[知识整理]注册会计师《会计》第二十一章知识点（2012高顿CPA培训） [复制链接]

知识点二、经营租赁的会计处理

知识点三、承租方的会计处理

　　·融资租赁的会计处理

　　承租方的会计处理

　　（一）租赁开始日的会计处理

　　1.会计分录

　　借：固定资产--融资租入固定资产（按租赁开始日租赁资产的公允价值与最低租赁付款额的折现值较小者为资产入账价值） 8StgsM  
　　　　未确认融资费用（倒挤认定，本质上是待摊的利息费用） @@%.t|=  
　　　贷：长期应付款（最低租赁付款额）

　　2.折现利率的选择顺序

　　（1）出租人的内含利率，即在租赁开始日，使最低租赁收款额的现值与未担保余值的现值之和等于租赁资产公允价值与出租人的初始直接费用之和的折现率。

　　（2）合同约定利率

　　（3）同期银行贷款利率

　　（二）初始直接费用的会计处理

　　初始直接费用在发生时直接计入租入固定资产的成本：

　　借：固定资产 )~ h}  
　　　贷：银行存款

　　（三）未确认融资费用在实际利率法下的分摊

　　（四）或有租金的业务 gQ1;],_  

　　 !5uGd`^I  
　　（五）融资租入固定资产的折旧处理 X1vd'
>  

　　（六）租赁期届满时 j9+w#G]hV  

　　（七）履约成本的会计处理

　　借：制造费用 *>qp:;,DKP  
　　　　管理费用 Px`!A EFd[  
　　　贷：银行存款

知识点四、出租方的会计处理

　　（一）租赁开始日的会计处理

　　借：长期应收款--应收融资租赁款（最低租赁收款额） l u%}h7ng  
　　　　未担保余值 H6 HVu |  
　　　贷：融资租赁资产（原账面价值） I->Ss},U  
　　　　　银行存款（初始直接费用） Cg?&wj<
 
　　　　　未实现融资收益（倒挤认定，本质是待转的利息收益） t$#j
L5  
　　　　　营业外收入（租出资产的公允价值大于账面价值的差额，反之记“营业外支出”的借方）

　　（二）未实现融资收益在实际利率法下的分摊

　　（1）首先计算内含报酬率。

　　（2）判断租赁类型

　　如果i为9%，则带入前述的折现系数，最终结果＝30×5.534819＋35×0.501866＝166＋17.56≈184＞190×90%

　　所以当i为8.5%时，此折现值会更大于190×90%，所以该租赁应定性为融资租赁。

　　（3）未实现融资收益的分摊

　　（4）分摊未实现融资收益的分录：

　　借：未实现融资收益① !s?nJ(p  
　　　贷：租赁收入①

　　（5）每期收租金时：

　　借：银行存款 30 K':;%~I  
　　　贷：长期应收款--应收融资租赁款 30

　　（4）分摊未实现融资收益的分录： cI?8RF( ;  
　　借：未实现融资收益① mg.kr:  
　　　　贷：租赁收入① @;?p&.W`D  
　　（5）每期收租金时： C-6F]2:  
　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　30 :~N-.#  
　　　　贷：长期应收款——应收融资租赁款　　　30

　　（三）或有租金的业务

　　（四）租赁期届满时 ktBj|-'>  

　　（五）长期应收款--应收融资租赁款的坏账计提

　　1.计提坏账准备的基础：

　　应收融资租赁款减去未实现融资收益后的差额部分（本质上就是此债权目前的实际价值）

　　2.除此之外，其余会计处理等同于普通应收款项的坏账处理。

　　（六）未担保余值增加或减少的会计处理

　　1.会计处理原则

　　出租人至少每年的年末应对未担保余值进行检查。如果未担保余值发生减少，应对相关一系列指标进行调整：重新计算内含报酬率、重新计算未实现融资收益、重新计算租赁投资净额（"租赁投资净额"是最低租赁收款额与未担保余值之和与未实现融资收益之间的差额），并在以后各期按修正后的租赁投资净额和重新计算的租赁内含利率确认应确认的融资收入，对以前已确认的融资收入无需追溯。如果未担保余值增加则不作任何调整。

　　未担保余值在减值后发生恢复则应予反向确认。

　　2.会计分录

　　①如果发生减值

　　A.首先对未实现融资收益总额进行调整

　　借：资产减值损失 RA'M8:$  
　　　贷：未担保余值减值准备

　　B.然后对租赁投资净额的贬值额进行调整：

　　借：未实现融资收益 :hFIl0$,"3  
　　　贷：资产减值损失

　　②如果发生增值，反之即可。 

知识点五、相关会计信息的披露

知识点六、承租人的会计处理