[知识整理]注册会计师《会计》第十七章知识点（2012高顿CPA培训） [复制链接]

wAl}:|+n  
本章概述 cI%"Ynq"3  
>AzWM .r  
I`'a'  
　　借款费用包括利息费用、外币借款汇兑差额和辅助费用三项内容，其资本化条件各有不同，本章对辅助费用、外币专门借款汇兑差额和利息费用的资本化条件及资本化的计算过程作了较为详尽地案例解析。 7Cd_zZ  
g?[&0r1  
"ryk\}*<  
　　考生应重点关注如下考点： hUT^V(  
MYw8wwX0kJ  
:EmQ_?(^  
　　1.借款费用归属方向的认定； ){  
　　2.各项借款费用资本化条件的界定； *fH_lG%  
　　3.专门借款利息费用资本化的计算； xBRh!w  
　　4.一般借款利息费用资本化的计算； :IVk_[s  
　　5.专门借款和一般借款混用时资本化的计算。

知识点一、借款费用概述 Cx+WLD  
)W`SC mr]  
　　（一）借款费用的范围 ?AnjD8i  
jWXR__>.  
　　1.实际利息费用 Lvi[*une|  
$Eio$TI  
　　（1）银行借款利息 +:>JZ $  
rps(Jos_~  
　　（2）公司债券的实际利息＝公司债的票面利息＋/－折、溢价摊销 V\6(d  
zUs~V`0  
　　2.汇兑差额 !.3R~0b  
3a#PA4Ql  
　　3.辅助费用 JAlU%n?R  
69C8-fF0[I  
　　（二）借款的范围 .73zik   
a#+>w5  
　　借款包括专门借款和一般借款。 `
l>93A  
<Zp^lDxa  
　　（三）符合资本化条件的资产 ieo|%N{'  
jow7t\wk  
　　符合资本化条件的资产是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。这里所指的是"相当长时间"应当是指为资产的购建或者生产所必要的时间，通常为一年以上（含一年）。 $s-9|Lbs`  
<t{?7_ 8  
　　建造合同成本、确认为无形资产的开发支出等在符合条件的情况下，也可以认定为符合资本化条件的资产。

知识点二、借款费用的归属方向 +w"_$Tj@;  
],8;eq%W)  
　　·借款费用的确认 c 9rVgLqn!  
;rd6ko  
　　借款费用的归属方向 ,>;!%Ui/p  
1~%o}+#-  
　　1.符合资本化条件的记入“在建工程”、“投资性房地产”和存货等资产； M h
`CP  
Aoj6k\YX  
　　2.不符合资本化条件而且属于筹建期内发生的部分则计入"管理费用"； (/"thv5vT{  
g b -Bxf  
　　3.既不符合资本化条件又未发生在筹建期内的部分则计入各期损益列为“财务费用”。 tbq|,"  
GDF{Lf)/v  
　　【要点提示】记住这三个借款费用归属原则。

知识点四、外币专门借款汇兑差额资本化的实务认定 h1#S+k  
sGSsUO:@j;  
　　借款费用的计量 RcQ>eZHl  
[g#s&bF  
　　外币专门借款汇兑差额资本化的实务认定 qU#$2  
c15r':.5  
　　由于企业取得外币借款日、使用外币借款日和会计结算日往往不一致，而外汇汇率又在随时发生变化，因此，外币借款会产生汇兑差额。相应地，在借款费用资本化期间内，为购建固定资产而专门借入的外币借款所产生的汇兑差额，是购建固定资产的一项代价，应当予以资本化，计入固定资产成本。在资本化期间内，外币专门借款本金及其利息的汇兑差额，应当予以资本化，计入符合资本化条件的资产的成本。而除外币专门借款之外的其他外币借款本金及其利息所产生的汇兑差额应当作为财务费用，计入当期损益。

知识点五、借款利息资本化金额的确定 >B_n/v3P(M  
9x?B5Ap[  
　　（一）专门借款利息费用资本化的计算过程 [![ G7H%f  
a
VwH  
　　1.计算原理 qK?$=h.  
If;R?j0;Q  
　　利息资本化额=发生在资本化期间的专门借款所有利息费用-闲置专门借款派生的利息收益或投资收益 r,4lqar;E  
d8E,o7$m  
　　2.一般会计分录 @u/H8\.l  
FQROK4x%"  
　　（1）长期借款筹款方式 pj!:[d  
\3aTaT?..  
　　借：财务费用 *_1[[~Aw  
　　　　在建工程 03([@d6<
E  
　　　　应收利息（或银行存款）（闲置资金创造的收益） Bd5+/G=m  
　　　贷：应付利息 E"#Xc@  
v0#*X5 C1'  
　　（2）公司债筹款方式 "~
/9F  
XKqK<!F  
　　借：在建工程 gRAC d&)  
　　　　财务费用 >&WhQhZ3kg  
　　　　应收利息（或银行存款）（闲置资金创造的收益） 44HiTWQS?l  
　　　　应付债券－－利息调整 ]CX[7Q
+'  
　　　贷：应付债券－－利息调整 &cu!Hx  
　　　　　应付债券――应计利息或应付利息 'eyJS`  
(e9fm|n!)|  
　　（二）占用的一般借款利息费用资本化的计算过程（案例解析见教材） J-V49X#  
7J|&U2}c  
　　1.累计支出加权平均数＝Σ（累计支出额超过专门借款的部分×每笔资产支出实际占用的天数/会计期间涵盖的天数） iY~rne"l  
6;+jIkkD )  
　　2.一般借款加权资本化率的计算 Gr: 3{o`  
pzhl*ss"6  
　　资本化率的确定原则为：企业为购建或生产符合资本化条件的资产只占用了一笔一般借款，如为银行借款则其资本化率为该项借款的利率，如为公司债方式还需测定一下其实际利率；如果企业为购建或生产符合资本化条件的资产占用了一笔以上的一般借款，资本化率为这些借款的加权平均利率。加权平均利率的计算公式如下： MR$>!Nlp  
HI`q1m.  
　　加权平均利率=一般借款当期实际发生的利息之和/一般借款本金加权平均数×100% C!&y  
zN{J
J3-  
　　一般借款本金加权平均数=Σ（每笔一般借款本金×每笔一般借款实际占用的天数/会计期间涵盖的天数） ]6&$|2H?Ni  
+7U  
　　3.认定当期资本化额 =P`~t<ajB  
-.iNNM&a  
　　每一会计期间一般借款利息的资本化金额=至当期末止购建固定资产累计支出加权平均数×一般借款加权资本化率 L9FHgl?  
}gGkV]  
　　4.一般账务处理 <&<,l58[c  
Wto;bd  
　　（1）长期借款筹款方式 Puh$%;x  
k6(r !mc  
　　借：财务费用 <7XT\?%F  
　　　　在建工程 Bs8[+Ft5  
　　　贷：应付利息 WR#0<cz(  
{G3i0r  
　　（2）公司债筹款方式 @ hif$  
"e6|"w@8  
　　借：在建工程 6X)@ajGWg~  
　　　　财务费用 {6G?[ `&ca  
　　　　应付债券－－利息调整 bMKL1+y(  
　　　贷：应付债券－－利息调整 jb[!E^'&>  
　　　　　应付债券――应计利息或应付利息 BqH]-'1G  
`t(D!  
　　（三）混合占用时 2i7e
#  
>cN~U
3  
　　原则上，先计算专门借款利息资本化，再计算一般借款利息资本化。

感谢谢