资者控制该实体

　　会计师事务所、审计项目组成员或其主要近亲属从审计客户购买商品或服务

　　如果交易过程正常、公平，通常不会对独立性产生不利影响。 SM^6+L"BE  
如果交易的性质特殊或金额重大，可能因自身利益产生不利影响，会计师事务所应当评价不利影响的重要程度，并在必要时采取防范措施以消除不利影响或将其降至可接受水平。防范措施主要包括： 4Y-9W2s  
1.取消交易或降低交易规模； hs/nM"V  
2.将相关审计项目组成员调离审计项目组

家庭和私人关系

　　如果审计项目组成员的主要近亲属是审计客户的董事、高级管理人员或特定员工，或者在业务期间或财务报表涵盖的期间曾担任上述职务

　　只有把该成员调离审计项目组，才能将对独立性的不利影响降低至可接受的水平

　　审计项目组成员的主要近亲属在客户中所处职位能够对客户的财务状况、经营成果和现金流量施加重大影响，则会对独立性产生不利影响

　　会计师事务所应当评价不利影响的重要程度，并在必要时采取防范措施消除不利影响或将其降至可接受水平。防范措施主要包括： 5_`.9@eh.  
1.将该成员调离审计项目组； E6@+w.VVO  
2.合理安排审计项目组成员的职责，使该成员不处理其主要近亲属职责范围内的事项

　　审计项目组成员的其他近亲属是审计客户的董事或高级管理人员或特定员工，则会对独立性产生不利影响

　　防范措施主要包括： "`&?<82  
1.将该成员调离审计项目组； 65<p:  
2.合理安排审计项目组成员的职责，使该成员不处理其其他近亲属职责范围内的事项。

　　如果审计项目组成员与审计客户的员工存在密切关系，并且该员工是审计客户的董事、高级管理人员或特定员工，即使该员工不是审计项目组成员的近亲属，也将对独立性产生不利影响

　　防范措施主要包括： ly^F?.e-  
1.将该成员调离审计项目组； }[75`pC~O  
2.合理安排审计项目组成员的职责，使该成员不处理与其有密切关系的人员职责范围内的事项

　　会计师事务所中审计项目组以外的合伙人或员工，与审计客户的董事、高级管理人员或特定员工之间存在家庭或私人关系，可能因自身利益、密切关系或外在压力产生不利影响

　　防范措施主要包括： F.@yNr"  
1.合理安排该合伙人或员工的职责，以减少对审计项目组可能产生的影响； Xf#;GYO|2  
2.由审计项目组之外的其他注册会计师复核已执行的相关审计工作

不影响独立性的情形

对独立性产生不利影响的情形

防范措施

1.编制纳税申报表的服务 }yXa1#3  
纳税申报表须经税务机关复核或批准。如果管理层对纳税申报表承担责任，会计师事务所提供此类服务通常不对独立性产生不利影响。 {E>kFeg  
2.在提供税务筹划建议和其他税务咨询服务时，如果该建议具有法律依据或得到税务机关的明确支持，通常对会计师事务所的独立性不产生不利影响。 _,~/KJp  
基于纳税申报或税务筹划目的的评估业务，如果评估服务仅为满足税务目的，其结果对财务报表没有直接影响（即财务报表仅受有关涉税会计分录的影响），且间接影响并不重大，或者评估服务经税务机关或类似监管机构外部审查，则通常不对独立性产生不利影响。

1.计算当期所得税或递延所得税负债（或资产） )5p0fw  
基于编制会计分录的目的，为审计客户计算当期所得税或递延所得税负债（或资产），将产生自我评价不利影响。 rq+E"Uj?  
注意：在审计客户属于公众利益实体的情况下，除非出现紧急或极其特殊的情况，并征得相关监管机构的同意，会计师事务所不得计算当期所得税或递延所得税负债（或资产）。 e)
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2.如果所提建议影响到财务报表中反映的事项，可能产生自我评价不利影响 @y)fR.!)1$  
注意：如果税务建议的有效性取决于某项特定会计处理或财务报表列报，并且同时存在下列情况，将因自我评价产生非常严重的不利影响，导致没有防范措施能够消除不利影响或将其降低至可接受的水平： （1）审计项目组对于相关会计处理和列报的适当性存有疑问；（2）税务建议的结果或执行后果将对财务报表产生重大影响。 s,lrw~17  
3.帮助解决税务纠纷 5a_1x|Fhi  
如果会计师事务所代表审计客户解决税务纠纷，一旦税务机关通知审计客户已经拒绝接受其对某项具体问题的主张，且税务机关或审计客户已就此事项提起诉讼，将产生过度推介不利影响和自我评价不利影响。 <r_ldkZ  
注意：在提供税务服务时，如果会计师事务所人员在公开审理或仲裁的税务纠纷中担任审计客户的辩护人，并且所涉金额对被审计财务报表重大，将因过度推介产生非常严重的不利影响，导致没有防范措施能够消除不利影响或将其降低至可接受的水平。

1.防范措施主要包括：（1）由审计项目组以外的专业人员执行此类业务；（2）如果审计项目组成员执行此类业务，由审计项目组以外的合伙人或高级管理人员复核税额的计算；（3）向外部税务专业人员咨询。 )6HcPso6  
2.防范措施主要包括：（1）由审计项目组以外的专业人员提供此类服务；（2）由未参与提供此类服务的税务专业人员向审计项目组提供服务建议，并复核会计处理和财务报表列报；（3）向外部税务专业人员咨询； （4）得到税务机关的预先认可。 zQ5'q  
（5）获得税务机关的预先批准或建议 / \OjtE  
3.防范措施主要包括：（1）由审计项目组以外的专业人员提供该税务服务；（2）由其他未参与提供该税务服务的税务专业人员，向审计项目组提供服务建议，并复核会计处理；（3）向外部税务专业人员咨询